1、- 1 -2011 初级会计实务讲义一、历年考题题目类型、数量和分数2007 年 2008 年 2009 年 2010 年题目类型数量 分数 数量 分数 数量 分数 数量 分数单项选择题 20 20 20 20 20 20 25 25多项选择题 15 30 15 30 15 30 20 40判断题 10 10 10 10 10 10 10 10计算分析题 4 20 4 20 4 20 2 12综合题 2 20 2 20 2 20 1 13合计 51 100 51 100 51 10 58 100二、2010 年教材主要变化（2011 年新教材下发后更新）（一）教材增加的内容1. 行政事业单位会
2、计 2. 财务管理基础 3.在“资产”一章增加了“投资性房地产”的内容（二）教材删除的内容：总论 （三）教材修改的内容1.将原教材“收入、费用和利润”一章的内容拆分为“收入” 、 “费用”和“利润”三章2.将原教材“成本核算”一章的内容拆分为“产品成本核算”和“产品成本计算与分析”两章3.其他章节的内容均按最新规定作了修改三、学习方法以下是有关学习的一点建议，希望能对大家有所帮助。要通过会计职称考试，除了合理的时间安排和严谨周密的学习计划外，还需要行之有效的学习方法。（一）必胜的信心。无论任何事情，要么不做，要做就一定要做好。我一定要通过考试始终坚持必胜的信念，再加上持之以恒的努力，就一定会通
3、过考试。（二）理解是根本。参加考试，如果对相关内容理解了，应当越学越有动力；死记硬背，往往越学越枯燥，通过考试的可能性极小。（三）订个学习计划。虽然大多数的计划会不了之。但是制定计划，至少我们可以检查我们的进度与计划有多大差距，让我们始终保持一种前进的压力。尽量按计划持之以恒的坚持下去，自然会更好。报名时热情很高，复习时杳无声息，是不可能通过考试的。考试本来就是对意志的一种挑战。为了考试你不得不放弃一些娱乐活动，这的确应该。基础班（3 月份结束），强化班 4 月底前结束，5 月上旬总复习+ 串讲。根据自己的实际情况，合理安排复习时间。只要踏踏实实按照这三个阶段跟老师的步骤走，通过考试，甚至取得
4、优异成绩应该是没有问题的。（四）预习、上课、复习，教材和习题相结合。1、预习。上课前通读教材，不理解的地方重点关注。- 2 -预习不要看得太细，要粗略地看，这样看的目的是为了将教材的相关内容大概了解一下，因为有些内容得用到后面的知识才能理解，仔细看前面的内容可能无法理解，所以了解后知道哪一部分与后面的内容能对应上2、认真听课。上课时老师往往会结合典型的、有代表性的例题强调重点难点内容，并进行归纳总结。上课时养成多记、快记笔记的良好习惯，一定会使我们受益匪浅。3、课后及时复习。针对考点，合理分配学习时间，重点内容重点复习，并不断归纳总结。针对重点难点精读教材，最好写一下笔记加深理解，看书时多问几
5、个为什么？对于前面看过的内容，如看到第四章时还要回来看要看一下已学过的内容，这时看一下自己对于那些前面看过的东西忘了多少，忘了的原因是什么，是没有理解，还是自己原来看书时没有看到位，看其他章节时也采用上面滚动的方法，这样学习会加深印象。4、做题。以教材为根本，透彻理解掌握教材的基础上，有针对性的强化练习。教材的例题往往过于简单，课程中老师所举的一些例题都是比较典型的，应该透彻理解。（1)题量大，不做题不熟练，时间来不及；（2)不做题，对教材理解不够，即使上课强调了，印象未必深刻；（3）一本习题数就够了，多了没时间，重效果而不是数量；（4）没有必要做偏难题。让我们一起努力，争取 2011 年顺利
6、过关。第一章 资 产一、2010 大纲基本要求（一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查（二）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对（三）掌握其他货币资金的核算（四）掌握应收票据、应收账款、预收账款和其他应收款的核算（五）掌握交易性金融资产的核算（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算（八）掌握长期股权投资的核算（九）掌握固定资产和投资性房地产的核算（十）掌握无形资产的核算（十一）熟悉长期股权投资的核算范围（十二）熟悉无形资产的内容（十三）熟悉其他资产的核算（十四）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采
7、用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理二、历年考情分析本章近四年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题和综合题。2007 年分数为 29 分，2008 年分数为 28 分，2009 年分数为 33 分,2010 年 28 分。三、教材主要变化- 3 -2010 年增加：投资性房地产；修改：（1）长期股权投资成本法核算；（2）与固定资产有关的增值税的会计处理。四、本章主要内容资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产按其实物形态，可以分为有形资产和无形资产，按其来源不同，资产可分为自有资产和租入资产，按其
8、流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产，其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货等，非流动资产又可分为长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产等。第一节 货币资金货币资金包括库存现金、银行存款、其他货币资金。一、库存现金（一）现金管理制度应当按照现金管理暂行条例规定的范围使用现金，并遵守有关库存现金限额的规定，加强现金收支管理。包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。（二）现金的账务处理单位应当设置现金总账和现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。月
9、度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。（三）现金的清查单位应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别情况处理。1如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。2如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。【例题判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。 （ ）(2008)【
10、答案】 【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。二、银行存款（一）银行存款的账务处理单位应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。（二）银行存款的核对企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款
11、入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。- 4 -对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。 【例题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ） 。(2008)A企业开出支票，银行尚未支付 B企业送存支票，银行尚未入账C银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D银行代付款项，企业尚未接到付款通知【答案】 AC 【解析】 “选项 B 和 D”会导致银行存款日记账的账
12、面余额大于银行对账单的余额。 【例题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。 ( ) （2007）【答案】 【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。【例题】甲公司 2008 年 12 月份发生与银行存款有关的业务如下：（1）12 月 28 日，甲公司收到 A 公司开出的 480 万元转账支票，交存银行。该笔款项系 A 公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。12 月 29 日，甲公司开出转账支票支付 B 公司咨询费 360 万元，并于当日交给 B 公司。（2）12 月 31 日，甲公司银行存款日记账余额为 432 万元，
13、银行转来对账单余额为 664 万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：甲公司已将 12 月 28 日收到的 A 公司赔款登记入账，但银行尚未记账。B 公司尚未将 12 月 29 日收到的支票送存银行。甲公司委托银行代收 C 公司购货款 384 万元，银行已于 12 月 30 日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。12 月份甲公司发生借款利息 32 万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。要求：（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。（答案中的金额单位用万元表示） （2009 年考题）【答案】（1）借：银行存款 480贷：营业外
14、收入 480借：管理费用 360贷：银行存款 360（2）银行存款余调节表2008 年 12 月 31 日 单位：万元项 目 金 额 项 目 金 额银行存款日记账余额 432 银行对账单余额 664加：银行已收，企业未收款 384 加：企业已收、银行未收款480减：银行已付、企业未付款 32 减：企业已付、银行未付 360- 5 -款调节后余额 784 调节后余额 784三、其他货币资金(一)其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。【例题】43.下列各项中，应确认为企业其他货币资
15、金的有（ ）。(2010 考题)A.企业持有的 3 个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金【答案】BCD【解析】企业持有的 3 个月内到期的债券投资不属于其他货币资金。NOTE:备用金通过“其他应收款”科目核算,不属于货币资金。(二) 其他货币资金的账务处理为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。第二节 应收及预付
16、款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。一、应收票据(一)应收票据概述 应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人
17、) 签发，由承兑银行承兑的票据。(二)应收票据的核算（例题账务处理掌握）1取得应收票据和收回到期票款应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入” 、 “应交税费应交增值税(销项税额)”等科目。商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。注意【例 1-7】账务处理。2应收票据的转让企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购” 、“
18、原材料” 、 “库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。【例 1-8】对于票据贴现，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面价值，贷记“应收票据”科目。二、应收账款- 6 -(一)应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款（含增值税销项税额）及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【
19、例题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为 60 万元，适用的增值税税率为 17，为购买方代垫运杂费 2 万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。 （2007 年考题）A. 60 B62 C70.2 D72.2【答案】D 【解析】该企业确认的应收账款=60（1+17%）+2=72.2（万元） 。(二)应收账款的账务处理为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。 “应收账款”科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业
20、尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。企业销售商品等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入” 、 “应交税费应交增值税(销项税额)”等科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。【例 1-9】 【例 1-10】三、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。 企业应当设置“预付账款”科
21、目，核算预付账款的增减变动及其结存情况，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。1企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。2企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料” 、 “库存商品” 、“应交税费应交增值税(进项税额)”等科目， 贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”
22、科目，贷记“预付账款”科目。【例 1-11】四、其他应收款(一)其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：1应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2应收的出租包装物租金；3应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4存出保证金，如租入包装物支付的押金；5其他各种应收、暂付款项。(二)其他应收款的账务处理为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。 “其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其
23、他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。【例 1-12】 【例 1-13】 【例 1-14】 【例 1-15】 【例 1-16】五、应收款项减值（一） 应收款项减值损失的确认企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客- 7 -观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法
24、确定应收款项的减值。【例题】37.下列各项中，应计提坏账准备的有（ ）。（2010 考题）A应收账款 B.应收票据 C预付账款 D.其他应收款【答案】ABCD 【解析】应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款都计提坏账准备。1. 直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，计借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。【例 1-17】2. 备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同
25、一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏：在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。（二）坏账准备的账务处理坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额企业计提坏账准备时，按应减记的余额，借记“资产减值损失计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失计提的坏账准备”科目。【例 1-18】企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回
26、的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款” 、 “其他应收款”等科目。【例 1-19】 【例 1-20】【例题】4企业已计提坏帐准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）（2010 考题）A借记“资产减值损失”科目 贷记“坏账准备”科目B借记“管理费用”科目 贷记“应收账款”科目C借记“坏账准备”科目 贷记“应收账款”科目D借记“坏账准备”科目 贷记“资产减值损失”科目【答案】C【解析】对于企业计提的坏账准备的应收账款确实无法进行收回，进行转销的时候，所做的分录为：借：坏账准备 贷：应
27、收账款。所以答案应该选 C。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款” 、 “其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款” 、 “其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。【例 1-21】【例题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ） 。(2008 年考题)A计提坏账准备 B收回应收账款 C转销坏账准备 D收回已转销的坏账【答案】ABD 【解析】转销坏账准备减少坏账准备和应收账款，不引起应收账款账面价
28、值的变动。 第三节 交易性金融资产一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理- 8 -为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产” 、“公允价值变动损益” 、 “投资收益”等科目。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。（一）交易性金融资产的取得取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。取得交易性金融
29、资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。【例 1-22】【例题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。 （ ）（2009）【答案】 【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到“投资收益”科目。【例题】某企业购入 W 上市公司股票 180 万股，并划分为交易
30、性金融资产，共支付款项 2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利 126 万元。另外支付相关交易费用 4 万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 （2007 年考题）A. 2700 B2704 C2830 D2834【答案】B 【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704（万元） 。（二）交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。【例 1-23】（三）交易性金融资产
31、的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。【例 1-24】（四）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷
32、记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。Note:投资收益和对损益的影响金额计算。【例 1-25】【例题】甲公司 2008 年 7 月 1 日购入乙公司 2008 年 1 月 1 日发行的债券，支付价款为 2100 万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息 40 万元） ，另支付交易费用 15 万元。该债券面值为 2000 万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率） ，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司 2008 年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。 （2009 年考题）A.25 B.40 C.65 D.80【答案】A 【解析】该项交易性金
33、融资产应确认的投资收益=-15+20004%2=25（万元） 。【例题】2007 年 3 月至 5 月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3 月 1 日，向 D 证券公司划出投资款 1000 万元，款项已通过开户行转入 D 证券公司银行账户。（2）3 月 2 日，委托 D 证券公司购入 A 上市公司股票 100 万股，每股 8 元，另发生相关的交易费用 2 万元，并将该股票划分为交易性金融资产。- 9 -（3）3 月 31 日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 7.70 元。（4）4 月 30 日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 8.10 元。（5）5 月 10 日，将所持有
34、的该股票全部出售，所得价款 825 万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）(2008 年考题)【答案】（1）借：其他货币资金存出投资款 1000贷：银行存款 1000（2）借：交易性金融资产成本 800投资收益 2贷：其他货币资金存出投资款 802（3）借：公允价值变动损益 30（800-1007.7）贷：交易性金融资产公允价值变动 30（4）借：交易性金融资产公允价值变动 40（8.1100-7.7100）贷：公允价值变动损益 40（5）借：银行存款 825贷：交易性金融资产成本 800公允价
35、值变动 10投资收益 15借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10第四节 存货一、存货概述（一）存货的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。（二）存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 1存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中：存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包
36、括按规定可以抵扣的增值税额。存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品
37、的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。- 10 -【例题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。 （ ） （2009 年考题）【答案】2存货的加工成本存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。【例题】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（ ） 。A购入存货支付的关税 B商品流通企业采购过程
38、中发生的保险费C委托加工材料发生的增值税 D自制存货生产过程中发生的直接费用【答案】ABD 【解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生的保险费应计入存货成本，委托加工材料发生的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。3存货的其他成本存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。存货成本的构成如下图所示：存货成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存
39、货采购成本的费用加工成本 直接人工以及按照一定方法分配的制造费用其他成本 是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出存货的成本，实务中具体按以下原则确定：(1)购入的存货，其成本包括：买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入成本的税费和其他费用。(2)自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。(3)委托外
40、单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。3不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。【例题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为 25 万元，增值税为425 万元，另支付材料的保险费 2 万元、包装物押金 2 万元。该批材料的采购成本为( )万元。 （2007 年
