1、2011 年会计基础考试讲义第一章 总 论第一节 会 计 概 述一、会计的概念及特征（一）会计的概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（二）会计按其报告对象不同可分为：财务会计，管理会计。两者的区别：财务会计 管理会计提供会计报告对象 企业外部关系人 内部管理者提供信息的内容 侧重于企业财务状况，经营成果，现金流量情况等信息。侧重于企业规划，经营管理，预测决策等所需的相关信息。提供信息的特点 侧重于过去的信息 侧重于未来的信息（三）会计的基本特征1会计以货币作为主要计量单位2会计拥有一系列专门方法3会计具有核算和监督的基本职能4会计的本质就是管理活动二、
2、会计的基本职能基本职能 其他职能1. 会计核算职能 预测经济前景2. 会计监督职能 参与经济决策3. 评价经营业绩等（一）会计的核算职能1.会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。2.核算职能的特点：（1）利用货币计量，综合反应单位的经济活动情况，为经营管理者提供可靠的经济信息；（2）会计核算不仅是记录已发生的经济业务，还要面向未来，为各单位的经营决策和管理控制提供依据。 （事前，事中，事后的经济业务） ；（3）会计业务所产生的信息应具有完整性、连续性、系统性。（二）会计的监督职能会计
3、监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。（三）会计监督的特点1.利用核算职能所提供的各种价值指标进行货币监督；2.体现在过去了经济业务，还体现 在业务发生过程之中和业务发生之前，包括事前、事中、事后的监督.（三）会计核算与监督职能的关系两者的关系是相互相成、辩证统一的关系。1.会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的信息，监督就失去了依据；2.会计监督是会计核算的质量保证，它保证了信息的真实性和可靠性。三、会计对象和会计核算的具体内容（一）会计对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监
4、督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。所有者投入的资金-所有者权益 1、资金的投入向债权人借入的资金负债供应 2、资金的运用（工业企业为例） 生产 形成资金的循环和周转销售偿还各项债务3、资金的退出 上交各项税金向所有者分配利润工业企业资金循环图采购过程 生产 销售货币资金 储备资 生产资金 成品资金 货币资金 资金周而复始循环周转资金投入资金运动表现资金退出会计核算的具体内容来源 1、 款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。有价证券是指表
5、示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等2、财物的收发、增减和使用财物是财产、物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产3、债权、债务的发生和结算债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。4、资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。5、收
6、入、支出、费用、成本的计算收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。6、财务成果的计算和处理财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。（
7、7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项第二节 会计基本假1、会计主体 确定会计核算的空间范围 2、持续经营 年度 确定会计核算的时间长度3、会计分期 中期 、半年、季、月 4、货币计量 提供了必要的手段 会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算会计假设所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 一、会计主体会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。二、持续经营持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将
8、会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。三、会计分期会 计 分 期 是 指 将 一 个 会 计 主 体 持 续 经 营 的 生 产 经 营 活 动 划 分为 一 个 个 连 续 的 、长 短 相 同 的 期 间 ，以 便 分 期 结 算 账 目 和 编 制 财 务会 计 报 告 。会计期间分为年度和中期四、货币计量货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本
9、位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。第三节 会 计 基 础一、会计基础的概念和种类会计基础是指会计确认，计量和报告过程中，对会计事项进行会计处理时采用的标准。在会计上有二种核算制度：权责发生制和收付实现 制。二、权责发生制权责发生制又称应收应付制，它是按权利和责任是否转移或发生来确认收入和费用 的归属期间的制度。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款
10、项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。三、收付实现制收付实现制又称现收现付制，它以实际收到或支付款项为依据，进而确认收入和费用归属期间的制度。第二章 会计要素与会计科目第一节 会 计 要 素一、会计要素的确认会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计对象 资 金 运 动 会计要素6 大类 静态 动态资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润资产负债表 利
11、润表某一时点的财务状况 某一 时期经营成果（一）资产1资产的定义资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 所有权 融资性租赁融资性租赁租入的资产特点：虽然不拥有其所有权，但由于租赁合同中租赁期限相当长，接近该资产的使用年限，企业能够控制其创造的未来经济基础利益。融资性租赁与经营性租赁的区别经营收租赁 融资性租赁出租方 所有权 使用权承租方 使用权 使用权和控制权2资产的分类 资产可分为流动资产和非流动资产 现金一、 流动资产 1、货币资金 其他货币资金银行存款 2、交易性金融资产3、应收及预付款项4、存货1、长期股权投资资 产 的 分 类二，非流动
12、资产式 2、固定资产3、 无形资产4、长期待摊费用等。5、长期应收款流动资产是指预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产和现金等价物，包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，包括长期股权投资、固定资产、无形资产、和长期待摊费用等。（二）负债1负债的定义负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2负债的分类可分为流动负债和非流动负债流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿或者资产负债表日起一年内到期应予清偿的债务短期借款应付票据 应付帐款一、流动负债 预收帐款应付职工薪酬应交税费工 其他
13、应付款式 长期借款二、非流动负债 应付债券长期应付款三、所有者权益1、定义：所有者权益也称净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。2、分类：实收资本资本公积法定盈余公积盈余公积留存收益 任意盈余公积未分配利润流 动 负 债 的 分 类负 债 的 分 类所有者权益分类（四）收入1收入的定义是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2收入的分类商品销售收入主营业务收入水 提供劳务收入材料销售收入其他业务收入资产出租收入（五）费用1费用的定义是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2
14、费用的分类直接材料营业成本 直接人工（生产成本） 制造费用销售费用期间费用 管理费用财务费用（六）利润1利润的定义：是指企业在一定会计期间的经营成果。2利润的分类营业利润营业利润留成 利润总额 营业外收入水 营业外支出 净利润 利润总额所得税费用二、会计要素的计量（5 个概念）（一）历史成本（二）重置成本（三）可变现净值（四）现值收 入费 用利 润（五）公允价值企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第二节 会 计 科 目一、会计科目的概念会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目
15、。会计对象、会计要素、会计科目三者的关系如图所示：；二、会计科目的分类1 按所提供信息的详细程度及统驭关系不同分：总分类科目-又叫科目式一般科目、明细科目-明细类科目 资产类 负债类 2、按其所属会计要素不同可分 所有者权益类成本类损益类会计科目的设置原则：合法性原则、相关性原则、实用性原则， （单位在没有违背国家统一规定的前提下，可以设置新科目） 。（一）按其归属的会计要素分类1资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。会计对象 会计要素会计科目资金运动资产=负债+所有者权益 收入-费用= 利润损益类科目资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目2负债类科目
16、：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。3所有者权益类科目：按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。4成本类科目：按成本的不同内容和性质可以分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。5损益类科目：按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类1总分类科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；2明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。3总分类科目和明细分类科目的关系是，总分类科目对其所属的明细分类科
17、目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。三、会计科目的设置（一）会计科目的设置原则1合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。2相关性原则：指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。第三节 账户一账户的定义账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。二常用会计科目帐户的分类（与会计科目的分类一致）总分类帐户-简称总帐帐户或一级帐户1.按其反应经济业务的详细程度分类口 明细类帐户-明细帐户资产类帐户
