1、第十一章 收入,第一节 收入,一、收入的概念和分类定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 资产-负债=所有者权益，企业所取得的收入最终表现为所有者权益的增加。我国会计准则采用的收入是狭义的收入。分类按收入的性质分为：商品销售收入 ,提供劳务收入, 让渡资产使用权收入按企业经营业务主次分为：主营业务收入,其他业务收入,商品销售收入,一、商品销售收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额
2、能够可靠地计量与交易相关经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量下列商品销售方式收入确认时点托收承付，办妥托收手续；预收款，发出商品；需要安装和检验的，安装和检验完毕时；委托代销，收到代销清单时。,二、商品销售收入的计量 一般原则：企业按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额；合同或协议价款的收取采用递延方式，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 现金折扣：按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。销售折让：销售折让在实际发生时冲减当期销售商品收入。销售退回：在发生时冲减当期的销售商品收入。,商
3、品销售收入的账务处理,商品销售收入的核算，企业应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”等账户核算。企业销售商品时符合收入确认原则的应在收入确认时按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”；按结转的实际成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”；按主营业务收入应交的消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交消费税”,面包房交易活动的记录正确吗,张山和李斯拥有一个面包房，他们做的姜汁面包非常有名。他们都没有接受过会计教育，但他们认为只要在记录时采用复式记账的方法就不会出现错误了，于是自己设计了一个用来记录交易的系统，他们自认为很有效。下面列示的是本月所发生的
4、一些交易：（1）收到商品的订单，当货物发出后将收到1000元。（2）发出一份商品订单，订购价值600元的商品。（3）将货物运给顾客并收到1000元。（4）收到所定的货物并支付600元现金。（5）用现金支付银行400元的利息。（6）赊购6000元的设备。张山和李斯对以上业务进行了记录，见表。,业务交易情况表 单位：元,案例要求：（1）向他们解释他们对记录交易的错误理解。（2）改正他们的记录中的错误。,劳务收入,一、劳务收入的确认和计量：1、不跨年度劳务，是指劳务单位开始和完成均在同一会计年度，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入确认的方法。,2、跨年度
5、劳务，是指劳务的开始和完成分属不同的年度。如果劳务的结果在资产负债表日能够可靠地予以估计，应按完工百分比法确认劳务收入。 完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。,3、如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别情况处理：已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按己收或预计能够收回的金额确认收入并结转已经发生的劳务成本；已经发生的劳务成本预计只能部分地得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本金额结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的金额，确认为损失。已经发生的劳务成本预计全部不能
6、得到补偿的，不应确认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期损失。,劳务收入的账务处理,1、不跨年度的劳务。对于一次完成的劳务，应在劳务完成时，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”，同时，确认相关的成本费用，借记“主营业务成本”、“其他业务成本”；对于持续一段时间但在同一年度内开始并完成的劳务，在有关支出确认为费用之前，企业可增设“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再借记“主营业务成本”，贷记“劳务成本”。2、跨年度的劳务。对于所发生的成本，可增设“劳务成本”科目确认本期收入时，贷记“主营业务收入”，确认本期的费用时，借记“主营业务成本”，贷记“劳务成本”。,让渡资产使用权的收入,产生
7、的收入：让渡现金使用权而收取的利息收入（主要是金融企业存贷款形成的利息收入）。转让无形资产的使用权而形成的使用费收入。还包括出租固定资产取得的租金、因债权投资而取得的利息收入以及进行股权投资取得的股利收入等。确认原则： 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：与交易相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠计量,计量利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。现金股利收入金额，按照被投资单位宣告的现金股利分配方案和持股比例计算确定。核算“其他业务收入”。,第二节 费用,一、费用概述费用的涵义：
8、是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。企业所发生的费用最终表现为所用者权益的减少。,那些产生于企业偶发经济业务的支出，如企业的罚款支出、处置资产和无形资产形成的净损失等，称为企业的损失。广义的费用包含损失在内。我国会计准则采用的是狭义费用的概念。费用的分类：按经济用途分为计入产品成本的费用和不计入产品成本的费用。计入产品成本的费用包括直接材料、直接人工和制造费用（生产成本）；不计入产品成本的费用称为期间费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。,二、生产费用的核算生产费用是为生产产品而发生的各种耗费，包括直接计入产品成本的直接费用（直接材料，
9、直接人工）和分配计入产品成本的间接费用（制造费用）。账户：“生产成本”，“制造费用”三、期间费用的核算期间费用是与产品的生产没有直接关系，不能计入产品成本，而从当期损益中扣除的费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。核算：“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”,四、其他费用的核算1、主营业务成本的核算是企业根据收入的准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的相应成本。核算：“主营业务成本”2、营业税金及附加销售产品应交的各种税金核算：“营业税金及附加”3、其他业务成本除产品销售以外的其他业务所发生的支出。核算：“其他业务成本”,小李的成本计算,某大学会计学院的小李大学刚毕业，就在佳嘉
10、公司找到了工作，被安排在财务处负责成本核算工作。本月终了时，他通过查阅账簙资料掌握了以下情况：佳嘉公司的主营业务是生产和销售A产品。本月月初在产品余额16000元；本月生产A产品发生的费用总额为200000元；月末在产品余额为20000元；本月完工的A产生为160件。于是他就对以下指标进行了计算。本月完工A产品总成本：200000-20000=180000（元）本月完工A产品单位成本：180000160=1125（元）成本管理科的王科长看了计算结果，笑着对小李说：“你的计算步骤是对的，但计算的结果有误。你再考虑考虑，看错在了什么地方。”请问：小李的计算结果为什么是错的？如果是你的话，将怎么进行
11、A产品完工成本的计算？,佳嘉公司的会计分录,佳嘉公司本月以下有关费用编制了会计分录：1支付专设销售机构人员的工资10000元，根据专设销售机构人员的工资提取福利费1400元。 借：管理费用 10000 贷：银行存款 100002因参加产品销售展览，支付产品展销费6000元。 借：主营业务成本 6000 贷：银行存款 60003招待客户代表支付招待费1200元。 借：销售费用 1200 贷：银行存款 1200,4计提企业管理部门使用的固定资产折旧费3000元。 借：销售费用 3000 贷：银行存款 30005支付产品广告费8000元。 借：管理费用 8000 贷：银行存款 80006支付在银行办
12、理业务的手续费500元。 借：销售费用 500 贷：银行存款 5007预提应由本月负担的银行存款利息1500元。 借：管理费用 1500 贷：银行存款 1500请问：以上账务处理存在的主要问题是什么？如果是你的话，你将怎样编制这些业务的会计分录？,第三节 利润及利润分配,一、利润的构成利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润=收入-费用+利得-损失营业利润是指企业在一定期间内取得的主营业务利润和其他业务利润，减除有关的期间费用、资产减值损失并加减公允价值变动损益和投资收益后的余额。营业利润是企业利润的主要来源。公允价值变动损益是指企业由于交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的
13、投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等由于公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失。,二、营业外收支的核算营业外收入是与企业生产经营活动没有直接关系的各种利得。营业外收入包括非流动资产处置的利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。核算：“营业外收入”2、营业外支出与企业生产经营活动没有直接关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出。,营业外支出主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损是等。核算:“营业外支出”三、本年利润的结转设置“本年利润”核算企业本年度实现的利润或亏损数额。会计期末，将损益类科目的
14、贷方余额转入“本年利润”科目的贷方，将当期损益的费用和损失类科目余额转入“本年利润”科目的借方。年度终了，将“本年利润”科目的累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。,四、利润分配企业本年实现的净利润加上年初未分配利润和其他转入后的余额，为可供分配的利润。利润分配的程序和内容：提取法定盈余公积，向投资者分配利润。核算：“利润分配”，下设“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等明细科目。,第四节 所得税,一、会计利润与应税所得额 会计利润，我国一般习惯称其为利润总额。 但是会计与税收对损益或纳税所得计算的目的不同，
15、对于收入、费用、利润等的确认、计量方法不同，所以，对于同一会计期间的经营成果，按照会计方法计算的税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额，往往存在差异。必须按税法规定对会计利润进行调整，计算出应纳税所得额。例如否些费用或损失在计算税前会计利润已扣除，而在计算应纳税所得额时按规定则不能扣除。,按企业所得税法规定，企业的会计处理与税收规定不一致的，应依照税收规定予以调整。因此，在计算企业的纳税依据时，必须按税法规定对会计利润进行调整，计算出应纳税所得额，然后乘以税率，即得出企业的应交所得税额：当期应交所得税=应纳税所得额*适用所得税率 应纳税所得额是指企业按照所得税法计算的据以确定应交所得税金
16、额的本期损益额。,11.5 会计政策、会计估计变更和前期差错调整,一、 会计政策及其变更的反映会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业应当对相同或相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理，每一会计期间应当保持一致。会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切
17、实可定的，应当采用未来适用法处理。,二、会计估计变更、前期差错更正及其反映 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。 前期差错，是指由于没有运用或错误运用编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息而对前期财务报表造成省略或错报，通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及存货、固定资产发生的盘盈盘亏等。对于发生的重要前期差错，企业应当采用追溯重述法进行更正，即在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正。三、企业应当在附注中披露与会计政策、会计估计变更和前期差错调整有关的信息。,
