1、第六章 商品和劳务税类,第一节 增值税第二节 消费税第三节 营业税第四节 关税,第一节 增值税,一、增值税概述（一）增值税的概念增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。对增值额可以从四个方面的理解：,1、从理论上讲，增值额是指一定时期内劳动者在生产过程中创造的价值额。即V+M。其主要内容包括： 增值额=工资+利润+利息+租金+股息（加法）,2、从一个生产经营单位分析，增值额是指生产经营单位的商品销售收入额或经营收入额扣除生产中的物质耗费以后的余额。 增值额 = 商品销售收入额或经营收入额 生产中的物质耗费 （减法）,3、从商品经营全过程分析，各个生产经营环节的增
2、值额构成该产品的最终销售收入额。,生产经营各环节的增值额与该产品的最终销售收入额的关系（表1）,4、从税收征管实际分析，增值额表现为法定增值额，即销售收入减去税法规定的扣除项目金额，各个国家的增值税扣除项目存在差异。增值额=销售收入额允许扣除项目金额,1、生产型增值税不允许将固定资产的价款（包括年度折旧）从商品或劳务的销售收入中扣除。增值额相当国民生产总值（GNP）。（法定增值额）,（二）增值税的类型,C + V + M,折旧,外购原材料,扣除项目金额,增值额,增值额=销售收入外购原材料=折旧+工资+利润+租金+利息+直接税,2、收入型增值税允许将当期固定资产的折旧从商品或劳务的销售收入中扣除
3、。增值额相当于国民生产净值（NNP）或国民收入（V+M）。（理论增值额）,C + V + M,折旧,扣除项目金额,增值额,增值额=销售收入（外购原材料+当期固定资产折旧） =工资+利润+租金+利息+直接税,外购原材料,3、消费型增值税允许从商品或劳务中扣除当期购进的固定资产总额。（法定增值额）,C + V + M,折旧 消费 投资,扣除项目金额 增值额,增值额=销售收入（外购原材料+当期购进固定资产总额） =工资+M中用于消费的部分,外购原材料,增值税是生产的社会化、专业化、国际化的客观要求，也是市场经济发展到一定阶段的产物。全值商品税每个生产环节普遍征税，道道征税，形成了税收负担随着生产经营
4、环节增加而呈阶梯式上升。从而不利于社会化、专业化、国际化发展。,（三）增值税的产生和发展,全值流转税整体负担率表（表2）,多环节全值流转税整体负担示意图图1,整体负担率,3 10 19 29,29,14,10,21,1936年法国实行生产税，即按最终产品销售收入一次征税，中间产品不征税。生产税存在的问题；（1）最终产品概念不清楚，有两重性；,（2）生产协作产品，有收入而不征税的非税单位普遍存在，造成税负不公；（3）最终产品征税使税收失去均衡性，不能从生产各阶段入库。,1954年法国实行增值税，以增值额为征税对象，克服了生产税的缺点。6070年代欧共体国家普遍推行增值税，目前有100多个国家实行
5、增值税。,我国1979年的下半年开始增值税的试点工作。1982年财政部制定增值税暂行办法，在机器机械、农业机具、自行车、电风扇等行业实行。1984年工商税制改革，国务院颁发了增值税条例（草案），增值税的征税范围扩大为12种产品，标志着增值税正式成为我国的一个税种。以后增值税的征收范围不断扩大。,1994年的税制改革进一步扩大增值税的征税范围，1993年12月13日国务院颁发增值税暂行条例，从1994年开始施行，在生产、流通领域普遍实行，内外资企业统一，增值税成为我国的主体税种。,（一） 增值税的征税范围 1、一般规定 在我国境内销售货物（生产销售、批发销售、零售）、提供加工、修理修配劳务以及进
6、口货物，均按规定征收增值税。,二、增值税制的主要内容,（1）视同销售（见书120页） A、交付他人销售货物； B、代销货物； C、同一纳税人在其不设在同一县的机关之间移送货物用于销售；,2、特殊规定,D、将自产或委托加工的货物用于非应税项目； E、作为投资，提供给其他单位和个体经营者；F、分配给股东或投资者；G、用于集体福利和个人消费。,（2）混合销售 销售货物和非增值税的应税劳务。一次销售活动，从事货物的生产、批发、零售的企业，企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物应当征增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征增值税。（3）兼营非应增值税劳务分开核算，不能分
7、开的一并征增值税。,3、具体规定（见书121）A、货物期货；B、银行销售金银；C、基本建设附设的工厂生产的预制构件；D、死当物品销售和代委托人销售寄售物品，均应征增值税。,纳税人在我国境内销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务的单位及个人。（包括外资企业） 扣缴义务人境外企业或个人在境内销售应税劳务，而在境内未设有经营机构的纳税人，其税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。,（二）增值税的纳税人,小规模纳税人以企业的经营规模和会计核算健全与否将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。生产或提供劳务的企业，年应征增值税的销售收入在100万以下；批发和零售企业，年应税的
8、销售收入在180万以下；不经常发生应税行为的小企业。,1、基本税率17%（销售货物、进口货物、加工修理劳务）2、低税率13%（A、农业产品；B、粮食、植物油；C、自来水、暖气、煤气、民用煤炭等；D、图书、报纸、杂志；F、饲料、化肥、农药、农机、农膜；G、金属矿、非金属矿采选品、煤炭。）,（三） 增值税的税率,3、小规模纳税人的征收率6%、4%（商业企业小规模纳税人、代销寄售物品、销售死当物品、销售旧货）。,1、国内销售货物免税项目：（1）自产农产品；（2）政策性粮食；（3）饲料、农膜等农业生产资料；,（四） 增值税的税收优惠,（4）向社会收购的古书旧书；（5）自己使用过的物品；（6）避孕药品和
9、用具。,2、进口货物免税项目：（1）直接用于科研、教学的仪器和设备；（2）外国政府、国际组织无偿援助的物资和设备；,（3）来料加工、来件装配、补偿贸易所需的设备； （4）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。,3、个人纳税人销售额未达到起征点的免征增值税起征点的规定：（1）销售货物的月销售额6002000元；（2）应税劳务的月销售额200800元；（3）日销售额5080元。,4、兼营销售的纳税人应单独核算减税、免税项目的销售额，否则不与办理。,增值税的计算采用购进扣税法，即根据增值税专用发票上注明的税款进行抵扣。 应纳税额=增值额适用税率,（五）增值税的计税依据和应税额的计算,应纳税额 =
10、增值额适用税率=（销售收入允许扣除项目金额）适用税率=销售收入适用税率允许扣除项目金额适用税率=当期销项税额当期进项税额,1、销项税额纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和适用税率计算的，并向买方收取的增值税额。 销项税额=销售额适用税率 从上式中可以看出，销售额是计算增值税的计税依据，规范销售额的范围是避免增值税偷漏税的重要环节。税法从三个方面对销售额作了规定：,A、销售额纳税人销售货物或提供应税劳务向买方收取的全部价款和价外费用（由于增值税实行价外税，因此不包括收取的销项税额）。,（1）一般情况下的销售额,B、价外费用包括项目：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装
11、费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项等。,C、销售额不包括项目： a、向买方收取的销项税额（价外税）； b、受托方代收代缴的消费税（委托加工劳务的计税依据为加工费）； c、由购货方承担的运输费用（承运部门将运费发票开具给购买方，纳税人将该发票转交给购买方）。,D、包装物押金的处理：单独计账反映的，不得并入销售额征税； E、混合销售和兼营销售的处理：货物销售额与非应税劳务营业额合计。,（2）有关销售额的特殊规定 A、一般纳税人价税合一（含税价格）的处理： 销售额（不含税价格）=含税销售额（1+增值税适用税率）,B、纳税人销售额明显偏低，又无正当理由的；或者视同销售而无销
12、售额的： a、按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； b、按纳税人最近一个时期同类货物的平均销售价格确定；,c、按组成计税价格确定。属于征消费税的货物，其计税依据中还应包括消费税。 组成计税价格=成本（实际生产成本或实际采购成本）（1+成本利润率）,A、采取折扣方式销售货物：销售额和折扣额在同一张发票分别注目的，可以减折扣额，折扣额另开发票的不减折扣额； B、采取以旧换新方式销售货物：不得扣减收购旧货物的收购价格；,（3）具体规定（根据不同的销售方式）,C、采取还本销售货物：不得从销售额中减除还本支出；（以退还购货款的方式还本，以提供货物使用权的方式付息）,购货方,销售方,提供集资款100万
13、元,销售价值100万元的货物,退还全部或部分购货款,D、采取以物易物的方式销售货物：双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额，并计算销项税额；以各自收到的货物核算购货额，并计算进项税额。,2、进项税额进项税额纳税人购进货物或接受应税劳务时支付或者负担的增值税额。购货方支付的税额具有双重性，对购货方而言是进项税额，对销售方而言是销项税额。销售方：应纳税额=销项税额进项税额购货方：应纳税额=销项税额 进项税额,（1）允许抵扣的进项税额 A、从销售方取得的增值税发票上注明的增值税额； B、从海关取得的完税凭证注明的增值税额。,（2）特殊情况的抵扣 A、免税农业产品进项税额的抵扣：按购买农业产品
14、买价（经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款+农业特产税）的10%抵扣。,B、支付运费的抵扣：一般纳税人外购货物（固定资产除外）支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运输结算单据所列运费金额，从1998年7月1日起，按7%的扣除率计算进项税额，并允许扣除。抵扣凭证必须是套印全国统一发票监制章，运费金额为运输单位开具的发票上注明的运费和建设基金。,不能抵扣进项税额的运费有：,与外购固定资产有关的运费所含税额；购买或销售免税货物所发生的运费；随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。,C、收购废旧物资的抵扣：从事废旧物资经营的一般纳税人，根据主管税务机关批准使用的收购凭证
15、上注明的收购金额，可按10%的扣除率抵扣进项税额。 D、混合销售和兼营销售的抵扣：按规定征收增值税的混合销售和兼营销售所用购进货物的进项税额，可以从销项税额中抵扣。,（3）不得从销项税额抵扣进项税额的规定一般规定： A、未按规定取得并保存增值税扣税凭证； B、增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项； C、增值税发票涂改的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,A、购进的固定资产； B、用于非应税项目的购进货物或应税劳务； C、用于免税项目的购进货物或应税劳务；,具体规定：,D、用于职工福利或个人消费的购进货物或应税劳务； E、非正常损失的购进货物。已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，发
16、生上述情况的，该项进项税额从当期进项税额中扣减。,3、一般纳税人销售货物应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 （1）纳税义务发生时间销售货物，收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。 （2）进项税额申报时间根据实际支付时间计算。工业生产企业，必须验收入库后，才允许抵扣；购进应税劳务，必须在劳务费支付后，才能抵扣。,一般纳税人销售货物应纳税额计算的例题 表3,一般纳税人销售货物增值税税额的计算：,应纳税额,=,4、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额征收率小规模纳税人计算税款时应注意：（1）销售额同样是不含税销售额；（2）不能抵扣进项税额。,5、进口货物应纳税额的计算应纳税额=
17、组成计税价格适用税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税注意：因出口国实行出口退税，进口产品以不含出口国内商品税，因此不能抵扣任何税款。,6、委托加工应税劳务的应纳税额的计算 应纳税额=加工费适用税率 加工费即生产型增值税的增值额（折旧+工资+利润），委托加工劳务的增值税委托方是纳税人，受托方是扣缴义务人。税款由受托方交纳，并向委托方收取。,1、纳税义务发生时间 （不同的销售结算方式）（1）直接收款方式销售不论货物交转是否发生，均为收到销货款或取得销货款的凭证，并将提货单交给买方的当天。,（六）增值税的征收管理,（2）预收货款方式销售货物发出的当天。 （3）托收承付和委托银行收款方式销售发
18、出货物，并办妥托收手续的当天。（4）赊销或分期付款方式销售按合同约定的收款日当天。,（5）委托他人代销货物收到代销单位的代销清单的当天。（6）销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。（7）视同销售行为货物移送的当天。,2、纳税期限 纳税期限 1、3、5、10、15日 一个月 缴纳期限 5日 10日 进口货物 7日 规定纳税期限有利于国家税收收入的均衡稳定，也有利于纳税人的资金调度和经费核算。,3、纳税地点（属地原则，纳税人经营机构所在地）（1）固定业户向机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构与分支机构不在同一个县的，分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。,（2）固定业户
19、到外县/市销售货物或提供应税劳务由机构所在地的主管税务机关开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；否则向销售地主管税务机关纳税。 （3）非固定业户向销售地主管税务机关纳税。,（4）境外的单位和个人在境内销售应税劳务而在境内未设立机构的由代理人代扣代缴，没有代理人的由购买者代扣代缴，在代理人或购买者所在地的主管税务机关申报纳税。（5）进口货物进口人或代理人向报关进口地海关申报纳税。,4、金税工程（全国增值税专用发票计算机稽核网络系统）是利用覆盖全国税务机关的计算机网络，对增值税专用发票和企业纳税状况进行严密监视的一个系统。它由一个网络和四个系统组成。一个网络，是指建立
20、从国家税务总局到省、地、市、县四级统一的计算机主干网；,四个系统（1）覆盖全国增值税一般纳税人的增值税防伪税控开票子系统；（2）覆盖全国税务系统的增值税防伪税控认证子系统；（3）增值税交叉稽核子系统；（4）发票协查信息管理子系统。,1、实行价外税税金不包括在销售价格之中。 2、实行两档税率基本税率17%，低税率13%，出口商品0%。3、划分两种纳税人一般纳税人和小规模纳税人。,（七）我国增值税的特点,4、实行凭发票注明税款进行抵扣的办法是先进的、规范的税款抵扣办法，抵扣准确，便于操作。 5、采用“生产型增值税”税基宽，有利于增加财政收入；存在重负征税，不利于企业技术改造。,1、实行增值税可以解
21、决对商品的重复征税问题。有利于专业化协作生产的发展。 2、实行增值税为国家税收与国民收入的同步增长奠定了基础，有利于财政收入的稳定。 3、有利于商品的出口退税。,（八）增值税的作用,本节小结本节第一部分讲述了增值税的产生及各国增值税的比较，通过学习，了解全值流转税所固有的重复征税的弊端以及增值税产生的必要性；在此基础上概括了增值税的特点和作用。,第二部分系统地介绍了增值税的纳税人、征税范围、税率、税额的计算方法及税收优惠政策。我国目前实行生产型增值税，具有三档税率并采用扣税法计算，计税时应注意销售收入额和进项税额的确定。,复习思考题、如何理解增值额？、增值税有哪些类型？、我国增值税有哪些特点和
22、作用？、增值税一般纳税人与小规模纳税人有什么区别？、掌握增值税税额的计算方法。,一、消费税概述（一）消费税概念和历史沿革1、消费税概念：消费税是以消费品或消费支出为征税对象而征收的一种税。,第二节 消费税,直接消费税对消费者在购买消费品时直接征收消费税，价外加收。 间接消费税对生产或销售消费品的经营者征税，消费者间接负担。,2、历史沿革： 1950年颁布的税政实施要则中有特种消费行为税，1953年取消。 1989年曾开征特别消费税，对彩电、小汽车征收。 1994年税制改革，取消产品税，改征增值税，原税率高的产品再征消费税。目前，世界上有120多个国家开征消费税。,（二）消费税的特点 1、以特定
23、消费品为征税对象，属于对物征税； 2、随着应税消费品的销售额的实现而征税，税收收入及时、稳定； 3、以销售全额为计税依据，计税简便易行，便于征收管理； 4、选择性征税，具有较强的调节作用。,1、取得财政收入。2002年我国烟草行业创税利1400亿元，比上年增长200亿元，平均每天创税利4亿元。是历史最好水平 2、调节消费（消费结构、消费方向、消费水平、限制消费行为）。,（三）消费税的作用,（一）征税范围（纳税人） 征消费税的产品：（1）对人类健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品，如烟、酒； （2）奢侈品，如贵重首饰、化妆品；,二、消费税税制的主要内容,（3）高能耗及高当消费品，如小汽车
24、、摩托车； （4）不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油；（5）具有财政意义的消费品，征收广泛，对纳税人影响不大的消费品。,消费税的纳税人：为在中国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。（包括各类企业，内外统一）,消费税有11个税目，14个子税目。分别采取比例税率、定额税率和复合税率三种形式。,（二）税目和税率,（三）计税依据及应纳税额的计算,1、一般应纳税额的计算（1）比例税率：应纳税额=应税消费品销售额适用税率（2）定额税率：应纳税额=应税消费品的销售数量适用税额,A、应税消费品的销售额，包括向买方收取的全部价款和价外费用，含消费税不含增值税；消费税为价内税。,（3）具体规定
25、：,B、应税消费品的销售数量，包括销售者的应税消费品的销售数量、自产自用者的应税消费品的移送使用数量、委托加工者收回的应税消费品的数量、进口商的海关核定的应税消费品的征税数量。,C、纳税人用外购或委托加工的已税消费品连续生产的应税消费品，计税时，可以扣除上述已经缴纳的消费税。D、已售出的应税消费品因质量等问题被买方退货，经主管税务机关审核批准，可以退还已经征收的消费税。,（1）生产者自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他消费的，在移送使用时纳税。一般可以按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；,2、自产自用应税消费品应纳税额的计算,（2）没有同类消费品销售价格的
26、，可按组成计税价格纳税。 组成计税价格=（成本+利润） （1消费税税率） 应纳税额=组成计税价格适用税率,销售货物,成本,利润,消费税,增值税,增值税（销项税额）、消费税的计税价格=（成本+利润）（1消费税税率）,计税价格,（1）委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，这类消费税通常由受托方在向委托方交货时代收代缴。一般可以按照受托方同类消费品的销售价格计算。,3、委托加工应税消费品应纳税额的计算,（2）没有同类消费品销售价格的，可按组成计税价格纳税。 组成计税价格=（材料成本+加工费）（1消费税税率） 应纳税额=组成计税价格适用税率,委托加工货物,消费
27、税计税价格=（材料成本+加工费）（1消费税税率）,材料成本,加工费,消费税,增值税,计税价格,组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1消费税税率）应纳税额=组成计税价格适用税率,4、进口应税消费品应纳税额的计算,进口货物,增值税、消费税的计税价格=（完税价格+关税）（1消费税税率）,完税价格,关税,消费税,增值税,计税价格,5、消费税计税方法的特殊规定,（1）计税价格的核定 应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由，税务机关有权核定其计税价格。,（2）应纳税额中扣除已纳消费税的规定 已纳消费税税款是指委托加工的应纳税消费品由受托方代收代缴的消费税。当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已
28、纳消费税税款，应按当期生产领用数量计算。,（3）自设非独立核算门市部销售应税消费品的计税依据（自营销售）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按门市部的对外销售额或销售数量征收消费税。,（4）对应税消费品用于其他方面的计税规定（视同销售） 纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据。,（5）兼营不同税率消费品的计税依据（兼营销售）兼营销售不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量，分别计税。未分别核算，或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，按适用税率中最高税率计税
29、。,为了鼓励应税消费品的出口，对出口应税消费品免征消费税或退还已征消费税。 1、纳税人（生产者）直接出口应税消费品，按照其实际出口的应税消费品数量，予以免征消费税。,（四）消费税的出口退税,2、由出口企业（外贸进出口公司）出口和代理出口的应税消费品，给予退税。从价定率征收消费税的退税款，按外贸企业从工厂进货时征收消费税的价格计算。从量定额征收消费税的，按消费品购进或报关出口的数量计算。,（五）消费税的征税管理 1、纳税环节，消费税纳税环节具有单一性； 2、纳税义务发生时间（与增值税相同）； 3、纳税期限（与增值税相同）； 4、纳税地点（与增值税相同）。,计税依据,价外税,价内税,本节小结开征消
30、费税是为了调节消费并增加国家财政收入，消费税的征税范围包括11种产品，计税依据采取从价定率和从量定额两种方法，属于价内税。消费税与增值税实行交叉征收。,复习思考题1、消费税有哪些特点和作用？2、掌握消费税税额的计算方法。,一、营业税概述（一）营业税的概念和历史沿革 1、营业税的概念：营业税是以在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种税。,第三节 营业税,营业税在我国税制中一直有重要的地位。 1928年7月国民党政府制定营业税办法大纲； 1931年6月修订为营业税法，开征此税。1950年1月颁发税政实施要则，工商业税包括工商营业税和工商所得税。,2、历
31、史沿革,1958将货物税、商品流通税、印花税以及工商营业税，合并为工商统一税。 1984年9月18日颁布营业税条例（草案）规定同年10月1日试行。 1993年12月13日颁发营业税条暂行例规定自94年1月1日起实行。,1、按行业设计税目税率 增值税和消费税是按商品设计税目税率，而营业税是按行业设计税目税率。经营业务不同，税负也不同，这样有利于贯彻产业政策。,（二）营业税的特点,2、以非商品销售额为征税对象 增值税、消费税是以对商品销售额征税为主，营业税是以营业额征税为主，与增值税形成对销售额并列调节的格局，以保证财政收入在各个环节的取得。,3、计算简便，便于征收 征税范围比较清楚，以营业额全额
32、为计税依据，税率档次少，税款计算办法简单明确，便于税收征纳。,1、组织财政收入（1）稳定性以非商品销售额为征税对象，不受成本影响；（2）广泛性有营业收入的单位和个人都要纳税；（3）可靠性随着第三产业的发展，营业税的收入也将逐步增长。,（三）营业税的作用,2、促进各行业协调发展（1）对有利于社会稳定和发展的福利单位、教育、卫生等部门给予减免税；（2）关系国计民生的行业采用低税率，如交通运输、建筑安装等行业；（3）营业收入较高的娱乐业，适用5%20%高税率，发挥税收的调作用。,3、有利于鼓励先进和鞭策落后 同一行业税率相同，企业取得的营业额中所含税款比重相同。如果企业加强经营管理、降低成本费用，企
33、业利润就会增加，因此，营业税有利于鼓励先进和鞭策落后。,二、营业税税制的主要内容,（一）纳税人1、一般性规定在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。,（1）境内指实际税收行政管辖区域。A、所提供的劳务发生在境内； B、转让的无形资产在境内使用；C、所销售的不动产在境内。,（2）有偿取得货币、实物或其他经济利益。 （3）单位和个人国企、集体、私企、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、个体户及有其他经营行为的中国公民和外国公民。,2、具体规定,（1）中央铁路运营业务的纳税人铁道部；（2）合资铁路运营业务的纳税
34、人合资铁路公司；（3）地方铁路运营业务的纳税人地方铁路管理机构；,（4）基建临管线铁路运营业务的纳税人基建临管线管理机构；（5）运输业务的纳税人从事运输业务并计算盈亏的单位；（6）企业租赁或承包给他人经营的纳税人承租人或承包人。,3、扣缴义务人,（1）委托金融机构发放贷款的以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；（2）建筑安装业务实行分包或转包的以总承包人为扣缴义务人；,（3）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让方或购买者为扣缴义务人； （4）单位或个人举行演出，由他人售票的以售票者为扣缴义务人；,（5）分保险业务以初保险人为扣缴义务人；
35、（6）个人转让无形资产的以受让者为扣缴义务人；（7） 财政部规定的其他扣缴义务人；,（二）税目和税率,营业税设置9个税目，实现不同比例税率。 1、交通运输业。包括：陆路、水陆、航空、管道、装卸运输5大类。统一实行3%的税率。2、建筑业。包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业5项内容。统一实行3%的税率。,3、邮电通讯业（专门办理信息传递的业务）。包括：邮政、电信2个行业。统一实行3%的税率。 4、文化体育业（指经营文化、体育活动的业务）。包括：文化业、体育业2个行业。统一实行3%的税率。,5、服务业。包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。统一实行5%的税
36、率。 6、转让无形资产。包括：土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉。统一实行5%的税率。以无形资产投资入股，参与利润分配，共担风险的行为，不征营业税。,7、销售不动产。建筑物、构筑物、其他土地附着物。统一实行5%的税率。连同不动产所占土地使用权一并转让的，比照销售不动产征营业税。以不动产投资入股，参利润分配，共担风险的，不征营业税。 8、金融保险业。包括：金融、保险2个行业。统一实行8%的税率。2001年起税率每年降低1个百分点，三年后降为5%。,9、娱乐业。包括：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球场、保龄球场、游艺场等场所，以及娱乐场所为顾客提供的各种饮食服
37、务和其他服务。执行5%20%的幅度税率。2001年5月1日起，夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游艺、台球、高尔夫球场、保龄球等娱乐行业营业税统一按20%的税率执行。,（三）计税依据,营业税的计税依据为营业额。营业额为纳税人提供应税劳务等向买方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括：向买方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫费用等。具体的营业额的确定：,1、运输企业自境内运输旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运，以全程运费减去付给境外承运企业的运费后的余额为营业额。 2、运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。联运业务由两个运输企业完成，特点是一次购买、一次收费、一
38、票到底。,3、旅游企业组织境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。 4、旅游企业组织的境内旅游，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。,5、建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分承包人或 转包人的价款后的余额为营业额。 6、建筑、修缮、装饰工程作业，营业额包括工程所用原材料及其他物资和动力价款。安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。（混合销售）,7、金融企业经营转贷外汇业务以贷款利息减去借款利息的余额为营业额。8、对
39、超过催收贷款核算年限的逾期贷款，按实际收到的利息收入征收营业税。催收贷款核算年限按财务制度的有关规定执行。 9、保险业实行分保险业务，初保险业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。,10、保险公司办理的储金业务（还本的）的营业额，以纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利息折算的月利率计算。在计算保 险企业其他业务营业额时，应从“保费收入”账户营业收入中扣除储金业务的保费收入。,11、外汇、有价证券、非货物期货期货买卖业务（指金融机构），以卖出价减去买入价后的余额为营业额。非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征营业税。货物期货不征营业税。,12、纳税人经营融
40、资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费用减去出租方的出租货物的实际成本（货物购人价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等）后的余额为营业额。 13、广告代理业的营业额为向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后 的余额为营业额。,14、代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。 15、单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给提供场地的单位、演出公司、经纪人的费用后的余额为营业额。,16、经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及其他费为营业额。（混合销售） 17、自建行为和单位将不动产无偿赠送他
41、人，由税务机关按照规定顺序核定营业额。（视同销售不动产）,18、对纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产价格明显偏低，又无正当理由，税务机关有权按下列顺序核定营业额。（1）按当月提供的同类劳务或不动产平均价格核定；,（2）按最近一个时期同类劳务或不动产平均价格核定；（3）按公式核定。,（1+,） （1,计税 价格,营业成本或工程成本,成本 利润率,营业税 税率,=,）,（四）应纳税额的计算 应纳税额 = 营业额 税率,（五）几种经营行为的税务处理,1、兼有不同税目的应税行为应分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算的，税务部门将从高适用税率。,2、混合销售从事生产、批发、零售
42、的企业（或为主的企业）、企业性事业单位及个体户经营者的混合销售，视同销售货物，不征营业税。其他单位和个人的混合销售行为，视同提供应税劳务，应当征营业税。,3、兼营应税劳务与货物、非应税劳务行为应分别核算应税劳务的营业额和货物、非应税劳务的销售额。不分别核算的一并征增值税。 4、纳税人兼营免税、减税项目的，应分别核算，否则不得减税、免税。,（六）营业税的税收优惠,1、起征点规定（增值税、营业税）（1）按期纳税的起征点：月销售额6002000元（增值税）月营业额200800元（营业税、增值税）（2）按次纳税的起征点：每次（日）销售额5080元（增值税）每次（日）营业额50元（营业税）,2、营业税减
43、税、免税的一般规定（157）3、营业税减税、免税的特殊规定（157）4、营业税减税、免税的其他规定（158）,（七）营业税的征收管理,1、纳税义务发生时间（1）转让土地使用权或销售不动产 收到预 收货款的当天。（2）自建建筑物销售收讫营业额当天。,（3）不动产无偿赠送所有权转移当天。（4）会员费等收讫此类费用款项的当天。（5）扣缴税款义务发生时间扣缴义务人代纳 税人收讫营业收入的当天。,（6）建筑业A、实行合同完成后一次性结算价款的，为施工单位与发包单位进行工程价款结算的当天；B、实行旬末或月中预支，月份终了结算，竣工后清算的，为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；,C、实行按工程形
44、象进度划分不同阶段结算价款办法的工程，为各月终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；D、实行其他结算方式的，为与发包单位结算工程价款的当天。（7）金融机构的逾期贷款纳税义务发生的时间纳税人取得利息收入权利的当天。,2、纳税期限 5、10、15、1个月（保险业）、 1个季度（金融业，不包括典当业）。,3、纳税地点属地原则（1）应税劳务应税劳务发生地，运输业向其机构所在地纳税；（2）转让土地使用权土地所在地；（3）销售不动产不动产所在地 ；,（4）应税劳务提供在外县、市，应向应税劳务发生地纳税；在应税劳务发生地未纳税的由其机构所在地税务机关补征税款； （5）纳税人承包的跨省工程向其机构所在地税务
45、机关纳税；,（6）扣缴义务人向其机构所在地纳税。但总承包人扣缴分包或转包非跨省工程的营业税税款，应当向分包或转包工程的劳务发生地的主管税务机关解缴税款。,本节小结,营业税涉及第三产业很多部门，可以进行普遍调节。营业税的征税范围主要是销售应税劳务、转让无形资产和销售不动产，分为9个税目设计比例税率，以营业额、无形资产转让收入、不动产销售收入为计税依据，实行价内税。营业税与增值税横向配合。,1、简述营业税的特点和作用。2、掌握营业税的计算方法。,复习思考题,第四节关税,一、关税概述（一）关税的概念及历史沿革1、关税的概念： 关税是由海关对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。国境是一个国家行使主
46、权的境域，关境是海关行政管辖并征收关税的境域。,2、历史沿革 关税是一个历史悠久的税种，“关税起源于封建主对其领土上的过往商客所征收的捐税，商客缴了这种税款就可免遭抢劫。后来各城市也征收这种捐税。”我国早在西汉就有“关市之赋”的记载；到了唐朝设立“市舶司”；清朝康熙年间，在沿海设立粤、闽、浙、江四个“海关”；鸦片战争以后，西方列强剥夺了我国关税自主权和海关管理权。,新中国成立后，建立了完全独立自主的保护关税制度和海关管理制度。1949年10月设立海关总署，统一领导海关机构和业务。1951年5月公布中华人民共和国暂行海关法，同时公布了中华人民共和国海关进出口税则和中华人民共和国海关进出口税则暂行实施条例。,1985年国务院重新发布中华人民共和国海关进出口关税条例和中华人民共和国海关进出口税则。1987年1月六届人大常委会第十九次会议通过了中华人民共和国海关法。之后，于1987年和1992年两次修订了“进出口关税条例”。,
