1、 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问 3722, 加入 必要时可将此文件解密成可编辑的 DOC或 PPT 格式 1 高级会计实务辅导讲义 第一章 资产计价与减值 一、应收款项 （一）应收款项取得时的计价 1.商业折扣 商业折扣是指销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。 由于商业折扣 在销售发生时即已发生，对应收账款的入账金额没有影响，因此企业只需按扣除商业折扣 后的净额确认销售收入和应收账款。 【例】某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为 100000元,增值税税率 为 17%。同时销货
2、方给予购货方 10%的商业折扣。编制会计分录如下： 借：应收账款 105300 贷：主营业务收入 90000 应交税金应交增值税（销项税额） 15300 收到货款时编制如下会计分录： 借：银行存款 105300 贷：应收账款 105300 2.现金折扣 现金折扣是指企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。 现金折扣一般用 符号“折扣/付款期限”来表示。在有现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确定有两种 处理方法，一种是总价法，另一种是净价法。 根据我国企业会计制度的规定，企业应收账款的入账价值，应当按总价法确认。 总价法是指将未扣减现金折扣前的实际售价（即总价）作为应收账款的入账价
3、值，把实际 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问 3722, 加入 必要时可将此文件解密成可编辑的 DOC或 PPT 格式 2 发生的现金折扣视为销货企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用 （在现金折扣实际发生 时计入财务费用）。总价法可以较好地反映企业销售的总过程，但可能会因客户享受现金 折扣而高估应收账款和销售收入。 例:某企业在 2003年 5月 21日销售一批产品， 按价目表标明的价格计算， 金额为 100000 元,增值税税率为 17%。现金折扣条件为 2/10，1/20,n/30，产品已办妥托收手续。编制
4、如下会计分录： 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额） 17000 如果上述货款在 2003 年 5月 31 日收到，编制会计分录如下： 借：银行存款 114660 财务费用 2340 贷：应收账款 117000 如果没有获得现金折扣，则编制如下会计分录： 借：银行存款 117000 贷：应收账款 117000 （二）应收款项期末计价 期末分析应收款项的可收回性,并预计可能发生的坏账损失。 (1)债务人死亡，以其遗产偿债后仍然无法收回； (2)债务人破产，以其破产财产偿债后仍然无法收回； (3)债务人长期未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无
5、法收回或收回的可能性极小。 （三）坏账损失的核算方法 1备抵法含义 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问 3722, 加入 必要时可将此文件解密成可编辑的 DOC或 PPT 格式 3 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立“坏账准备”账户， 待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。 2计提坏账准备的规定 （1）计提坏账的方法与比例等均由企业自行确定。 （2）可以全额提取坏账准备的情况 债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产 而在短时间内无法
6、偿付债务等，以及 3年以上的应收款项。 （3）不能全额提取坏账准备的情况 当年发生的应收款项； 计划对应收账款进行重组； 与关联方发生的应收款项； 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 企业会计制度规定：除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大 以外，与关联方之间发生的应收款项不能全额计提坏帐准备。这一规定并不意味着企业对 与关联方之间发生的应收款项可以不计提坏帐准备。 企业与关联方之间发生的应收款项与 其他应收款项一样，也应当在期末时分析其可收回性，并预计可能发生的坏帐损失。对预 计可能发生的坏帐损失，计提相应的坏帐准备。企业与关联方之间发生的应收款项一般不 能全
7、额计提坏帐准备，但如果有确凿的证据表明关联方（债务单位）已撤销、破产、资不 抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收款项进行重组或无其他收回方式的，则对 预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏帐准备。 3估计坏账损失的方法 (1)余额百分比法：是指按会计期末应收款项余额的一定比例计算提取坏账准备。应收款 项余额包括：“应收帐款”、“其他应收款”科目的余额。“应收票据”、“预付 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问 3722, 加入 必要时可将此文件解密成可编辑的 DOC或 PPT 格式 4 帐款”转入相应科
8、目后再提取。此金额为时点数。 这里的应收账款账户余额应该等于应收账款所属明细账的借方余额和预收账款所属明细 账的借方余额之和。 而企业对应收账款计提坏账准备就是对应收账款明细账的借方余额和 预收账款明细账的借方余额之和计提坏账准备。同样，其他应收款也是如此，其他应收款 的余额等于其他应收款明细账的借方余额和其他应付款明细账的借方余额之和。 从应试的角度讲，如果题目中没有特别说明，则可认为题目中的应收账款余额就是应收账 款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和。 例.某企业“应收账款”总账账户年末借方余额为 50,000元，共有三个明细账：应收 A单位 有借方余额 30,000元， 应收
9、 B 单位有贷方余额 10,000元， 应收 C单位有借方余额 30,000 元；“预收账款”总账账户年末贷方余额 100000元，共有两个明细账：预收甲公司有借方 余额 10000元，预收乙公司有贷方余额 110000元。“坏账准备”账户年初贷方余额 100 元，年度内实际核销坏账 600元，本年坏账率 5%，则该企业本年应确认的坏账损失为 （ ）。 A.2,500元 B.3,000元 C.3,500元 D. 4,000元 答案：D 解析：应计提坏账准备的应收账款金额：30000+30000+10000=70000元 坏账准备期末余额：700005%=3500元 本期应确认的坏账损失金额：3
10、500+600-100=4000元 （2）账龄分析法：是指根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。账龄指的是顾客所 欠账款的时间。一般地，账款被拖欠的期限越长，发生坏账的可能性就越大。采用这种方 法，企业利用账龄分析表所提供的信息，确定坏账备抵金额。 【例】A公司计提坏帐损失前“坏帐准备”科目的余额为贷方 10万元 项目 金额 比例 应提金额 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问 3722, 加入 必要时可将此文件解密成可编辑的 DOC或 PPT 格式 5 未到期的应收帐款 100万 1% 1万 逾期 6个月内的应收
11、帐款 20万 10% 2万 逾期 6个月以上的应收帐款 80万 20% 16万 合计 200万 19万 当期应提“坏帐准备”=1910=9万 企业计提坏帐准备采用帐龄分析法时，对于当期有变动的应收款项如何确定帐龄？ 采用帐龄分析法计提坏帐准备时， 收到债务单位当期偿还的部分债务后， 剩余的应收款项， 不应改变其帐龄，仍应按原帐龄加上本期应增加的帐龄确定；在存在多笔应收款项、且各 笔应收款项帐龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的 是哪一笔应收款项；如果确定无法认定的，按照先发生收回的原则确定。 两种方法比较如下： 相同点：均应先对应收款项可变现情况进行分析，估计可能
12、无法收回的应收款项金额， 然后再预计可能发生的坏账损失确认入账。具体而言，两种方法都是按应收款项余额和确 定的坏账率估算的金额，确定为“坏账准备”账户计提后的贷方余额数，而本期应计提坏账 准备的金额应等于该贷方余额与计提前“坏账准备”账户的余额之差或之和。 不同点： 应收账款余额百分比法是按照应收账款各明细账借方余额合计数， 按照单一的坏账率计算 确定坏账损失的应备抵数，即“坏账准备”账户的期末余额数。 账龄分析法则应先将应收账款各明细账按账龄时间加以分类， 然后针对不同账龄段的应收 账款确定不同的坏账率，账龄时间越长，所确定的坏账率越大，将不同账龄段计算确定的 坏账损失备抵数汇总，以确定“坏
13、账准备”账户的期末余额数。 （3）销货百分比法：是指按赊销金额的一定百分比作为估计的坏账损失。采用这一方法 的理由是坏账仅和当期因赊销而发生的应收款项有关，与当期的现款销售无关，当期赊销 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问 3722, 加入 必要时可将此文件解密成可编辑的 DOC或 PPT 格式 6 业务越多，产生坏账的损失就越大。因此，可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损 失与赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进行估计。此金额为时期数。 (4) 个别认定法 在采用帐龄分析法、余额百分比法等方法的同时，
14、能否采用个别认定法，应当视具体情况 而定。如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别（例如，债务单 位所处的特定地区等），导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏帐 准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏帐准 备。企业应根据所持应收款项的实际可收回情况，合理计提坏帐准备，不得多提或少提， 否则应视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。 在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项应从用其他方法计提坏帐准备的应收款项 中剔除。 4.坏帐准备采用备抵法核算时， 对于由应收款项余额百分比法计提坏帐准备改为按帐龄分 析法或
15、其他方法，应作为会计政策变更还是作为会计估计变更？ 在坏帐准备采用备抵法核算的情况下， 除由原按应收帐款期末余额的千分之三至千分之五 计提坏帐准备改按根据实际情况由企业自行确定作为会计政策变更处理外， 企业由按应收 款项余额百分比法改按帐龄分析法或其他合理的方法计提坏帐准备， 或由帐龄分析法改按 应收款项余额百分比法或其他合理的方法计提坏帐准备的，均作为会计估计变更，采用未 来适用法进行会计处理。但是，如属滥用会计估计及其变更的，应作为重大会计差错予以 更正。 例：1. 2000年末应收帐款余额为 2000万元，计提比例为 5。 2. 2001年起计提比例调整为 2%，年末应收帐款余额为 30
16、00万元。 3. 2002年起计提比例调整为 5%，年末应收帐款余额为 4000万元。 4. 2003年 5月经有关部门审查，计提比例应为 2%。 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问 3722, 加入 必要时可将此文件解密成可编辑的 DOC或 PPT 格式 7二. 短期投资 （一）短期投资取得时的计价 短期投资初始成本的确定 初始投资成本的构成 基本原则 注意 实际支付的价款+相关税费 股票投资：不包括已宣告但尚未领取的现金股利 债券投资：不包括已到付息期但尚未领取的利息 例.A公司 2002年 2 月 10日以每
17、股 15元的价格购进 B 公司股票 2万股进行短期投资， 另外支付相关税费 0.2万元。B 公司已于 2002年 2月 5 日宣告分派现金股利每股 0.30 元，除权日为 2002年 2月 12日，实际发放日为 2002 年 3月 5日。 此项交易应作的会计处理为： 借：短期投资 296000 应收股利 6000 贷：银行存款 302000 (二) 短期投资期末计价 1.计价方法成本与市价孰低法 做法：比较短期投资的成本价和市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。 (1)按单项投资（指某项投资占整个短期投资的比例10）计提 (2)按类别计提 (3)按总体计提 2.会计处理 短期投资采用成本与市
18、价孰低法核算时，应单独设置“短期投资跌价准备”科目，作为 “短期投资”科目的备抵科目。短期投资跌价损失确认为企业的投资损失，记入“投资收 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问 3722, 加入 必要时可将此文件解密成可编辑的 DOC或 PPT 格式 8 益”科目。基本会计处理应分： (1)首次计提跌价准备 期末，当短期投资的市价低于成本时： 借：投资收益 贷：短期投资跌价准备（成本与市价的差额） (2)以后期间 若短期投资市价继续下跌时，则补记跌价准备： 借：投资收益 贷：短期投资跌价准备 若短期投资市价得以回升时，
19、则在原已计提的短期投资跌价准备范围内冲销跌价准备： 借：短期投资跌价准备 贷：投资收益 【练习】 资料：甲企业2001年6月30日“短期投资”账户的账面余额如下： 项目 账面余额 市价 预计跌价（损）益 股票 225 000 210 000 （15 000） 股票 72 000 78 000 6 000 股票 80 000 72 000 （8 000） 小计 377 000 360 000 （17 000） 债券 甲 100 000 110 000 10 000 债券 乙 120 000 100 000 （20 000） 小计 220 000 210 000 （10 000） 合计 597 0
20、00 570 000 （27 000） 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问 3722, 加入 必要时可将此文件解密成可编辑的 DOC或 PPT 格式 9要求：为甲公司分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价准备，并编制相应的 会计分录。 按单项投资计提 应提跌价准备=15 000+8 000+20 000= 43 000（元） 借：投资收益短期投资跌价准备 43 000 贷：短期投资跌价准备股票 15 000 股票 8 000 债券 乙 20 000 按投资类别计提 股票应提跌价准备377 000-360 000
21、=17 000（元） 债券应提跌价准备220 000-210 000=10 000（元） 借：投资收益短期投资跌价准备 27 000 贷：短期投资跌价准备股票 17 000 债券 10 000 按投资总体计提： 应提跌价准备=597 000-570 000=27 000（元） 借：投资收益短期投资跌价准备 27 000 贷：短期投资跌价准备 27 000 三.存货 （一）存货取得时的计价 外购存货的入账价值一般由以下三大方面组成： 外购存货入账价值的构成 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问 3722, 加入 必要时
22、可将此文件解密成可编辑的 DOC或 PPT 格式 10 买价 即成交价或发票价 相关费用 运杂费 包括运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费等运输 途中的合理损耗 入库前的挑选整理费 税金 价内税 含在购货价格中价外税（增值税） 一般纳税企业 可 以抵扣的，确认为进项税额，不计入存货成本不得抵扣的，应计入存货成本 小规模纳税企业 计入存货成本 关税 计入存货成本 存货入账价值的构成一般以入库为截止点，即凡是入库前所发生的合理、必要的支出均构 成存货实际成本。但商品流通企业购入的商品例外，商业企业外购商品按照进价和按规定 应计入商品成本的税金，作为实际成本，采购过程中的相关费用，直
23、接计入当期损益。 例.某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上 注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元，装卸费 用20000元，途中保险费用18000 元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨， 运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（ ）元。 解析：一般纳税企业购入存货支付的增值税不计入其取得成本，其购进货物时发生的运杂 费以及合理损失应计入其取得成本。本题中，按照购买5000吨所发生的实际支出计算， 其中运输费用应扣除可以抵扣的7%进项税额。故该原材料的入账价值为： 5000 1200+600
24、0093%+20000+18000=6093800元。 （二）发出存货成本的确定 计价 方法 适用范围 优点 缺点 特点（影响） 个别计价法 容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价；适用于不同 的盘存制度。 计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。 实务*作的工 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问 3722, 加入 必要时可将此文件解密成可编辑的 DOC或 PPT 格式 11 作量繁重,困难较大。 成本流转与实物流转相一致。 先进先出法 存货收发业务不多、 且存货单价基本稳定； 适用于不同的盘
25、存制度。 可 以随时结转存货发出成本；使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。 工作量较 大。 期末存货成本接近现行市价。在物价上升时，会高估当期利润和库存存货价值；反 之，则低估。 加权平均法 存货收发业务不多的企业； 适用于不同的盘存制度 只在月末一次计算 加权平均单价，有利于简化成本计算工作。 不能随时结转成本，不利于存货成本的日常 管理与控制。 在物价上升或下跌时，单位成本平均化，存货成本的波动对利润的影响不 大。 移动平均法 存货收发业务不多的企业； 只适用于永续盘存制度 有利于管理当局及 时了解存货的结存情况；平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。 计算工作 量较大。 同
26、上。 后进先出法 存货收发业务不多、 且存货单价基本稳定； 适用于不同的盘存制度。 可 以随时结转存货发出成本； 发出存货成本接近于现时成本。 较为繁琐， 工作量较大。 在 物价上升时，期末存货成本低于市价，而发出成本偏高，利润偏低，是谨慎原则的具体应 用。 (三) 存货期末计价 1.存货的期末计价方法成本与可变现净值孰低法 成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的 方法。 当成本低于可变现净值时，存货按成本计价； 当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 网站下载此资料的, 不要
27、随意相信. 请访问 3722, 加入 必要时可将此文件解密成可编辑的 DOC或 PPT 格式 12 可变现净值=存货的估计售价-完工估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税金一般 来说，当存在下列情况之一时，表明存货发生减值，期末就应当按可变现净值计价，并计 提存货跌价准备： （1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场 价格又低于其账面成本； （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致 市场价格逐渐下跌；
28、（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 2.存货可变现净值及期末价值的确定 持有以备出售的存货，如商品、产成品等。具体又分： (1)销售合同时的估价 当销售合同订购数量企业持有的存货数量时： 估计售价=合同价格 当企业持有的存货数量销售合同订购数量时： 相当于销售合同的部分按合同价，超出部分按一般销售价格。 (2)不存在销售合同时的估价 估计售价的基础=一般销售价格或市场价格 【例】 2001年4月10日A商厦与某高校签订空调销售合同，双方约定2001年6月10 日A商厦按每台2 800元价格向该高校销售200台空调，同年5月31日A商厦持有该型 中国最庞大的下载资料库 (整理
29、. 版权归原作者所有) 如果您不是在 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问 3722, 加入 必要时可将此文件解密成可编辑的 DOC或 PPT 格式 13 号空调190台，每台进价成本2 400元，单台市场销售价格2 850元。预计销售费用和税 金8 000元。则： 期末可变现净值=1902 800-8 000=524 000（元） 如A商厦5月31日持有该型号空调250台，预计销售费用和税金9 000元。则： 期末可变现净值=（2002800+502 850）-9 000=693 500（元） 某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提跌 价准备；存
30、货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲 产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公 司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公 司对甲产品进行检查时发现， 库存甲产品均无不可撤销合同， 其市场销售价格为每件0.26 万元，预计销售每件产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素 的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。 解析：2002年年末甲产品的实际成本=360-360/1200400=240万元，可变现净值=800 (0.26
31、-0.005)=204万元，应计提存货跌价准备金额=240-204=36万元；“存货跌价准备” 科目期初余额30万元，当期已转销120/36030=10万元，则该公司年末对甲产品计提的 存货跌价准备为36+10-30=16万元。 用于生产而持有的存货，如材料等，具体又分： （1）当用材料生产的产成品的可变现净值产成品成本时 材料期末价值=材料成本价 （2）当材料价格的下降表明产成品的可变现净值产成品成本时 材料期末价值=材料可变现净值 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问 3722, 加入 必要时可将此文件解密成可编
32、辑的 DOC或 PPT 格式 14【例】 甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生 产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20 台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加 工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元。本期期末市场上 该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原 材料的可变现净值为（ ）万元。（2002年单选题） A85 B89 C100 D105 【答案】A 专门为销售合同而持有的存货， 应按照产成品或商品的合同价格作
33、为其可变现净值的计量 基础。所以该原材料的可变现净值：2010-95-201=85万元。 注意：期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一 部分不存在合同价格， 则需要将该类存货区分为合同价格约定部分和没有合同价格约定部 分，分别确定其期末可变现净值，并与其相应的成本比较，以分别确定是否需要计提存货 跌价准备。由此所计提的存货跌价准备不得相互抵销。 3.存货跌价准备的账务处理 账户设置 设置“存货跌价准备”账户，它是存货账户的备抵账户。 会计处理 （1）首次提取时 借：管理费用计提的存货跌价准备 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在
34、 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问 3722, 加入 必要时可将此文件解密成可编辑的 DOC或 PPT 格式 15 贷：存货跌价准备 （2）以后，每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货 跌价准备”账户的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已 提数。提取和补提存货跌价损失准备时，借记“管理费用”账户，贷记“存货跌价准备” 账户；冲回或转销存货跌价损失，作相反会计分录。在“资产负债表”中，存货项目的金 额以净值反映。 某股份有限公司期末存货计价采用成本与可变现净值孰低法，并采用备抵法进行会计处 理。该公司各期末存货的账面实际成本和可变
35、现净值如下： 账面实际成本 可变现净值 2002年12月31日 500000 480000 2003年12月31日 450000 425000 2004年12月31日 465000 455000 要求：（1）计算各期末应提取的存货跌价准备并编制相关的会计分录； （2）计算2002年至2004年底累计计入管理费用的存货跌价准备金额。 (1)2002年12月31日，应提取的存货跌价准备50000048000020000（元） 借：管理费用计提的存货跌价准备 20000 贷：存货跌价准备 20000 2003年12月31日， 应提取的存货跌价准备 （450000425000） 200005000 （
36、元） 借：管理费用计提的存货跌价准备 5000 贷：存货跌价准备 5000 2004年12月31日，应冲销的存货跌价准备25000（465000455000）15000 （元） 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问 3722, 加入 必要时可将此文件解密成可编辑的 DOC或 PPT 格式 16借：存货跌价准备 15000 贷：管理费用计提的存货跌价准备 15000 （2）2002年至2004年底累计计入管理费用的存货跌价准备金额 20000+50001500010000（元） 四.长期投资 （一）长期投资取得时的计价
37、 1.长期股权投资初始投资成本构成 投资取得方式 初始投资成本构成 注意点 1.现金购入 实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用） 不包括已宣告 但尚未领取的现金股利 2.接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资 按放弃的应收债权或换 出的资产的账面价值，加上应支付的相关税费，加（减）收付的补价，作为实际成本。具 体处理参照债务重组、非货币性交易的内容。 （1）放弃的应收债权或非现金资 产的账面价值，均为扣减减值准备后的差额。 （2）支付的相关费用不包括为取得投资所 发生的评估、审计、咨询等费用。 （3）不包括应收的现金股利。 3.以非货币性交易换入的长期股权投资
38、【2001年单选题】股份有限公司取得长期股权投资时支付的下列款项中，不得计入其初 始投资成本的是( )。 A购买价款 B税金 C手续费 D资产评估费 【答案】D 例.甲公司以一项应收A公司的债权，向乙公司换取其所持有的对G公司的股票投资。该 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问 3722, 加入 必要时可将此文件解密成可编辑的 DOC或 PPT 格式 17 项应收账款账面余额为25万元， 已计提坏账准备3万元， 换入的G公司的股票共10万股， 占G公司股份的1%，该股票目前的市价为每股2.10元，每股面值1元，G公司
39、曾在5天 前宣告分派现金股利，并将向股利宣告日后第7天的在册股东分派每股0.10元的现金股 利。此外，甲公司还支付了股票的过户费等相关税费0.15 元。甲公司换入G公司股票后 准备长期持有，则甲公司应确定的长期股权投资的初始投资成本是（ ）万元。 A . 22.15 B . 20.15 C . 10.15 D . 21.15 答案：D 解析：按照现行制度规定，用应收债权换取长期股权投资，换入股权的入账成本应以所放 弃债权的账面价值为基础。甲公司放弃应收债权的账面价值为25-3=22万元，其中应扣除 换入股票含有已经宣告尚未领取的现金股利10万0.10=1万元，应加上相关税费0.15 元，则换入
40、的长期股票投资成本是21.15 万元。所以选项D是正确的。 2、长期债券投资 （1）债券投资的价格 1当票面利率=市场利率时买价=面值平价购进 2当票面利率市场利率时买价面值溢价购进 3当票面利率市场利率时买价面值折价购进 （2）初始投资成本的确定 初始投资成本买价+金额大的税费+未到付息期（无论是到期一次付息还是分期付息）的 债券利息 注意：已到付息期未领取的利息，记入“应收利息”账户； 金额小的税费，购买时计入当期损益。 （3）溢折价的计算 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问 3722, 加入 必要时可将此文件
41、解密成可编辑的 DOC或 PPT 格式 18 债券投资的溢价或折价=（债券初始投资成本-相关税费-应计利息）-债券面值 【2001年单选题】 某股份有限公司于2001年6月1日购入面值为1000万元的3年期债 券，实际支付价款为1105万元，价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息50万元、 未到付息期的债券利息20万元、相关税费5万元(假定未达到重要性的要求)。该项债券 投资的溢价金额为( )万元。 A30 B35 C50 D55 【答案】A 解析：溢价金额（1105-50-5）-20-1000=30万元 。 (二)、长期股权投资的成本法与权益法 1.长期股权投资的成本法 企业持有长期股权投
42、资，在下列情况下应采用成本法核算。 （1）投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。 （2）不准备长期持有被投资单位的股份。 （3）被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。 当投资企业对被投资单位的持股比例增加或被投资单位生产经营的限制条件解除等， 使得投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或有重大影响能力时，投资企业长期股权 投资的核算应由成本法改为权益法。 2.长期股权投资的权益法 投资企业对被投资方具有控制、共同控制或重大影响。 在会计实务中，投资企业对被投资单位的影响程度，可分为以下四种情况： (1)控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
43、能据以从该企业的经营活动中获 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问 3722, 加入 必要时可将此文件解密成可编辑的 DOC或 PPT 格式 19 取利益。 (2)共同控制,是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。 (3)重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政 策。 (4)无控制、无共同控制且无重大影响。 3.股权转让日的确定 股权交易中，股权转让的条件一般应包括以下几点： （1） 经转让双方股东大会通过； （2） 依法报经有关部门批准； （3） 已支付大部分转让价款； （4）已
44、办妥股权划转手续。 只有在符合上述几条后，才能确定为股权转让。 (三) 长期投资的期末计价 1.减值额的确定 减值额可收回额账面价值的差额 其中：可收回额：是出售净价（售价处置税费）和预计未来现金流量现值（预期持有和 到期处置中形成的），二者中高者。 长期投资的减值是指长期投资未来可收回金额低于账面价值所发生的损失。其中“可收回 金额”是指企业资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额，与预期从该资产的 持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值相比取两者中的高者。 2.是否提减值准备的判断标准 按照谨慎性原则，当长期投资的可收回金额低于其账面价值时，应计提减值准备。企业对 中国最
45、庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问 3722, 加入 必要时可将此文件解密成可编辑的 DOC或 PPT 格式 20 于持有的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据以下迹象判断： 有市价的长期投资 （1）市价持续2年低于账面价值； （2）该项投资暂停交易1年或1年以上； （3）被投资单位当年发生严重亏损； （4）被投资单位持续两年发生亏损； （5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。 无市价的长期投资 （1）影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订， 可能导致被投资单位出现巨额亏损； （2）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需 求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化； （3）被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从 而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等； （4）有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。 3.计提的规定 按单个项目提减值准备 4.会计处理 (1)计提减值准备时 借：投资收益长期投资减值准备 贷：长期投资减值准备某受资方 (2)确认损失的长期投资价值又得以恢复，在原已确认的投资损失内转回时 借：长期投资减值准备某受资方
