1、习题1Y注册会计师负责对X公司208年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在208年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。资料二：208年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。资料三：X公司208年度未经审计财务报表及相关财户记录反映：（1）A产品207年度和208年度的销售记录（2
2、）A产品208年度收发存记录（3）与销售A产品相关的应收账款变动记录要求：（1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司208年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。（2）在要求（1）的基础上，如果X公司208年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，填列下表。（1）存在重大错报风险。 分析程序：207年度已审数中A产品的毛利率（4000034000）/4000015，但是208年度未审数A产品的毛利率（5000040000）/5000020，但是根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致
3、销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况；因为市场竞争激励，A产品的市场需求减少，但是A产品208年度收发存记录显示该产品年末余额为0，很可能该存货被低估。从“与销售A产品相关的应收账款变动记录”中可以看出208年12月9日赊销产生的应收账款在209年1月31日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足或虚构收入等重大错报风险。因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是A产品208年的入库单价却下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。因为X公司无明显产销淡旺季，但A产品在12月份却有大量的出库，很可能
4、表明存在虚构销售的重大错报风险。（2）习题22009年CPA审计（新制度）综合题第 2题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司于208年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自208年2月起大幅减少了T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。（2）为加快新产品研发进度以应对激烈
5、的市场竞争，甲公司于208年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于208年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于209年12月推出更新一代的换代产品。（3）经董事会批准，甲公司于208年12月1日与丙公司股东达成协议，以1800万元受让丙公司20%股权，并付讫股权受让款。209年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）参与其生产经营决策。（4）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以
6、前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于208年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。209年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。资产二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：（1）抽取一定数量的208年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。（2）计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。（3）对于外购
7、无形资产，通过核对账买合同等资料，检查其入账价值是否正确。（4）根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。（5）根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。要求：（1）针对资料一（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（权限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债）的哪些认定相关。 （2）针对资料三（1）至（5）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料
8、一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项（或者哪几项）识别的重大错报风险，并简要说明理由。 【答案】（1）事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称财务报表项目的认定（1）是207年T产品的销售毛利率4.56%，208年S产品的销售毛利率14.97%，两者比较，S产品销售毛利率高于T产品的销售毛利率10.41%。但了解甲公司情况及其环境时，发现S产品与T产品的原材料基本相同，材料价格上涨2%，同时S产品销售价格比T产品提高了10%，所以S产品的毛利率高于T产品的毛利率不应超过10%，可能存在高估收入或低估成本的重大错报风险。T产品
9、已经被S产品所替代，且甲公司已经停止生产了T产品，所以T产品已经发生了跌价，但甲公司未计提存货跌价准备，存在存货计价的重大错报风险。营业收入、应收账款、营业成本、存货发生、完整性准确性计价和分摊（2）是甲公司新购入的无形资产由于竞争对手新产品的上市以及更新一代产品的即将推出，已经发生了资产减值，但甲公司尚未针对该无形资产计提减值准备，可能存在无形资产计价方面的重大错报风险。无形资产计价和分摊（3）是甲以1800万元受让丙20%股份，2009.1.25向丙派出1名董事。甲在2008年度是否对丙具有重大影响存在疑问，可能存在提前采用权益法核算而多计长期股权投资账面价值（和投资收益）的风险长期股权投资存在、计价和分摊（4）是甲公司在09年1月才对承担支付义务，但甲在08年预计负债项目下核算，不恰当。预计负债存在（2）实质性程序序号是否与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否）与根据资料一（结合资料二）识别的哪一项（或者哪几项）重大错报风险直接相关（资料一序号）理由（1）否 （2）是第（1）项审计程序的执行对T产品是否需要计提跌价准备收集审计证据，能够实现对存货的计价和分摊的检查（3）否（4）是（3）通过检查股权投资的核算方法是否正确，可以识别股权投资提前采用权益法的问题（5）否
