1、初 级 会 计 实 务（主讲人：刘 桔）目录第一讲 第一章 总论 （22分）第二讲 第二章 会计核算基础 （32分）第三讲 第三章 资产（一） （29分）第四讲 第三章 资产（二） （25分）第五讲 第三章 资产（三） （25分）第六讲 第三章 资产（四） （25分）第七讲 第三章 资产（五） （25分）第八讲 第三章 资产（六） （25分）第九讲 第三章 资产（七） （24分）第十讲 第三章 资产（八） （25分）第十一讲 第三章 资产（九） （25分）第十二讲 第四章 负债（一） （24分）第十三讲 第四章 负债（二） （23分）第十四讲 第五章 所有者权益 （37分）第十五讲 第六章 收
2、入、费用和利润（一） （25分）第十六讲 第六章 收入、费用和利润（二） （25分）第十七讲 第六章 收入、费用和利润（三） （24分）第十八讲 第六章 收入、费用和利润（四） （18分）第十九讲 第七章 会计报表 （32分）第一讲 第一章 总论 （22分）同学们，大家好，今天由我来为大家讲授初级会计实务。初级会计实务这门课程我们学习的方法注意这么几个问题。 一个是这本教材一共有七章内容，前两章属于会计的基本理论和基本方法，在前两章的学习过程中，基本概念比较多一些，从第三章开始，进入了会计实务的核算部分，主要是六大块要素的核算，以及资产负债表、利润表和现金流量表的编制，在学习过程中，我们会有侧
3、重点，对重点部分和难点部分做更详细的讲述。下面由我来给大家讲授这门课程。我们从第一章开始，总论。 在第一章部分，主要是一些基本概念，首先它介绍的会计的概述，在会计概述里面有这么几个问题，第一，会计的概念。会计概念就是什么是会计，什么是会计，在我们书上是这样表述的，会计是以货币为主要金相单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。 第二，讲的是会计的职能。会计职能，我们说它指的会计在经济管理过程中所具有的功能，会计的基本职能包括核算和监督两个基本职能。 第三部分，会计对象。会计对象是指会计所核算和
4、监督的内容，也就是说，凡是特定对象能够以货币表现的经济活动都是会计核算和监督内容，以货币表现的经济活动通常又称为价值运动，或资金运动，也就是说，会计对象也就是企事业单位的资金运动，也可以这么表示出来，第三节的三个问题，主要是会计定义，会计职能，会计对象，在这一部分我们做一般的了解，进入第二节，会计核算的基本前提和一般原则，应该是每年考试中都要出题部分，尽管它题的分值并不高，但是都要出。首先我们看第一个问题。 会计核算的基本前提。会计核算基本前提有四个，我们先看第一个。会计主体，是指会计人员核算、监督的特定单位，它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围，同时说明某会计主题的会计信息，仅与会计
5、主体的整体活动和成果相关，我们说，这一定义实际上就是强调的会计主体不同与法律主体，也就是说，法人可以作为会计主体，但是会计主体不一定是法人。 第二个基本前提是持续经营。持续经营我们要注意，是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去，持续经营这一会计主体的确定，为我们资产的计价，以及损益的确认，奠定了前提，奠定了基础。 第三，会计分期。会计分期是指将企业的经济活动人为划分为若干个相等的时间间隔，界定了会计时间的段落，会计分期分为年度，半年，季度和月，目前我们国家对会计分期等于有四种方式，一个是年度，一个半年，一个季度，还有月。那么，持续经营会计分期这两个前提，应
6、该说它们是有相互关系的，持续经营是假定企业是持续经营的，也就是说，在预计的未来是不会破产倒闭的。在这种持续经营的过程中，我们将要把无限长的过程划分为一个一个阶段进行核算，提供会计信息，这就是会计的分期。 第四个，货币计量。货币计量是指在会计核算中，以货币作为统一计量单位，我国企业的会计核算是以人民币为记账本位币的。 这四个前提条件的关系，我们要注意一下。它是具有相互依存和相互补充的关系，会计主体应该说确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期，又确定了会计核算的时间长度，货币计量为会计核算提供了必要的手段，应该说，没有会计主体就不会有持续经营，没有持续经营就不会有会计分期，没有货币计量就不会
7、有现代会计，四个前提条件我们讲完以后，第二个问题就是会计核算的一般原则。 会计核算一般原则一共有13个，我们每一个原则都要注意一下，另外在学习这一部分内容，对13个原则，我们不能仅仅只是背住它的概念，因为从历年考试来看，这13个原则考试都是要强调你对它的理解和运用，在这方面要多下工夫。我们就先看一下客观性原则。 客观性原则是指意思是会计核算，应当与实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况。客观性原则在13个原则里面我们是排在第一位的，我们很强调，目前大家清楚的会计是要提供真实的信息，不要作假账，就是这个意思。 第二个也是一个非常重要的原因，是2001年会计制度改
8、革以后增加的一个原则，这个原则是实质重于形式原则，实质是经济实质，形式是法律形式，它的原则含义是交易或事项的实质，重于法律表现形式，也就是说，企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不能仅仅以法律形式作为核算的依据，这个要注意对它的应用，不要只背它的概念，也就是说，你在处理某一会计事项的时候，不要仅仅看它的法律形式，而是要分析它的经济实质来进行会计核算，这是我们要遵循的一个原则。比如我们在收入的确认，资产的确认，资产的计价等等方面，都要运用这个原则。 相关性原则，也是一个很重要原则，相关性原则又称有用性原则，是指企业提供的会计信息，应当能反映企业的财务状况、经营成果、现金流量，满足信息
9、使用者的需要，也就是说，我们会计的目标，我们会计的目的是为报表使用者提供一个真实可靠的信息，既然是为报表使用者服务，因此我们提供的信息一定要满足使用者的需要，要有用。 第四个，一贯性原则，又称一致性原则，是指会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更，这一原则便于从纵向上对同一企业前后各期会计信息进行比较和分析，从而有利于预测企业未来的发展趋势。一贯性原则注意这个问题，指的会计处理的方法，前后各期一致，也就是从纵向在一个企业内部的前后各期，它的处理方法选择上，应该是一致的，比如你要选择先进先出，前后各期都应该选择这个方法，你要选择加速折旧，前后各期都要选择这个方法，不要一会儿变加速折旧，一会
10、儿变直线法，也不要一会儿先进先出，下一期后进先出，这一原则在使用上要注意，不得随意变更，但是也不是说绝对不能变，从我们制度上是这个意思，如果你企业所处的环境和需要你变更的时候，那么你也可以进行变更，但是有一点，必须在会计报表上披露出来。 另外还有一个就是可比性原则，是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比，这一原则规定便于从横向上对同一企业，同一期间不同企业的会计信息进行相互比较和分析，为有关决策提供可比的信息，是说在不同的企业之间，信息要能够相互可比，因此我们说便于从横向上可比，就是不同企业之间的可比性。 第六，及时性原则，是指会计核算应当及时进行，因为会计
11、信息除了必须保证真实性、可靠性外，还要保证信息的时效性，因为我们会计提供信息要为经济决策进行服务，你的信息如果时过境迁，就失去了它的作用。 第七，明晰性原则，是指会计记录和编制的财务会计报告应当清晰，明了，便于理解和利用。 再往下我们看一下，第八个，权责发生制原则，是指会计核算应当以权责发生制为基础，凡属于本期已经实现的收入，或已经发生应当负担的费用，无论款项是否收复，均作为当期收入和费用，凡不属于本期的收入和费用，即使款项已经收复，也不应当作为当期的收入和费用。这个原则大家比较熟悉，因为我们在会计核算中对收入和费用的确认问题上，是使用这个原则的。 第九，配比原则，是指企业在会计核算时，收入与
12、其成本费用应当相互配比。那么，配比原则这个问题实际上是讲的收入和费用的配比关系，这个配比关系的实质上是一因果关系，也就是说，为了取得收入就必须有这种费用支出，或者说有这费用支出就必能得到这种收入，我们说这是讲的收入费用的配比关系，也就是一种因果关系。 第十，历史成本原则。历史成本原则我们要注意一下，历史成本原则是指各项财产在取得时应当按实际成本计量，其后各项财产如果发生减值应当按规定计提相应的减值准备。历史成本这个原则实际上有两个要点，一个是我们说资产在取得的时候，在入账的时候，应该按它的取得成本，按历史成本入账，但是入账以后，我们说在会计期末，如果发现资产有损失，有减值现象，我们就应该对它进
13、行相应的提减值准备，两个含义，一个是我们取得的时候按历史成本入账，再一个，在期末我们可以对它进行减值准备，只要发现它有损失，有减值现象，我们就把它计提出来，这是历史成本原则，我们在2001年新的企业会计制度改革，我们对这个原则进行了一定的修订，就是指在会计期末，我们可以对它的历史成本进行计提减值准备。 十一，划分收益性支出与资本性支出原则，是指凡是支出的效益，仅与本会计年度或一个经营周期的，应当作为收益性支出，凡支出的效益涉及几个会计年度，或几个经营周期的，应作为资本性支出。那也就是说，我们所支出的各项费用，如果它所带来的效益仅仅体现在一个会计期间，那么它就是收益性支出，比如我们通常说的原材料
14、的耗费，工资的支付等等，它所带来效益只体现在一个期间，就作为收益性支出，而我们在建工程上的支出，或者是购置固定资产的支出，这些支出所带来的效益是能涉及到几个会计期间，因此我们这种支出作为资本性支出。 十二，谨慎性原则，是指进行会计核算时，不得多计资产或收益，少计负债或费用，也不得计提秘密准备。对这个原则的使用，我们在2001年新的企业会计制度改革出台以后，谨慎原则的内容进行了充实，一个很重要的一点，一个是我们对谨慎原则运用上更加广泛，比如提八项资产减值准备，就是广泛使用了谨慎原则。不得多计资产的计价，计提准备以后，实际上也就使我们的资产计价更加客观，更加真实，但是有一点，在计提准备的时候，我们
15、制度中强调了，不得计提秘密准备，也就是要求你不要超过实际损失去计提准备，以便企业进行操纵利润，因此我们在原则规定上就要有这么一条，尽管你是执行谨慎原则，遵循谨慎原则，不得多计资产或收益，但是不许计提秘密准备。 第十三，重要性原则。是指在进行会计核算时应当区别交易和事项的重要程度，分别采用不同的核算方式，那么，重要性原则有一个很重要的理解上要注意的问题，重要性原则是指对资产、负债、损益等有较大影响，进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要交易或事项，必须按规定的会计方法和程序进行处理，也就是说，有重大影响的资产负债损益，我们把它作为重大事项，必须要把它按照规定程序处理，但对于次要的交易或
16、事项，在不影响信息真实性和不误导报表使用者前提下，还是可以适当的简化处理，这样节约提供信息的成本。这一条我们讲了，重要性，什么叫重要性，实际上就是有重大影响，或者有较大影响，而什么叫有较大影响判别上，我们往往愿意以金额大小判断它是否有较大影响，往往采用金额大，就影响大，金额小，就影响小，但是金额的大小只是重要性判断一个参考的因素，也就是说，重要性的判断实际上是对资产负债损益的影响上判断的，是否有重大影响，是否有较大影响，而不是以金额大小进行判断的。 第三节，会计要素与会计等式。会计要素我们非常熟悉了，因为都是学会计的，有六大块要素，六大块要素的表述方式在2001年新的企业会计制度中已经全部进行
17、了修订，我们先看第一个要素，资产。 资产是指过去的交易事项形成，并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。那么它强调的是过去的交易和事项，另外强调了企业拥有和控制，还有一个很重要的强调，该资源给企业要能带来经济利益，这是我们对资产的重新定义。资产按照流动性不同，分为流动资产和长期资产，固定资产，无形资产。我们大家非常清楚，流动资产是指一年内，或超过一年的营业周期内，变现，或者耗用的资产，像各种存款，短期投资，应收，预付，待摊费用，存货等等，属于流动资产，它的特点是耗用和变现的时间应该在一年之内。 第二，负债。六大要素内容我们在后面讲核算还会讲很多它的定义特点，负债。负债是指由于
18、过去的交易事项形成的现实义务，履行该义务会导致经济利益流出企业，负债按流动性不同分为流动负债和长期负债，流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款，应付票据，应付账款，应付工资，预提费用等等，也就是说，流动负债的偿还期比较短，应该是一年之内。 第三，所有者权益。所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，所有者权益有四项内容，实收资本或股本，资本公积，盈余公积和未分配利润，有关的详细内容我们在后面核算都会逐一介绍。 第四，收入。收入是指企业在销售商品，提供劳务其让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，收入这一章在后面
19、对它的定义的表述方式，以及收入一些特征特点，我们还会详细的表述，这个地方我们只把定义说一下就可以。 第五，费用。费用是指企业为销售商品提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，工业企业一定时期的费用，通常由产品生产成本和期间费用两部分构成，也就是说，费用和收入的概念都要注意，收入是日常活动中形成的经济利益的流入，费用是日常活动发生的经济利益的流出，那么，费用我们把它分为生产成本和期间费用两块，生产成本是由直接费和间接费构成，另外我们说还有一块是期间费用，后面有一章费用我们再详细讲述。 第六，利润。是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润，利润总额和净利润，这是利润构成的全部内容，一定期间
20、的经营成果，也就是前面的收入，费用，进行配比得出的利润。 我们六大块要素，资产，负债，所有者权益，收入，费用，利润六个概念要清楚，另外重点理解它的内涵，当然对六大要素的具体内容的核算和理解，我们在后面都会把它展开。 第二块，会计等式。一，资产等于负债加所有者权益，这是大家再熟悉不过的，我们会计的恒等式。这种恒等式是复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的依据，这是等式的意义。 第二，收入减费用等于利润，因为我们前面六大要素中讲过收入要素，讲过费用要素，广义而言，企业一定时期所获的收入，扣除发生的各项费用，就应该表现为利润，就是收入减费用等于利润，但是我们说在理解收入减费用等于利润时，要注意，广
21、义而言，收入减费用等于利润，如果你要根据前面的六大块要素，收入、费用的定义来看，收入减费用等于利润，是经过调整后等于利润的，但是广义的说是收入减费用等于利润。 第一章的内容重点部分就是会计核算的基本前提四个，会计六大要素六个，会计核算的基本原则13个，这是我们重点注意的部分，也是每年考试中都要会涉及到的，但是它的分值不会太高，涉及到的时候都是在运用，如何运用它以及理解它，主要重在这个方面，不会让你背这个概念。第一章内容我们就过去了。第二讲 第二章 会计核算基础 （32分）下面我们进行第二章，会计核算基础。这一部分就是会计核算的一些基本知识，刚才主要是基本理论比较多，六大要素，前提条件，以及基本
22、原则，都是基本理论，第二章会计核算基础就是会计核算知识比较多。我们看一下第一节内容。 第一节会计核算具体内容与一般的要求，会计核算具体内容有这么几个方面，我们了解一下，实际上就是把六大要素的内容拆开了，会计核算的具体内容主要包括款项和有价证券的收复，这主要的货币资金了，主要是货币资金这一块，另外财务的收发、增减和使用，债权债务的发生和结算，资本基金的增减、收入、支出费用，成本的计算，财务成果的计算和处理等，当然我们说会计核算内容是企事业单位都包括了，所以像基金、支出，像这些概念主要是行政事业单位使用的概念，我们企业用的概念往往都是成本、费用、收入和资本，用的主要是这些概念。 另外第一节的第二个
23、问题，会计核算一般要求，一般要求自己看一看就可以了，这一部分不作为我们一般的了解内容。 我们下面来看第二节，会计科目和账户。会计科目的概念和意义，对会计要素的具体内容技术分类核算的项目称为会计科目，前面我们讲会计对象的时候，我们讲会计核算监督内容，会计核算监督内容应该说再把它具体化，特别是会计核算内容具体化的话，就是六大要素，那么六大块要素再进行核算的时候显得比较粗略一些，因此在六大块要素的基础上我们又做了一个进一步的分类，把六大要素分得更细，因为资产负债，所有权益收入费用利润，这核算太粗，把它进行具体分类，分成了一个一个项目，像资产，里面保证现金、银行存款、应该收账款、应收票据等等，那就说，
24、分成这么一个个具体的项目我们就称为会计科目。会计科目按所提供信息的详细程度不同分为总分类科目和明细类分类科目，其中前者提供总括会计信息，后者提供详细具体会计信息，你比如固定资产，我们把资产这一大要素里面，有一类资产叫固定资产，那么，固定资产是一个总分类科目，底下固定资产就有一个涉及到房屋、建筑物还是运输设备，还是机器设备，会有明细科目表述，前者提供总括信息，后者提供详细的、具体的信息，也就是说，房屋有多少，机器设备有多少，运输设备有多少。 那么设置科目的原则是这样，它有合法性、相关性、实用性。在设科目上，科目设得多粗多细，详细到什么程度，有一个合法性，这是设科目里面有三个原则，因为大家都清楚，
25、作废盖个作废章就行了，记录要真实，手续要齐备，原始凭证的审核，包括真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性，审核内容这五个方面，还是要注意一下，因为我们说原始凭证，要根据原始凭证要做记账凭证，记账凭证要直接登记账簿，因此原始凭证应该是一个原始证据，它的合法性、真实性对今后账簿记录合法性、真实性是起到至关重要作用的。这是原始凭证审核。 原始凭证审核以后，确定无误、合理、合法、真实，那么，我们就要根据这种审核无误的原始凭证会计人员就要做记账凭证了。记账凭证我们看一下基本内容，如果是会计人员应该对记账凭证很熟悉，因为他天天要接触这个。记账凭证的名称，你是什么凭证，是收款凭证，付款凭证，还有日期
26、，编号，原始凭证也有这些内容，经营业务的内容摘要，经营业务涉及的内容和方向，这是记账凭证内容里区别于原始凭证一个很重要的一点，就是会有会计科目，记账方向，还有金额，记账标记，所付原始凭证的张数，会计主观、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章，这是记账凭证基本内容。 记账凭证的种类，如果按反映经济内容不同，有收款凭证、付款凭证和转账凭证，这三种凭证的使用，应该说它各自有各自的填制的内容，像收款凭证，主要是收到现金银行存款的时候使用，付款凭证主要是在支付现金和银行存款使用，还有就是转账凭证，就是与现金和银行存款无关的业务，我们要编制转账凭证。 那么记账凭证按照填列方式的不同，又可分为复式凭证和单式
27、凭证，复式凭证，我们一般工商企业用这种情况很少，我们一般都用复式记账凭证，很少用单式记账凭证，我们平时通常所说的会计凭证和记账凭证都是复式记账凭证，也就是说，借贷科目在一张凭证反映，单式凭证是只反映借方或只反映借方，一般我们工商企业都不用这种凭证。 另外在记账凭证的编制上面，我们注意一下，刚才讲了收款凭证，什么时候用收款凭证，什么时候用付款凭证，什么时候用转让凭证，在这里面，我们再注意一个问题，就是说，对于涉及现金和银行存款之间的经营业务，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编收款凭证，也就是那种借现金代银行存款，或者借银行存款代现金，现金和存款相互转化，是用收款凭证还是付款凭证呢？从我们
28、制度上规定，为了避免重复，所以就只编付款凭证，不编收款凭证，因为一笔业务只能做一张凭证。 第四个问题，就进入了记账凭证的审核。记账凭证审核内容包括内容是否真实，还有就是项目是否齐全，日期，签章是否都齐全，科目是否正确，借方科目，贷方科目是否用得正确，金额是否正确，书写是否正确，这是审核内容。当然，我们记账凭证审核合理性，合法性也都包括在里面。这个是记账凭证的有关内容。 原始凭证、记账凭证它要掌握的东西基本都一样，一个是它的基本内容包括什么，什么日期，编号，另外就是填制的要求，还有审核的内容，我们把这个作为一个了解，这一部分很少触及。 第四，会计凭证的传递与保管。我们先看一下会计凭证的传递，会计
29、凭证传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传递程序，这是传递，知道就可以了，因为它经过哪些部门，哪些人员。 对会计凭证的保管是这样，会计凭证保管是会计凭证记账以后，它的整理、装订、归档、存查指的这些工作，会计凭证一章讲完大家自然知道跟下来就是账簿，因为凭证是登记账簿的依据，把依据讲完了，当然涉及到账簿问题，所以第五节我们就进入会计账簿，了解一下账簿的有关内容。先第一个问题看一下会计账簿的意义和种类。 会计账簿意义先介绍一下，会计账簿是指由一定格式的账页组成的以会计凭证为依据，全面、系统、连续的记录各项经济业务的簿记，一定格式的账页组成，以凭证，我们刚
30、才讲了会计凭证，以会计凭证为依据来全面、系统记录各项经济业务的簿记，这是它的定义。 会计账簿的种类可以分为按用途的不同，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿，这个大家非常清楚，像序时账簿习惯称为日记账，按经济业务发生和完成的先后顺序，逐日逐笔登记账簿，它像流水帐一样，按时间先后顺序进行记录，还有分类账，分类账是对全部经济业务按照会计要素的具体类别，设置分类账户进行登记的账簿，也就是分类账簿总分类、明细分类，是指的这些内容。因此我们说，序时账、分类账实际上指的日记账和总合类账和明细分类账。 另外，我们说还有备查账簿，备查账簿称位辅助账簿，也就是说，在某些序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记，
31、或者登记不详细的业务进行补充时使用的账簿，备查账簿就和总账、明细账、日记账不一样了，记录的方法也不一样了，我们大家也清楚这个。企业设了日记账、序时账、明细账之后，有一些在这两个账簿里都不便于反映的业务，我们放在备查账簿里面，按照它的用途应该说有这么三类，各有各的用法。备查账簿与序时账和分类账簿比，它有两个特点，一个是登记依据不一定是记账凭证，甚至不需要原始凭证，再有，账簿的格式、登记方法，备查账主要的栏目是不记录金额的，更注重文字表述某项经济业务发生情况，因为我们大家知道日记账、总账、明细账都记录它的金额，但是文字写得很少，但是备查账是文字比较多，比如说租入固定资产登记簿，什么时候登记的，什么
32、时候偿还，租金多少，委托加工物资，它的文字表述更多，它和前两个不太一样，因此我们说账簿按用途分类就分为序时账、分类账、备查账三类账簿，各自的用途不一样。 再下一个问题就是按账页的格式不同，分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式这么四类。两栏式账簿就是在账簿账页上只设置借方和贷方两个基本金额栏目，三栏式的账簿是指设就借方、贷方、余额，三个基本栏目的账簿，我们这个三栏用得多，两栏式很少用。第三种情况是多栏式账簿，是指在账簿的两个基本栏目中，借方和贷方这两个基本栏目里面，还需要分设若干专栏，比如在借方这个专栏里面要设若干个专栏，再贷方专栏里面，还要下设几个专栏，这是多栏式账簿。 还有第四类是数量金额
33、式账簿，是指在账簿借方、贷方余额三个基本栏目里面都分设数量单价和金额，三个小的栏目，也就是说在借方要设数量单价金额，在贷方要设数量单价金额，在余额栏都要设数量单价金额，分别都要设。因此我们说按格式不同，应该有两栏式、三栏式、多栏式的数量金额式，这是账簿格式。 账簿按外表第三类分类方式，按外表特征不同，可以分为定本账、活页账和卡片账，前面我们讲了按用途分类，然后按它的格式分类，这个讲按它的特征、外形，有外表形式进行分类，一个是定本账，定本账指启用之前就已经将账目装订在印，企业并对账页进行了连续编号的账簿。 账簿的主要内容及登记要求，这个作为一般的了解，账簿的格式和登记方法，格式登记方法就涉及到我
34、们讲过的格式，两栏式、三栏式、多栏式的数量金额式的。 第三，对账和结账。对账的主要内容包括账证核对、账账核对、账实核对，这三块内容具体表现从账证核对来说，就是指我们的会计账簿的记录与会计凭证要进行核对，因为前面我们讲过了，记账凭证是登记账簿的依据，那么登账的依据和账簿的内容要进行核对，账账核对是指的总账之间要进行核对，另外总账和明细账进行核对，总账和日记账要进行核对，财产部门的账和保管使用部门账和会计部门账要进行核对，这是账账核对的内容。账实核对主要指账和实，比如财产物资账、明细账和财产物质实有数进行核对，另外现金记账、存款日记账要与你的现金和银行对账单进行核对等内容。 二，结账。结账是一项将
35、账簿记录定期结算清楚的账务工作。结账的内容主要有两方面，一，结清以损益类账户，也就是收益类和费用类账户，以便确定利润，第二，要结资产负债、所有权益的发生额和余额。 第四部分，错账的查找与更正方法。一，错账的查找。错账查找方法主要有差数法、尾数法和除2法、除9法。对于错账查找这一部分从考试来说不会真的让你查错账，但是这几种方法要了解，特别是这几种方法在什么情况下使用哪种方法，比如差数法的使用是在借贷两方有一方漏记了，比如借一个科目，贷一个科目，记了借方，忘记了贷方，或者记了贷方忘记了记借方，在这种情况下，采用差数法进行查找错误，尾数法是针对只角分部分发生了错误，尾数法，也就是小数点以后的数字发生
36、了错误，采用尾数法进行查找。除2法是指把借方和贷方记重，比如借完一个科目，再记贷方又记到借方，借方记重或者贷方记重，我们说就采用除2法。除9法有这么几种情况，一个是你把数字写小了，或者把数字写大了，还有一种情况，零数颠倒了。 第二部分，错账的更正方法。错账更正方法有三种，划线更正法、红字更正法和补充登记法。划线登记法是指在结账前发现账簿记录的文字或数字有错误，但是记账凭证并没有错误，这种情况下，用划线更正法。红字更正法是指我们账簿发生错误，是由于记账凭证错误，而导致了账簿错误，在这种情况下，用红字更正法，当然红字更正法有两种方法，一种是金额记错，金额记多，用红字冲减，多记金额，还有一种方法是我
37、们科目使用错了，需要先冲掉记错的凭证，再重新补记新的凭证和登记新的账，这是红字登记法的内容。补充登记法，也就是我们在凭证记错，导致了账簿错误，但是凭证数字由于写小了，因此需要用文字进行补充登记，三种方法我们在掌握的时候要注意它在什么情况下使用划线，什么情况下使用红字，什么情况下使用补充，注意对它的更正错误的前提要搞清楚，另外我们说，在选用方法的时候，应该是一种单项的选择，单项选择就是说，出现一种错误，比如说凭证没错，只是账簿记错，在选择时候就只能选择划线更正法，或者是我的凭证错了，账簿错了，但是数字记多了，我们说采用红字更正法里面的，用红字冲减多去金额的方法，在选择上，什么情况下用什么是单项的
38、，不会是一种错误可以选择几种方法任意挑，不是这种情况。 第六节，账务处理程序，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。那么账务处理程序的种类，我们说有三种种类，在下面我们会一个一个来讲它的特点。三个种类有这么几个方面，我们先看第一个，记账凭证，账务处理程序，这是种类的第一，因为它包括记账凭证，科目汇总表，汇总记账凭证，包括这三类，那我们就先看一下第一类，就是第二个问题，记账凭证账务处理程序。 记账凭证账务处理程序第二类是汇总记账凭证账务处理程序，第三类，科目汇总表账务处理程序，这三个账务处理程序我说一下，在学习的时候注意这么几个问题。一个是我们要把这几种账务处理程序它们之间的相同点和不同
39、点一定要找出来，它们不同点，首先它们各自的特点要注意，要注意这三种每种账务处理程序它们的特点，比如，根据记账凭证账务处理程序，根据记账凭证直接登记总分类账，第二种，汇总记账凭证，根据记账凭证定期汇总，编制汇总记账凭证，根据汇总凭证登记种类账户。第三种，记账凭证登记编制科目汇总表，根据科目汇总表登记总分类账户，就是说，这是它的特点，实际上就是它们之间的区别。 第七节，财产清查，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点和核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法，也就是什么意思呢？财产清查实际上就是指的把账和实进行一下核对，看账存数、实存数是否一致，这是清查工作的主要目的，也
40、是清查的意义。那么，它的内容就要涉及到如何查实存数，账存数如何进行对比，对比出来的盘盈盘亏的结果，应该如何进行账务处理，包括这些内容。下面我们看一下。 一个是清查的种类。清查种类我们是这么来划分的，按照清查的范围来分，分为全面清查和局部清查，全面清查大家清楚，那就对企业全部财产物资的清查，局部清查只是对某部分财产物资的清查，按照财产清查时间分为定期和不定期，定期时间是确定的，比如每年进行了财产清查，不定期就是偶然的一些情况，像上级单位检查工作，或者是发生了一些意外灾害，或者被偷盗等等一些不定期的清查。这是清查的种类。 清查的方法，清查方法我们说，先分为这么三个方面进行清查，货币资金的清查，财产
41、物资的清查，和债权债务往来款项的清查，清查方法就针对这三个方面，我们一个一个看它的清查方法里面注意的要点。 首先我们先看一下货币资金的清查，货币资金清查第一个，大家知道包括现金，银行存款，其他货币资金，我们就先看一下对现金的清查应该注意的问题。 对现金清查应该注意问题，因为现金账和实情核对，这是清查的主要意义，现金清查以后注意填写一个现金盘点报告表，也就是把你盘盈的现金，或者盘亏的现金，或者你清点出现金的实存数，都要登记在这张报告表上，而且这张盘点报告表是调整现金账面记录的一个原始凭证，就是今后现金盘盈盘亏，要调整日记账的话，根据什么调，这个现金盘点报告表是一个重要的原始凭证。 银行存款清查主
42、要是我们企业的账和银行的对帐单进行核对一种清查，对于未单账项，我们说应通过编制银行存款调节表进行调整，但是需要注意的是，银行存款余额调节表只能起对账的作用，不能作为调整银行存款、账面余额的原始凭证，它跟现金盘点报告表的作用是不一样的。我们说现金盘点报告表可以作为调整账目的原始依据，原始凭证，但是银行存款余额调节表不行，调节表的作用就是把解决一下未达账的问题，核对一下企业的账和银行的账差额是什么因素造成的，但是它不能作为调整银行存款账面记录的原始凭证，这个一定要注意。 所谓银行存款现金清查，银行存款清查说完以后，下面看看实物资产的清查，刚才是货币资金的清查，下面看看对实物资产的清查。 对实物资产
43、清查的方法主要有实地盘点和技术推算，清查我们前面讲了，就是查账存数和实存数，那么实存数怎么查呢？我们说可以通过实地盘点和技术推算，实地盘点就到车间、仓库、工地看实存数，技术推算有些可能通过什么度量，或者量体积、量什么来推算我的是多少，比如一大堆煤，可能根据体积、比重来确定实存数多少，是有实地盘点和技术推算，都是为了查清它的实存数。 清查以后要做的工作就是填一个实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。对于这一点来说，查清完实存数以后，因为我们把各个财产物资明细账拿出来编一个实存账存对比表，上面写清楚某项财产物资的实存数多少，账存数多少，进行对比，盘盈盘亏多少，这个就作为调整账簿记录的原始凭证
44、，这个实存账存对比表和现金盘点报告表，应该说它们作用是一样的，就是你财产物资盘盈盘亏的物资，将来要调账，根据什么调，我们说，要根据实存账存对比表这一原始凭证。 第二块清查完以后，我们说第三块，往来款项清查方法，往来款项清查方法应该和银行存款清查方法类似，它是由两家的账目要进行核对，一般采用发函证这种方法进行核对，往来款项的、债权债务、应收款、应付款，编制往来款项清查表，另外根据具体情况采取的措施，那就是说在核对，看有没有误差。另外我们看也同样是否有未达账项存在，比如说对方已经付款了，但是我没有接到这个通知，或者对方已经收到款了，我没有收到这个通知等等，就是说，这样就需要编一个往来款项清查表，来
45、确定一下两边账目是否一致，跟银行存款余额调节表它的作用是一样的，都是不能作为调整账目记录的原始凭证。这是第三方面的清查。 清查的方法应该说就包括这三类，货币资金的清查、实物资产的清查和往来款项的清查。它们在清查完以后，要编的原始凭证，是把什么作为调账的依据，作为调账的原始凭证，要注意这个问题。 第八节，会计档案。会计档案的归档和保管，这问题大家清楚这么一个问题，在这一部分，看起来不是很重要，很复杂，但是从这两年考试来说，这部分都出题，从我们使用这本教材，2001、2002、2003年它的考试内容应该说涉及到了这一部分，但涉及到这一部分，没有什么更深的内容，主要还是一些规定。 会计档案的归档和保
46、管有这么一些要求，当年形成的会计档案，在会计年度终了，可暂由财会部门保管一年，这是我们的规定，期满之后，原则上应由财会部门编造清册，移交本单位档案部门，未设立档案部门的，指定有专人保管会计档案，就是说，这个会计年度终了以后，所有这一年的收入费用、成本这些账务要注意在会计部门可以保管一年，然后移交专门的归档保管。 会计档案的查阅和复制。查阅和复制里面主要讲的问题就是会计档案不要随意出借，从规定来说，有特殊需要可以提供查阅，而且也可以复制，比如有些人要拿走，可以复制，但是不能把档案借出去，这个是要注意的。还有查阅复制会计档案人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。 会计档案保管期限，在会计档案这一
47、部分有保管期限，就是保管多长时间，期限就是指的多长时间，期限分为两类，一类是永久性保管，还有一类就是定期。定期的话就是时间到了就可以销毁。永久性保管是不能销毁的，定期保管期限多长呢？我们说有这么五种。三年期、五年期、十年、十五年、二十五年五种情况，期限的划分，会计档案保管期限从会计年度终了后的第一天算起，这是保管期限。我们有一个会计档案管理办法，在书上有一个表，什么样的资料是永久保管，什么样的资料是十年、十五年、二十五年，同学们可以关注一下那张表，什么样是永久的，会计档案管理办法，但是在我们教材上附了一张表，哪些三年，五年，大致了解一下，因为从考试来看出现过这方面的题。 会计档案的销毁。会计档案销毁也就是说，最后大家了解一下就可以了，会计部门会同档案部门，两家一起来互相监督它的销毁过程，它保管期限到了就可以申请，档案部门提出申请，以后会计部门经过审核确实没问题，可以销毁，两家都派出专门的人员来共同监督销毁过程。
