1、学 号：08204432天津商业大学宝德学院毕业设计（论文） 中外会计职业道德比较研究 Comparative study of Chinese and foreign accounting professional ethics 系:国际工商管理系专业：会计学班级:0804学生姓名:指导教师:2012年04月目录内容摘要IAbstractII1 会计职业与会计职业道德 61.1 会计职业61.1.1 会计的概念及其职能61.1.2 会计职业的发展61.2 会计职业道德的概念71.3 西方国家会计职业道德概念72 我国会计职业道德的现状及分析82.1 我国会计职业道德总体现状82.2 我国会计
2、职业道德现状分析82.2.1 会计信息失真82.2.1.1 会计信息失真的原因 92.2.2 财会人员诚信缺失、法律观念淡薄92.2.2.1 财会人员诚信缺失、法律观念淡薄的原因103 西方国家会计职业道德现状及分析103.1 西方国家会计职业道德现状103.2 西方国家会计职业道德分析103.2.1 会计信息的真实性的维持制度会计信息披露制度103.2.1.1 会计信息披露制度在美国113.2.1.2 会计信息披露制度在加拿大113.2.2 对会计人员如何监督113.2.2.1 美国公司的会计监督体制分析114 中外会计职业道德的对比分析及其形成原因124.1 中外会计职业道德的对比分析12
3、4.2 形成原因134.2.1 美国的外部环境134.2.2 德国的外部环境134.2.3 我国的外部环境144.3 会计人员自身因素145 国外会计职业道德对我国的启示155.1 借鉴外国经验完善我国会计职业道德的的构想155.1.1 加快完善我国会计职业道德规范体系155.1.2 加强会计人员职业道德教育155.1.3 加强会计法制建设以及对于会计的监督，营造良好氛围165.1.4 监督主体与决策主体应有效分离16总结 18参考文献19致谢20内容摘要会计职业道德好坏是保证会计信息真实性、影响会计工作质量的关键所在。因此,加强会计职业道德建设,不断提高会计人员职业道德修养水平和业务素质,具
4、有重要的现实意义。本文从中外会计职业道德为出发点，对比中外会计职业道德的相关概念、现状以及影响会计职业道德的相关外部环境和人员素质的相同与不同。并针对当前会计职业道德不容乐观的原因进行了剖析。与西方发达国家进行对比，能更好的发现自身的不足，并根据西方先进而进步的相关会计职业道德建设，提出通过加快完善我国会计职业道德规范体系、健全会计制度，加强培训抓教育、改进会计人员的管理体制、开展道德诚信教育、建立诚信档案，规范会计职业行为等手段从根本上解决会计职业道德缺失问题。从而为我国经济建设服务，促进经济建设平稳、健康、较快发展。关键词：中外；会计；职业道德；比较；研究AbstractThe accou
5、nting occupation moral quality is the guarantee of the authenticity of accounting information, quality of the accounting impact of the key. Therefore, to strengthen the accounting occupation morals construction, continuously improve the accounting occupation morals level and business quality, have i
6、mportant real significance .This article from the Chinese and foreign accounting occupation ethics as a starting point, contrasts the Chinese and foreign accounting occupation morals related concept, status and influence of accounting occupation ethics of the external environment and the quality of
7、personnel of the same and different. And in view of the present accounting occupation morals can not be optimistic about the reasons are analyzed. Compared with western developed countries, better able to find their own deficiencies, and according to the advanced western and progress of the relevant
8、 accounting occupation morals construction, put forward to accelerate the adoption of perfecting the accounting occupation ethics system, perfect accounting system, strengthen the training to education, improve accounting personnel management system, carry out moral integrity education, to establish
9、 credibility files, normative accountant occupation behavior means such as fundamentally solve the accounting occupation ethics. So as to serve the economic development of our country . Stimulative economy construction smoothly, healthy, rapid development.Key Words: Chinese and foreign ；accounting；o
10、ccupation morals；comparative study在知识经济时代，会计在我国的经济改革与社会主义市场经济中发挥着越来越重要的作用。以信息技术为先导的科学技术发展越来越要求会计信息准确、真实和符合质量要求，以便更好地提高市场资源配置效率，保证社会经济的稳定。因此对中外会计职业道德进行比较，有利于我国会计职业道德体系的完善与发展，有利于保证会计信息真实性，更加有利于我国经济转型和发展。1. 会计职业与会计职业道德人类社会是由一个个人组成，为了维护人与人之间的相互关系，便首先形成了起初的人类道德。而我们的社会之所以能成为社会，它是由社会分工所决定的。因此没有分工便不可能形成人类社会
11、。随着社会的发展，社会分工更加深入，人类的分工形成了多种多样的职业，不同的职业为整个社会的发展做着不同的贡献。因此不同的职业有着不同的社会责任，为了维护这一责任的实施，职业道德的产生便成为自然。会计作为人类社会分工所产生的一个职业类别也必然有着与它相适应的职业道德即会计职业道德。1.1 会计职业1.1.1 会计的概念及其职能什么是会计？会计是以会计凭证为依据，以货币为主要计量单位，运用一系列专门的技术方法，全面、连续、系统、综合地反映和监督企、事业单位的经济活动，并向相关会计信息使用者提供符合会计法律、法规和规章制度要求的会计信息的一项管理工作，并随着社会经济的日益发展，逐步开展预测、决策、控
12、制和分析的一种经济管理活动，是经济管理活动的重要组成部分。会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。1.1.2 会计职业的发展从旧石器时代的中晚期至封建社会末期的这段漫长的时期属于古代会计时期。这个期间的会计只进行的计量，记录。近代会计是从直至20世纪40年代末，此间在会计的方法技术与内容上有两点重大发展，其一是复式记账法的不断完善和推广，其二是成本会计的产生和迅速发展，继而成为会计学中管理会计分支的重要基础。现代会计是商品经济的产物。14、15世纪，由于欧洲资本主义商品货币经济的迅速发展，促进了会计的发展。20世纪以来，特别是第二次世界大战结束后，资本主义的生产社会化程度得到了空
13、前的发展，现代科学技术与经济管理科学的发展突飞猛进、紧密配合，经济管理水平的提高，电子计算机技术广泛应用于会计核算，使会计信息的搜集、分类、处理、反馈等操作程序摆脱了传统的手工操作，大大地提高了工作效率，实现了会计科学的根本变革。会计作为一门社会科学以及管理活动具有非常重要的意义，为了维护其真实性与可靠性，便需要会计职业者能够真实的记录与反映经济活动，而为了促使会计从业人员履行自身的职责便要有会计职业道德的约束。1.2 会计职业道德的概念会计职业道德，指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。会计职业道德是一般社会公德在会计工作中的具
14、体体现，引导、制约会计行为，调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间关系的社会规范。它贯穿于会计工作的所有领域和整个过程，体现了社会要求与个性发展的统一，着眼于人际关系的调整，以是否合乎情理、善与恶为评价标准，并以社会评价（荣誉）和个人评价（良心）为主要制约手段，是一种通过将外在的要求转化为内在（即精神上）的动力要求来起作用的非强制性规范。其含义包括会计职业道德是调整会计职业活动中各种利益关系的手段；会计职业道德具有相对稳定性；会计职业道德具有广泛的社会性等内容。会计职业道德的主要内容有以下六个方面：敬业爱岗。热爱本职工作，钻研业务、适应所从事的工作要求；熟悉法规。熟悉财经法
15、律、法规和国家统一的会计制度，并进行宣传；依法办事。按照规定的程序和要求进行工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整；客观公正。办理会计事务应当实事求是、客观公正；搞好服务。熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理、提高经济效益服务；保守秘密。保守本单位的的商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。1.3 西方国家会计职业道德概念在西方会计职业道德又叫做会计伦理（Accounting Ethics），它是指会计人员以合法的手段从事会计管理时，所应遵守的道德准则和行为规范，其实质是借助会计职业特有的
16、道德传统和习惯，社会舆论和会计人员的职业良心对会计行为进行约束，其核心是职业良心，其任务是正确处理好人与人之间，人与国家、社会、集体之间的利益关系，其价值目标是纠正丑恶引导向善。会计伦理强调的是会计管理中会计人员处理各种关系时“应该”怎样，它是会计行为客体对行为主体提出的道德要求和进行道德评价的准绳。它包括三方面的内容：一是会计伦理规范；二是会计伦理的认识、情感、意志、信仰、习惯等；三是会计伦理评价、教育及会计人员的道德修养。前一个是会计伦理的客观约束，后面两个是会计伦理的主观要求。会计伦理是客观约束和主观要求两者的统一。2. 我国会计职业道德的现状及分析2.1 我国会计职业道德总体现状改革开
17、放以来，社会主义市场经济体质不断完善与进步，人们的生活水平得到提到。同时，处在经济体制转变中的人们，思想意识和价值观念也在发生各种变化。会计工作处于各单位经济管理工作的前沿，会计人员身处单位的关键地位，虽然会计体制建设有所完善，会计人员素质不断提高，但由于在一些不健康的消极环境下，其价值观念不可避免地受到影响，出现这样那样的问题，在会计界突出表现为会计信息严重失真，假账盛行，从而导致了会计职业道德的偏差。2.2 我国会计职业道德现状分析2.2.1 会计信息失真会计信息是经过一定的加工处理，用于反映企业财务状况和经营成果的信息。会计信息是生产经营活动取得成功之关键。当前，我国市场经济体系还处于不
18、断完善的过程中。现实经济生活中，在经济利益的驱动下，许多企业主管和会计人员利用法律、法规、制度的漏洞，造假账，编假报表，欺骗国家、人民和投资者。近年来，这种现象屡禁不止，不仅仅存在于国内公司中，而且已蔓延到海外上市的中国公司。 例如： 2011年，深圳证交所申斥云南绿大地生物科技股份有限公司和管理层严重浮报2009年和2010年利润。证监会相关负责人向媒体表示，绿大地欺诈上市过程中存在重大的财务造假行为。该负责人表示，证监会于2010年3月因云南绿大地生物科技股份有限公司涉嫌信息披露违规对其进行立案稽查。行政调查发现，公司涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法违规行为。公司控股股东、董事长
19、何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪，经当地检察机关批准，于3月17日由云南省公安机关执行逮捕。 此外，还有曾经一度震动整个中国的琼民源事件、银广厦事件等。这些都从不同侧面反映出会计信息失真的严重性和普遍性。2.2.1.1 会计信息失真的原因为什么会出现这么多的会计信息失真的现象？我认为原因有三点：首先，经济利益的驱使。某些企业和个人为了追求小集团利益和个人私利或是为了粉饰财务报表，受不良经济利益的驱使，采取各种各样的手段造假账，编假报表，欺骗广大民众和投资者。其次，社会监督机制不力。一些财政、税务、审计、银行、工商等部门基于本地区、本行业经济利益的驱动，对企业的稽核监管缺乏力度，对少数违反财经纪律的事
20、件和当事人，避重就轻，处理不严。还有一些注册会计师和社会审计机构审计质量不高，对企业会计报表的合法性缺乏应有的职业关注，致使审计结论出现偏差，审计报告失实，一些企业会计信息重大失真问题未被充分揭示。这些都是造成我国目前会计信息失真的原因。 最后，会计制度、会计法规不健全。我国现在处于经济转型时期，经济形势多变，会计法规、会计制度难以适应新的形势。此外，会计政策和会计处理方法有多样性、可选择性。不同企业采取不同的计价方法，同一企业对同类或相似的经济业务采用不同的处理方法，这也成为导致会计信息失真的原因。2.2.2 财会人员诚信缺失、法律观念淡薄会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正，
21、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者服务。然而，近年来财政部在抽查国有企业会计报表和进行会计信息质量检查中，以及国家审计署对一些具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所进行的审计业务质量检查中，都发现存在严重的会计信息失真问题。可见，当前会计诚信丧失严重，诚信危机已成为严重的社会问题。并且一些企业、单位无视会计法规,将不该列入或根本没有发生的支出列入成本费用。在内部审计中发现,有些企业、单位为了达到挤占国家税收、少缴所得税的目的,也极力隐瞒利润，成本核算变形扭曲。可见部分会计人员法律观念淡薄。2.2.2.1 财会人员诚信缺失、法律观念淡薄的原因之所以形成上述现象，我
22、认为有以下原因：首先，追求局部和个人利益。由于现行机制的不健全,一些企业、单位的领导人为了个人“政绩”和物质利益(经营上的动机追求经营的有效性给本企业、本单位带来效益;投机上的动机个人的职务升迁、报酬等), 指使会计人员弄虚作假,他们一方面追逐账面利润,另一方面又挖空心思,欺上瞒下。而会计人员又在其个人利益的驱动下,为保全自身利益,成了财务活动中诚信缺失的“参谋”。最后，缺乏有力的外部监督机制。目前财政、税务、审计各自为政、重复监督、执法尺度不一致,对检查发现的违纪违规问题往往只采用收缴、罚款的手段处理了之,致使问题难以根治,削弱了国家监督的力度;社会监督也存在着许多问题,审计和会计师事务所作
23、为独立执业的中介机构和鉴证人,本应客观、公正地对企业、单位的财务信息进行认真监督，但在实际工作中却并没有做的。3. 西方国家会计职业道德现状及分析3.1 西方国家会计职业道德现状尽管美国接连发生“安然事件”、“世界通信事件”、“施乐事件”等与会计有密切关系的重大资本市场丑闻,但这并不说明其会计职业道德建设是失败的;相反,从“安然事件”对国际五大会计师事务所之一的安达信的巨大冲击以及由此导致安达信的分崩离析可以看出,在其较为完善的职业道德体系和严格的职业道德约束机制作用下,谁违反了诚信原则,谁就将遭资本市场淘汰。正如美国证券交易委员会(SEC)前任主席列维特(Arthur Levitt)所言:“
24、诚信是市场的基石,只有它才是推动市场前进的真正力量”。在目前,借鉴国际经验,探讨我国的会计职业道德规范,对于重塑会计诚信具有十分重要的现实意义。3.2 西方国家会计职业道德分析3.2.1 会计信息的真实性的维持制度会计信息披露制度3.2.1.1 会计信息披露制度在美国根据美国证券监督委员会(SEC)2000年8月通过的新规定，从2000年10月23日起，美国上市公司公开财务信息时对证券分析师和中小投资者一视同仁，即以往的上市公司与证券分析师和机构投资者之间的先行沟通不复存在，中小投资者们将与他们一起同时获得相关信息，从而形成公平披露制度 (Fair disclosure简称FD)。公平披露制度
25、产生使得上市公司不能再像以前那样可以任意向证券分析师们或大投资者预先披露重要信息，否则，他们将会受到强制执行措施或相应罚款，这有利于证券市场的公开化和透明化。它缩减了投资者中的大投资者特权，维护了中小投资者的利益，把所有投资者置于平等地位，共同承担股市风险，共同获得投资收益，使证券市场更加公平化。公平披露制度的规定，使得证券分析师们面临前所未有的困难，因为以往他们在做分析报告时，一些关键数据通常都是直接从上市公司获得。公平披露制度产生后，上市公司为避免受罚，不再向分析师们提供重要数据。3.2.1.2 会计信息披露制度在加拿大 (一)完全信息披露制度。完全信息披露是指为使有价证券之发行公司完全公
26、开有关其证券为投资判断所必要之信息，而投资决定之本身则委托诸投资人之自由判断及责任者。完全信息披露是建立在这样一个理论假设基础上的：在一个充分竞争、信息完全有效的市场中，市场机制和法律机制就能解决所有的问题。所以，只要信息完全、真实、及时、充分披露，证券市场自身会让投资者做出理性抉择。 (二)实质性审核制度。实质性审核制度是指证券发行必须经主管机关的核准，主管机关就发行人的实质条件予以审查，发行人必须符合一定的发行条件，主管机关始予以核准，故又称核准制，该制度为欧洲大陆国家及美国多数州的证券法所采用。实质性审核主义更重视维护公共利益和社会安全，而不是以行为个体的自由权利为本位。因此，在很大程度
27、上具有国家干预的特征，只不过是这种干预是借助于法律工具来完成的。实质性审核制度所表达的是政府对证券发行人及证券本身投资价值的深切关注，并且实现了在公众与个体选择权、效益与公平、市场自由与国家干预这些相互对立的概念之间为寻求和谐而不得不做出的艰难抉择。3.2.2 对会计人员如何监督3.2.2.1 美国公司的会计监督体制分析美国公司会计监督体制可分为：(一)外部会计监督体制，包括证券交易委员会和公众监督委员会。证券交易委员会在制定会计规则方面拥有法律赋予的最高权威，由其决定会计规则制定机构是否有能力改进财务报告的正确性和有效性，进而保护投资者的利益，是否有能力协助证券交易委员会实现其监管要求等。公
28、众监督委员会代表公众利益，主要实施对注册会计师行业的监督。(二)内部会计监督体制。审计委员会其职能主要是帮助董事会加强对有关法律和内部审计情况的了解，使董事会成员能把注意力转向财务控制和存在的题，增进董事会对财务报告和选择性会计原则的了解会，这种监督方式被美国公司现阶段普遍采用的；公司的内部审计人员的主要职责是对公司的管理控制过程进行审计，通常由管理层聘用，因而在很大程度上受管理层牵制。目前在美国，这一现象开始发生变化，即内部审计师越来越多向董事会中的审计委员会进行定期报告，由于审计委员会是由独立董事控制的，使得受管理层的牵制程度得以降低。其监督的质量也会大大提高。4. 中外会计职业道德的对比
29、分析及其形成原因4.1 中外会计职业道德的对比分析通过对上述中外会计职业道德现状我们可以看出中外会计职业道德的目的是相同的，都是为了对会计制度做出道德伦理方面的辩护，使会计人员正确认识自己；并对会计和会计人员提出道德伦理要求，使会计人员规范自己，从而促进一种“良好有序的”会计进程的建立，形成能够保护和协调关系人利益的伦理秩序，使处于竞争状态的各关系人的行为受到符合一般公认的社会行为准则的约束和控制，从基础上或从更高的层次上防止因利益冲突而出现的混乱，达到保护各关系人利益，并进行利益调整的目的。而中外会计职业道德又是在不同的文化、政治与经济背景之下产生的，因此就有了不同的具体要求。我国是社会主义
30、国家，我国的会计职业道德更加要求从业人员以人为本，为人民服务的精神。对于资本主义国家来说，国家的立国之本便是最大限度的维护资本家的利益，因此其会计道德从根本来说便是为资本家服务的而不是广大的人民群众。4.2 形成原因4.2.1 美国的外部环境美国公司以“股东利益最大化”为公司治理理念，其会计监督主体以及监督机构的设置，都最大限度地代表了股东的利益。20世纪30年代后期，随着美国股票市场的进一步发达。股票由主要掌握在少数私人家族的手中转变为高度分散变化。大量分散的单个股东不像家族大股东那样在公司治理中占据主导地位，单个股东对公司经营的影响几乎可以忽略。为了保护股东利益，美国形成了以股东大会为最高
31、权利机构、董事会为常设机构的股东利益最大化的公司治理结构股东通过股东大会选举董事会。然而，零散的个人股东根本不具备控制或影响董事会的能力，这使得股东大会形同虚设。越来越多的董事会成为“橡皮图章”，而经理人员则成为公司的实际控制者和支配者。为了倡导和贯彻股东利益为导向的公司治理，美国公司进行了极大的变革，引入了机构投资者。20世纪7O年代以后，机构投资者持股比例不断上升，至80年代初就已超过30，90年代更是达N5O。为了维护自身的利益，机构投资者参与公司治理意识越来越强，并付诸于行动。机构投资者的出现不仅解决了公司控制和监督问题，而且克服了大多数小股东不懂专业知识的弱点，从而进一步加强了股东利
32、益为导向的公司治理结构。于此同时美国有着健全且良好的法律环境。4.2.2德国的外部环境德国公司所倡导的“利益相关者共同利益最大化”的公司治理理念和“共同决定”的治理模式。决定了其会计监督主体组成比较全面。二战后，德国实行国家宏观调控经济运行的社会市场经济制度。其内容包括国家宏观调控、法律保护市场竞争、规范企业运行机制、改善社会市场环境等社会市场经济的最高指导思想是“竞争秩序”观念，由国家的秩序政策的力量维护自由的市场经济。德国公司的所有权分布相当集中。大约85的大型股份公司，至少有一位持股量在25以上的股东。高度集中的所有权结构决定了德国公司的公司治理必然采取以内部监督控制为主的模式。德国的银
33、行可以充当小股东的股票托管人，并被赋予可撤消的代理投票权。银行凭借这种代理投票权获得了比实际持股比例更多的投票权，从而能够在股东大会上通过投票有效地选举自己的代表进入公司监事会，再加上银行对企业的贷款性质，使得银行成为德国公司一个非常重要的利益相关者。可以说，银行在德国公司治理中发挥的作用不容忽视“共同决定”的公司治理模式。“共同决定”就是雇员选举自己的代表，与股东代表一起共同组成公司决策机关，实行联合决策式的“两会制”。在这种模式下，公司治理结构主要由管理委员会和监事会组成。管理委员会的委员称为执行董事，负责公司具体运营。监事会由股东大会选举的监事、委派监事和职工监事组成，是公司的监督机构，
34、主要的权利有任免管理委员会成员和主席、监督管理委员会成员是否按公司章程行使经营权、决策资本增减、筹资与投资等重要财务事项、审核账簿、核对资产、召开股东大会等。4.2.3我国的外部环境目前我国法律法规不健全，公司缺乏透明度，但可喜的是，我国于2000年7月1日开始实施的新会计法，有利于健全会计的法律环境。但由于中国几千年遗留下来的“官官相互”的劣根性和官僚主义作风，不可能在短期内消失，再加上一些人“明哲保身”的处世哲学，作为下属的会计人员即使不认同上级的某些做法，也往往是敢怒而不敢言，致使法律形同虚设。还有就是独立执业的会计师事务所不断增多，同业之间的竞争也很激烈。他们要寻求发展，首先面对的是生
35、存问题，执业质量和职业道德只好退居其次。更何况一旦出现问题，会计师事务所和会计师本人也要承担相当大的风险，想必他们本意是不愿造假的，罪魁祸首应当是授意造假者。我们已经有法可依了，关键问题是能不能做到“有法必依”。由于我国用人制度的缺陷以及渗透到各行各业甚至司法部门的腐败等等，都会使法律在具体实施过程中遭遇阻力而不能充分发挥其效力。4.3 会计人员自身因素相对于西方发达国家，我国会计人员素质相对偏低、良莠不齐，思想道德素质不高，法制观念淡薄。统计，截至2004年底，全国共执有会计从业资格证书的会计人员956万，其中具有大专学历的有303万，占31.7%；具有本科学历的有113万，占11.8%；具
36、有硕士（含其它专业）以上学历的人数仅有3.2万，占0.33%，由此可见，我国高层次会计人才匮乏，而低学历或无学历的会计人员还占有相当大的比率，有的甚至没有受过专门的会计教育。虽然他们在多年的工作中积累了一定的专业知识和工作经验，但是对于快速发展的经济形势和新的会计制度及相关准则的实施，使一些会计人员的知识结构难以适应新形势下实际工作的需要。5. 国外会计职业道德对我国的启示5.1 借鉴外国经验完善我国会计职业道德的的构想5.1.1 加快完善我国会计职业道德规范体系当前虚假的会计信息已严重干扰了经济决策,扰乱了市场秩序,败坏了社会风气。市场经济依赖于规则,但仅有规则制度约束是不够的。当巨大的经济
37、利益与严肃的道德规范发生碰撞时,只有道德诚信教育才能不使道德天平倾斜。近年来,我国出现的会计信息质量不高、国有资产大量流失等现象,也充分证明单纯依靠法律法规等强制性规范不可能杜绝一切弊端的发生,提高会计从业者的素质,必须辅以会计职业道德规范来补充,制定和出台会计职业道德规范已迫在眉睫。5.1.2 加强会计人员职业道德教育会计人员素质的高低，既影响到会计准则和会计核算制度的贯彻执行效果，又影响到会计工作质量。会计职业道德教育迄今为止仍是盲点，尚未引起会计职业界足够的重视，与培养“德才兼备”会计人才的目标不相符，部分会计人员素质非常差，因此，应建立一整套会计人员素质教育的规则，进行多层次、循序渐进
38、和全方位的教育，提高会计人员素质。大致包括以下几方面：一是专业技术教育，会计是一种国际通用的商业语言。会计信息是经济信息的一部分。经济的发展，对我国会计工作提出了越来越高的要求，新的经济业务和经济情况不断出现，与之相适应的一系列新的会计理论课题需要我们开拓，特别是我国会计还处在转轨转型期间，这个问题表现得更为突出。统一的会计准则、制度正在逐步形成，会计管理体系也正在建立。会计知识更新速度很快，只有不断对会计人员进行专业知识教育，才能适应经济形势发展的要求；二是会计人员后续教育，切实帮助他们提高素质、积累经验、更新知识。在后续教育中，要集中强化会计人员职业道德教育。结合当前会计人员新制度，新准则
39、的继续教育，把会计人员职业道德教育列为会计人员继续教育的主要内容之一。通过向会计人员系统讲授会计职业道德知识，提高会计人员对会计职业道德认识，增强会计人员在实际工作中遵守会计职业道德的自觉性。加强自身道德修养，遵守会计职业道德，改造自己的人生观和世界观，彻底抛弃享乐主义等不道德、不健康思想，自觉抵制外来诱惑。5.1.3加强会计法制建设以及对于会计的监督，营造良好氛围采取“法、范”结合，建立健全会计职业道德评价体系，即通过法规建设和职业道德规范的建立来约束、制约和激励财会从业人员的道德行为，做到“有法可依、有规可循”。会计职业道德的监测评价系统是会计职业道德系统的有机组成部分。首先，应建立会计职
40、业道德跟踪监测系统，判断会计职业道德意识所处的阶段，及时发现会计职业道德状况的新动向；其次，在建立健全会计职业道德评价系统时，建议在注册会计师协会、会计学会等会计组织内成立道德委员会来履行这一职责。进行会计职业道德评价，就要对会计人员遵纪守法、真实公正、“廉业、精业、勤业、敬业、爱业”等方面制定一套可操作的评价标准；最后，要选择恰当的评价方法。评价方法有社会评价方法和自我评价方法，而社会评价方法又可分为社会舆论与传统习俗评价。对道德评价结果应使用奖罚手段、示范道德榜样、大众传播媒介等方式，使会计人员的职业道德状况始终置于各单位内部和社会公众的督导之下。这样，“道德法庭”才会显示出强大的威力。当
41、前财会领域的根本大法是会计法，把财会人员职业道德建设和会计法的贯彻实施紧密结合起来，是建设有中国特色社会主义的本质要求，也是市场经济条件下的现实需要。德治为法治提供理论基础，又是对法治的深化和拓展，而法治则为德治提供有力保障。因此，即要运用会计法等对从业人员的行为进行强制约束，又要运用职业道德规范对从业人员的思想、行为进行引导和启迪，只有这样，才能收到事半功倍的效果。当前会计假帐屡见不鲜,与会计职业道德水平下降密切相关。因此会计工作应置于社会监督之下,具体可采取来自内部监督如公司主管人员和职能部门的监督、内部审计和职工评议等;来自具有较强的权威性和强制性上级主管部门和国家财政、税务、银行等管理
42、部门的监督;来自社会舆论的监督如广播、电视、报刊杂志等媒介鞭挞违反职业道德的不良行为,树立正确的权益观和荣辱观,增强从业者的社会责任感和敬业精神,创造良好的社会文化环境。5.1.4 监督主体与决策主体应有效分离美、德两国在会计监督主体的安排上遵循了一个共同的原则，即监督主体与决策主体必须有效分离，使监督主体保持实质上的独立。例如，美国由独立董事组成的审计委员会作为监督主体。这些独立董事不在公司领取薪水，也不是公司的利益相关人；德国以监事会作为监督主体，监事会由股东和职工代表共同组成，而其决策主体是由执行董事组成的管理委员会，监事会成员不得兼任管理委员会成员。这种制度保证了作为监督主体的监事会独立
