1、风险评估与应对案例分析玉风公司为我国江西景德镇地区的一家大型企业，主要业务为生产和销售青花瓷器。该公司 2006 年末未经审计的财务报表显示的资产总额为 35543 万元，销售收入为 12560万元，利润总额为 2300 万元。自 2003 年以来，玉风公司历年的财务报表均由中天华正会计师事务所审计。2006 年 3 月，在执行完玉风公司 2005 年度财务报表审计业务、提交了无保留意见审计报告后，中天华正会计师事务所与玉风公司签订了其 2006 年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行 2005 年度财务报表审计的 A 和 B 注册会计师继续负责该项审计业务。基于玉风公司 2006 年度的经
2、营计划，该公司在本年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了将本年度销售收入比上年增加20%，否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。中天华正事务所的业务负责人意识到这些情况将全面影响玉风公司的环境，故特别要求 A 和 B 注册会计师对玉风公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于 2006 年末制订玉风公司 2006 年度财务报表的审计计划。资料一：在了解玉风公司及其环境、评估重大的错报风险时，A 和 B 注册会计师发现玉风公司 2006 年度主要发生了下列事项和情况：（1 ） 2005 年以来，玉风公司所在地用于生产优质瓷器所需的特殊泥土初步显现
3、出枯竭的迹象。为维持正常的经营，玉风公司自 2005 年 8 月起派出专家在全国各地寻找该种特殊泥土。2006 年 2 月，经专家建议，并经董事会决定，玉风公司出资 5000 万元在四川省广远地区设立分公司，利用当地泥土生产瓷器。（2 ） 2006 年初，为提高存货管理水平，玉风公司出资 200 万元为各个仓储部门配置了计算机信息系统，该系统使玉风公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。（3 ）为寻找新的生产原料，玉风公司决定出资 1000 万元建立 F 研究基地，用于研究在当地泥土中添加化学原料，以改善泥土的品质的试验。该基地已于 2006 年 4 月份开
4、始运行。（4 ） 2006 年 5 月，为开展多种经营，玉风公司与 L、G 两家上市公司签订合作协议，联合开发新型卫浴产品。协议规定 L 公司出资 8000 万元作为研发及宣传经费、G 公司出资3000 万元建立营销网络，而玉风公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，并派出 5名工程师作为研发的主要人员。这 5 名工程师的工资仍由玉风公司负责。开发成功后，玉风公司应获得税后利润的 30%。（5 ） 2006 年 6 月，为充分利用闲置资金，降低公司的经营风险，玉风公司向新疆和田地区某玉石开采企业投资 4000 万元，开展和田玉开采与收藏与销售业务。（6 ）为提高会计核算质量，预防重大差错的发
5、生，2006 年 6 月 30 日，财务部门按公司分管财务的副总经理的指示在财务部门内部进行了定期的人员轮换，此次轮换变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。（7 ）玉风公司设在香港的销售分公司连续多年来业绩不佳，2005 年全年亏损达到125 万元。2006 年第一季度亏损额达到 82 万元。2006 年 5 月，公司董事会决定出售该分公司。9 月，已同当地 T 公司办理出售该分公司的全部手续，由此取得的 3500 万元款项已被直接用作玉风公司的流动资金。（8 ） 2006 年末，玉风公司 F 研究基地周边的居民联名向当
6、地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。当地环保部门已立案调查。（9 ） 2006 年 12 月 20 日，玉风公司将库存的 300 万元生产必须的 C 化学添加剂返销给该原料的供应商 K 公司，双方为此签订了相关的协议。但到 2006 年 12 月 31 日，该批材料仍存放在玉风公司的仓库。注册会计师向销售部门负债人询问该笔材料转让业务时，相关人员出示了 K 公司提供的要求玉风公司 2006 年前暂不发货的文件。（10 ）为实现 2006 年初向董事会做出的本年度销售收入比上年增加 20%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承
7、诺，2006 年 12 月中旬，玉风公司总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠条件吸引新、老客户于 2006 年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段的发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。要求：（一） 逐一分析资料一中各种情况，指出每种情况是否表明或导致玉风公司财务报表存在重大错报风险？对于导致或存在重大错报风险的情况，请进一步指出是否导致玉风公司经营风险的增加。简要说明原因。（二） 资料一中哪些情况导致特别风险？如属于特别风险，请指出其最可能的原因。（三）（1 ）指出在财务报表审计中，注册会计师
8、通常最关心的舞弊类型及舞弊发生的因素；（2 ）针对资料一，指出哪种情况最可能存在舞弊、该舞弊所属的类型，该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报。（3 ）针对（2 ）中确定的舞弊类型及涉及的财务报表项目，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填入下表中。 （四）（1 ）针对要求（三） （2）中确定的财务报表项目，指出在循环审计的体系下， A 和 B注册会计师应结合哪个项目进行审计？（2 ）假定以前年度上述项目的内部控制设计有效且一贯执行，注册会计师是否可以因此而减少对 2006 年 11 月之前的业务实施实质性程序？简要说明原因。（3 ）为应对（1）中项目的重大错报风险，请代 A 和 B
9、 注册会计师列示具有不可预见性的进一步审计程序。风险评估与应对案例分析（参考答案）（一）情况（1）：玉风公司开辟了新的经营场所。尽管经过了专家的把关，但在新基地生产的产品能否得到市场的认可？仍有待观察。本情况可能影响公司的财务状况，进而导致财务报表产生重大错报，并将增加玉风公司的经营风险。情况（2）：虽然仓储部门安装了新的信息系统，但该系统并未与玉风公司的财务报告工作直接发生联系，不会导致财务报表产生重大错报风险。情况（3）：本情况表明玉风公司在开发新的原材料。由于尚处于试验阶段，玉风公司可能存在新的经营风险，进而导致财务报表产生重大错报。情况（4）：通常情况下，开发新产品将导致重大经营风险的
10、增加，但在本合作协议中，玉风公司以无形资产的使用权出资，除了负责 5 名工程师的工资外，并未有任何资金投入，从而不导致财务报表产生重大错报风险。情况（5）：稀有玉石的开采是一种风险极高、安全保障较低并严重污染环境的行业。玉风公司在这种高风险、高波动的市场行业开展业务，将导致财务报表重大错报风险以及经营风险的增加。情况（6）：正常的财务人员轮换有助于降低财务信息的重大错报风险。本情况不属于重大错报风险增加的情形。情况（7）：出售分支机构属于导致重大错报风险增加的情况之一，预示着玉风公司市场的萎缩，可能导致重大的经营风险。情况（8）：经营活动受到监管机构的调查可能对经营状况产生严重影响，从而导致财
11、务报表产生重大错报风险和经营风险。情况（9）：此交易属于重大的非常规交易。很可能直接导致财务报表中利润总额的重大错报，产生重大错报风险。情况（10）：按照管理层的特定意图记录交易，很可能导致财务报表产生重大错报风险。（二）情况（3）导致的重大错报风险属于特别风险。化学试验的性质不仅表明了该情况很可能导致污染环境，而且超出本行业正常生产经营的范围。情况（5）导致的重大错报风险属于特别风险。玉风公司在高风险、高波动的市场行业开展业务，很可能导致难以有效控制的后果。情况（8）导致的重大错报风险属于特别风险。经营活动受到监管机构的调查属于重大的或有事项，可能导致玉风公司难以实施有效控制的后果。情况（9
12、）导致的重大错报风险属于特别风险。具体来说，属于由重大的非常规交易导致的特别风险。情况（10）导致的重大错报风险属于特别风险。按照管理层的特定意图记录交易，属于管理层过多地干预账户记录的特别风险。（三）（1 ）在财务报表审计中，注册会计师通常只关心侵占资产和对财务信息做出虚假报告这两类舞弊。舞弊的发生一般都同时具备三个因素：动机或压力，机会，借口。（2 ）资料一中情况（10 ）最有可能存在对财务信息做出虚假报告这种舞弊并且最有可能导致玉风公司利润表的营业收入项目产生重大的错报。（3 ）分析结果如下：（四）（1 ）应结合应收账款项目进行审计；（2 ）注册会计师不可减少对 11 月份之前的销售业务所实施的实质性程序，因为在管理层凌驾于会计记录的情况下，玉风公司有可能对全年任何一个月份的销售业务进行编造和篡改。（3 ）不可预见性程序如下表：
