1、银行会计教 案第一章 银行会计基础知识第一节 银行会计的对象和特点一、银行会计的对象银行会计对象按其经济特征作进一步的分类称为会计要素。它可以划分为六个方面。资产负债所有者权益收入成本和费用利润二、银行会计的特点业务活动和会计核算的统一性反映资金活动情况的全面性会计核算方法的多样性会计资料提供的及时性三、银行会计工作组织银行会计机构目前我国银行一般在总行设会计司（部）；省、市、自治区分行设会计处；地市中心支行设会计科；县支行（城市区办事处）设会计股（科）。支行以下的办事处或营业所，因业务量较少，一般不设置独立的会计机构，但仍需配备专职会计人员，负责处理日常会计工作。银行会计机构分为独立会计核算
2、单位和附属会计核算单位。银行会计制度凡是属于全国银行业需统一贯彻执行，并对全国银行会计工作具有广泛约束力的会计制度，由财政部和中国人民银行总行统一制定与管理。如统一规范我国金融机构基本业务核算原则的金融企业会计制度。中国人民银行各分行对统一制定的会计制度、办法，可结合辖内具体情况作必要的补充，但不得与总行规定相抵触，并应报总行备案。各家商业银行总行可视自身经营业务的特点和需要，根据统一的金融企业会计制度制定系统内的会计制度，报经人民银行总行批准后在本系统内使用。各商业银行分行对其总行的制度、办法可做必要的补充规定，并抄报同级人民银行。银行会计人员银行的各级会计机构，都是由一定的会计人员组成的，
3、各级会计机构的任务，都要通过会计人员来完成。第二节 银行会计基本核算方法一、会计科目会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算反映的类别名称，是设置账户、归集和记载各项经济业务的根据。银行会计科目的设置要求根据经营管理的要求来设置根据会计核算的要求来设置根据资金性质和业务特点来设置银行会计科目的分类表内科目资产类。负债类。所有者权益类。资产负债共同类。损益类。表外科目或有事项类。委托代理业务类。备查登记类。二、记账方法银行记账方法的种类记账方法是对日常发生的各种经济业务，按照会计科目进行整理、分类并登记账簿的专门方法。记账方法有复式记账法和单式记账法两种。复式记账法复式记账法就是对每一项经济业
4、务，按照资金内在的对应关系，以对应相等的金额在所涉及到的两个或两个以上账户中进行登记的记账方法。单式记账法单式记账法就是对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法。借贷记账法在银行的具体运用借贷记账法是一种复式记账法，目前我国银行系统普遍采用借贷记账法。运用借贷记账法，举例说明如下：例1-1：某商业银行签发现金支票一张，从人民银行存款户中提取现金250 000元。其会计分录为：借：现金 250 000.00 贷：存放中央银行准备金 250 000.00例1-2：海峡印刷有限公司从其基本存款账户中转出200 000元，办理一年期定期存款。其会计分录为：借：单位活期存款海峡印刷有限公司
5、存款户 200 000.00 贷：单位定期存款海峡印刷有限公司存款户 200 000.00例1-3：发放给榕飞电子有限公司为期三个月的流动资金贷款180 000元，转入其存款户。其会计分录为：借：短期贷款榕飞电子有限公司贷款户 180 000.00 贷：单位活期存款榕飞电子有限公司存款户 180 000.00例1-4：福日电视机厂从银行提取现金20 000元。其会计分录为：借：单位活期存款福日电视机厂存款户 20 000.00 贷：现金 20 000.00试算平衡借贷记账法是根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则来进行账务记载的，每笔业务的借、贷方发生额是相等的，这就保证了每日各个账户的借、
6、贷方发生额总计必然相等。在等量的基础上经过等量的增减变化后，反映各个账户资金增减变化结果的余额，其借、贷方合计也必然是相等的。根据以上四笔经济业务的会计分录，列出试算平衡表：试算平衡表20年月日会计科目期初余额本期发生额期末余额借 方贷 方借 方贷 方借 方贷 方现 金存放中央银行准备金短期贷款单位活期存款单位定期存款20000050000030000085000015000025000018000022000020000250000180000200000430000250000480000810000350000合 计 10000001000000650000650000116000011
7、60000三、会计凭证银行会计凭证是银行各项业务和财务收支的书面证明，是办理业务、记载账务的依据，也是登记账簿、核对账务和事后查考的重要凭据。银行会计凭证的种类与特点银行会计凭证的种类按凭证的用途和作用不同，分为原始凭证与记账凭证。按凭证形式不同分为复式凭证与单式凭证。按凭证的使用范围不同，分为基本凭证与特定凭证。基本凭证分为以下八种：现金收入传票。现金付出传票。转账借方传票。转账贷方传票。特种转账借方传票。特种转账贷方传票。表外科目收入传票。表外科目付出传票。特定凭证是根据某项业务的特殊需要而制定的专用凭证。这类凭证一般是由银行统一印制，客户购用和填写，并提交银行凭以办理业务，银行则用以代替
8、传票并凭以记账。如现金支票、转账支票、各种结算凭证等。也有某些特定凭证由银行填制并凭以办理业务，如银行汇票等。特定凭证种类较多，其名称、格式等将在以后各章中进行阐述。银行会计凭证的特点大量采用以特定凭证代替记账凭证作为记账依据。除个别业务外采用单式凭证。凭证传递环节多。会计凭证的基本要素年、月、日（以特定凭证代替记账凭证时，还应注明记账日期）收、付款人的户名和账号收、付款人的开户银行名称与行号人民币或外币符号和大小写金额款项来源、用途或业务事实摘要及附件张数会计分录和凭证编号客户的签章银行及有关人员的印章会计凭证的处理会计凭证的处理是指从受理或填制凭证开始，通过对凭证的审查、传递、记账、整理，
9、直到装订保管为止的整个过程。银行会计凭证的填制会计凭证的编制，要求做到：要素齐全、内容完整、反映真实、数字正确、字迹清楚、书写规范、手续完备、不得任意涂改。现金传票的编制。银行内部发生现金收入或现金付出业务时，只编制一张“科目”的现金收入传票或现金付出传票，对外业务中的现金收付，则以客户提交的现金缴款单、现金支票等代替现金收入和现金付出传票，为了简化手续，不再另行编制现金科目传票。转账传票的编制。发生转账业务，应逐笔编制转账借方传票和转账贷方传票，以借方科目和贷方科目对转。为了明确对转关系和便于事后查考以及核对账务，对于同一笔业务涉及的几张转账传票，应相互填写对方科目代号，并在全套转账传票上编
10、列同一传票顺序号，如第2笔转账业务有三张传票，则其编号分别为、。对客户提交的特定凭证，可以按规定分别代替转账借方传票和转账贷方传票。会计凭证的审查会计凭证的审查是指对会计凭证的正确性、完整性、真实性、合法性进行确认，这是反映和监督经济业务的重要环节。凭证审查的要点有：是否应为本行受理的凭证。使用凭证的种类是否正确，内容、联数与附件是否完整齐全，是否超过有效期限。账号与户名是否相符。大小写金额是否一致，字迹有无涂改。取款是否超过存款余额，贷款是否超过额度。密押、印鉴是否真实、齐全。款项来源、用途是否符合政策、法规和信贷、结算管理原则。计息、收费、赔偿金的计算是否正确。内部科目的账户名称使用是否正
11、确。经审查无误的凭证，必须加盖有关人员名章和规定的公章，以明确责任并及时处理。对不符合要求的凭证，应拒绝受理；对凭证内容记载不够齐全的，应退回补办手续；如发现伪造、变造会计凭证的违法行为，要认真追究责任，严肃处理。会计凭证的传递根据不同的业务，银行会计凭证的传递，有的是在一个银行内部各部门之间进行，有的还要在不同行处同城或异地联行之间进行。科学合理地组织凭证传递，对于迅速办理各项业务，及时完成核算工作，具有重要意义。会计凭证传递，必须做到准确及时、手续严密、先外后内、先急后缓。除有关业务核算手续另有规定外，一律由银行内部或邮局传递，以免发生舞弊，造成资金损失或账务混乱。实行电子计算机核算的行处
12、，在凭证的编制、审核、输入等环节上，必须职责分明，手续严密。营业柜台记账的会计凭证，应分批或集中次日送事后监督岗位实施监督。各类业务凭证的传递，应遵守以下规定：现金收入业务，必须“先收款，后记账”，以防止漏收或错收款项。现金付出业务，必须“先记账，后付款” ，以防止发生透支。转账业务，必须先记付款人账，后记收款人账，代收他行票据，收妥抵用，以贯彻银行不垫款原则。会计凭证的整理、装订和保管会计凭证必须每日整理、装订和保管。装订前，应先检查科目日结单、传票、附件张数及有关印章、戳记是否完整、齐全。使用电子计算机记账的，还要加计各科目借、贷传票金额与各该科目日结单核对。装订的排列顺序，按“现金”科目
13、在前，其余各科目按科目代号大小顺序排列，各科目的传票按现收、现付、转贷、转借顺序排列。科目日结单分别排列在各科目传票之前。装订时，要加填传票封面、传票封底、用绳装订牢固，并在绳结处加封纸条，由装订人员和会计主管人员在加封处盖章。传票数量多的，可以分册装订，并编列册数顺序号。装订的传票，应在传票封面填列传票总张数，并与科目日结单上的传票张数合计数核对相符，及时登记“已用传票账表保管登记簿”入库保管。四、账务组织账簿的设置银行账簿按照用途可以分为序时账簿、总分类账簿、明细分类账簿和登记簿四种。账务组织账务组织是指账簿设置、记账程序及账务核对方法有机结合的系统。银行现行的账务组织由明细核算和综合核算
14、两个系统构成。明细核算明细核算是对每个会计科目分户的详细记录，由分户账、登记簿、余额表和现金收付日记簿等组成。分户账。分户账是明细核算的主要账簿，按单位或资金项目立户，是各科目的明细记录。它必须按户立账、连续记载，不得以凭证代替分户账。分户账的格式一般设有以下四种：甲种账。设有借方、贷方发生额和余额三栏，适用于不计息或用余额表计息以及银行内部科目的账户。乙种账。设有借方、贷方发生额、余额、积数四栏，适用于在账页上计息的账户。丙种账。设有借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏，适用借、贷双方反映余额的账户。丁种账。设有借方、贷方发生额、余额、销账四栏，适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性业务的账户，它
15、兼有分户明细的作用。登记分户账时应注意：第一，账页上首按规定填记的事项，均应逐一详细填明，不得省略。更换新账页时，应将上页的最后余额过入新账页的第一行余额栏内，并在摘要栏内填写“承前页”字样。若使用乙种账，还应将累计计息积数同时过入次页。第二，记账前，必须切实核对户名、账号、印鉴、余额、凭证号码等业务内容，防止串户、冒领、透支等事故发生。第三，经济业务发生后，应根据凭证逐笔记载分户账，在分户账摘要栏内简明扼要填写业务事实，有关凭证号码等事项，并结出余额。登记簿。登记簿是为了适应某些业务需要，起备忘、控制和管理作用而分户设置的辅助性账簿。余额表。余额表是核对总账与分户账余额和计算利息的重要工具。
16、它分为计息余额表和一般余额表两种。计息余额表适用于计息的各科目，其填制的依据是计息科目各分户账，每日营业终了，根据分户账各户当日最后余额填列。若当日未发生收付业务，应根据上一日的最后余额填列，每日填记后，还应按科目加计余额合计数，并与总账同一科目余额核对相符。一般余额表适用于不计息的各科目，根据分户账当日最后余额填列。现金收入、付出日记簿。现金收入日记簿、现金付出日记簿是记载和控制现金收入、付出数字的逐笔、序时账簿，是现金收、付的明细记录。它由出纳根据现金收入、付出传票逐笔记载，于每日营业终了加计各自合计数以控制现金收付总数。综合核算综合核算是按会计科目进行的总括记录，由科目日结单、总账、日计
17、表等组成。科目日结单。科目日结单是每一会计科目当日借、贷方发生额和传票张数的汇总记录，是轧平当日账务的重要工具，也是登记总账的依据。每日营业终了，将当天处理的全部传票按科目进行整理，同一科目的传票再分别现金付出、现金收入、转账借方、转账贷方各自加计合计数和传票张数，填入科目日结单有关栏内。现金科目由于不再另行编制传票，因此该科目日结单应根据其他各科目日结单中的现金借方合计数，反方填入现金科目日结单的贷方；根据其他各科目日结单中的现金贷方合计数反方填入现金科目日结单的借方。只填金额，不填传票张数。全部科目日结单的借方合计汇总数与贷方合计汇总数必须平衡。总账。总账是各科目的总括记录，是综合核算和明
18、细核算相互核对及统驭分户账的主要工具，也是编制会计报表的重要依据。总账按科目设置，每月更换一张。其格式为借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏。总账应逐日记载，每日营业终了，根据各科目日结单登记各该总账的发生额栏，同时结出余额。当日未发生业务的科目，将上日余额填入本日余额栏内，以便与余额表核对。日计表。日计表是反映当日银行全部业务和财务活动的会计报表，也是轧平当日账务的主要工具。日计表应每日根据总账各科目的借方、贷方发生额和余额填列。日计表内全部科目的借方、贷方发生额合计数和借方、贷方余额的合计数，必须各自平衡。3.账务核对账务核对是保证核算正确，防止账务差错的重要措施。账务核对方法分为每日核对
19、和定期核对。每日核对。每日核对是指每日会计核算结束后，对账务的有关内容进行核对，主要核对以下内容：总分核对。每日营业终了，总账各科目余额与同科目分户账或余额表各户余额合计数核对相符。账款核对。现金收、付日记簿的合计数，必须与现金科目总账借方、贷方发生额核对相符；现金库存簿的库存数应与实际库存现金和现金科目总账的当日余额核对相符。定期核对。定期核对是对未能纳入每日核对的账务按规定日期进行核对。银行账务处理程序与每日账务核对流程图见下图：现金收入日记簿库存现金现金库存簿 现金付出日记簿现金收入传票业务活动 现金付出传票明细核算 分 户 账余 额 表登 记 簿综合核算日 计 表总 账科目日结单转账借
20、方传票转账贷方传票 表示账务处理程序 表示核对关系记账规则和错账冲正记账规则会计核算必须遵循有账有据、当时记账、事权划分、当日结账、内外对账、事后监督的原则。核算质量要达到账账、账款、账据、账实、账表、账折、内外账务七相符。账簿必须根据合法有效凭证记账，做到内容完整、数字准确、摘要字迹清晰，严禁弄虚作假。记账应用蓝、黑墨水钢笔书写，复写账页可用蓝色圆珠笔、双面蓝色复写纸书写。红色墨水只用于划线和冲账及规定用红字批注的有关文字说明。账簿上的一切记载，不得涂改、挖补、刀刮、皮擦，禁止使用涂改液销蚀，发现错账时要及时按规定方式更正。账簿上所写文字及金额，应占全格二分之一。摘要栏文字一格写不完时，可连
21、续在下一格填写，但其金额应填在文字最后一格的金额栏内。金额结平时，应在金额栏的“借或贷”栏写“平”，金额栏元位以“O”表示。现金收入先收款后记账，现金付出先记账后付款，抵现业务先记付款账后收款；转账业务先记借后记贷，先记账后签回单；代收他行票据，收妥入账。错账冲正当日发生的差错，采用划线更正法进行更正。账簿上写错日期和金额，应以一道红线划销全行数字，将正确数字写在划销数字上方，由经办柜员在红线左端盖章证明。如果划错红线，可在红线两端用红色墨水划“”消去，并由经办柜员在右端盖章证明。凭证填错账号和金额而发生的错账，应先更正凭证，并按照项办法更正账簿。在经办业务中，由于计算错误而发生的错账，发现后
22、应按、项办法进行更正。账页记载错误无法更改时，不得撕毁，须经业务主管同意，另换账页记载，经过业务主办复核并在错误账页上划交叉红线注销，由经办柜员、业务主办、业务主管盖章证明。注销的账页另行保管，待装订账页时附于该户账页之后备查。计算机记账发生错账时，要由原经办柜员使用反交易处理，现金业务冲账须同时清点钱箱，个人现金及转账业务冲正须经客户确认。次日或以后发现的差错。隔日或以后发现的错账，应填制错账冲正凭证，经业务主管审查签批后办理。计算机操作使用隔日红字冲正交易冲正，用蓝字补账交易补记账；手工操作用红字冲销错账，用蓝字补记入账。记账串户，应填制同一方向红、蓝字冲正凭证办理冲正。红字凭证的摘要中注
23、明“冲销年月日错账”字样（文字、数字均为红字），蓝字凭证的摘要中注明“补记冲正年月日账”字样，经办柜员应按红字凭证记入错账账户，按蓝字凭证记入正确的账户。原错账凭证上用红字注明“已于年月日冲正”字样。例15：9月13日应记入永贸百货商店的一笔存款5 000元，串户误记入华联商厦存款户。于9月17日发现并冲正，其会计分录为： 贷：单位活期存款-华联商厦户 5 000.00（红字） 贷：单位活期存款-永贸百货商店户 5 000.00（蓝字）科目、账户或金额因凭证填制错误，账簿随之记错。应填制红字错账冲正凭证，将错误账务全数冲销，再按正确的科目、账户、金额重新填制蓝字凭证补记入账，摘要栏均应写明情况
24、。同时在原错误凭证上用红字注明“已于年月日冲正”字样。例16：12月20日计算机床厂贷款利息5 943元，误将传票金额填为5 493元，于12月27日发现，办理冲正。其会计分录为：借：单位活期存款-机床厂户 5 493.00（红字） 贷：利息收入普通短期贷款利息收入 5 493.00 (红字)借：单位活期存款机床厂户 5 943.00 贷：利息收入普通短期贷款利息收入 5 943.00发现上年度错账，应填制蓝字反方向凭证冲账，不得更改决算报表。凭证的摘要栏应注明情况，原错账凭证上应用红字注明“已于年月日冲正”字样。系统内同城或异地划款出现差错要凭划出行查询查复书调账，划入行无权自行调账。划出行
25、发生差错，向异地收款单位开户行发送查询查复书，要求冲正调账，俟款项划回后再作账务处理。划入行收到划出行的查询查复书或电报，立即凭以填制特种转账凭证（查询查复书、电报附后）进行冲正调账，如存款不足应负责追索，可以分次扣款。划入行凭划出行查询查复书冲正调账，由此产生的一切问题由划出行负责。凡因冲正错账影响利息计算时，必须计算应加、应减积数。第二章 存款业务的核算第一节 单位存款业务的核算 一、银行结算账户的种类、使用与管理 银行结算账户的种类银行结算账户是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。银行结算账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。存款人以单位名称开立的银行
26、结算账户为单位银行结算账户。单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户为个人银行结算账户。银行结算账户的使用1.单位银行结算账户的使用基本存款账户。基本存款账户是存款人办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。该账户是存款人的主办账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。存款人只能在银行开立一个基本存款账户。一般存款账户。一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。该账户用于办理存款人借款转存、借款归还
27、和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。专用存款账户。专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。该账户用于办理各项专用资金的收付。存款人拥有的基本建设资金、更新改造资金、特定用途需要专户管理的资金等均可在银行开立专用账户。临时存款账户。临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。存款人设立临时机构、异地临时经营活动或注册验资可以申请开立临时存款账户。该账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付，有效期最长不得超过2年。存款人在账户的使用中需要延长期限的，应在有效期限内向
28、开户银行提出申请，并由开户银行报中国人民银行当地分支行核准后办理展期。临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。2.个人银行结算账户的使用个人银行结算账户是自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的存款账户。自然人可根据需要申请开立个人银行结算账户，也可以在已开立的储蓄账户中选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户。银行结算账户的管理1.存款人开立基本存款账户、临时存款账户和预算单位开立专用存款账户实行核准制度，经中国人民银行核准后由开户银行核发开户登记证。2.存款人可以自主选择银行开立银行结算账户。除国家法律、行政法规和国务院规定外，任何单位和个人不得强令存款人到指定
29、银行开立银行结算账户。3.存款人使用银行结算账户时不得违规将单位款项转入个人银行结算账户；违规支取现金；利用开立银行结算账户逃废银行债务；出租、出借银行结算账户；从基本存款账户之外的银行结算账户转账存入、将销货收入存入或现金存入单位信用卡账户；法定代表人或主要负责人、存款人地址以及其他开户资料的变更事项未在规定期限内通知银行。4.银行应依法为存款人的银行结算账户信息保密。对单位银行结算账户的存款和有关资料，除国家法律、行政法规另有规定外，银行有权拒绝任何单位或个人查询。对个人银行结算账户的存款和有关资料，除国家法律另有规定外，银行有权拒绝任何单位或个人查询。5.银行结算账户的开立和使用应当遵守
30、法律、行政法规，不得利用银行结算账户进行偷逃税款、逃废债务、套取现金及其他违法犯罪活动。6.银行开立银行结算账户时不得违规为存款人多头开立银行结算账户，不得明知或应知是单位资金，而允许以自然人名称开立账户存储。二、单位活期存款业务的核算单位活期存款按照存取方式的不同，分为支票户和存折户。支票户是单位在银行开立的凭支票等结算凭证办理存取款项的账户。存折户是单位和个体经济户在银行开立的使用存折办理存取款项的账户。本节仅介绍单位活期存款现金存取业务的核算。支票户存取现金的核算1.存入现金的处理支票户向开户银行存入现金时，应填制一式二联现金缴款单，连同现金一并送交开户银行出纳部门。出纳部门审查凭证和点
31、收现金无误后，将第一联回单联盖章后退交存款人，第二联在登记现金收入日记簿后交会计部门，代现金收入传票凭以登记单位存款分户账。其会计分录为：借：现金 2 200.00 贷：单位活期存款华都百货户 2 200.002.支取现金的处理支票户向其开户银行支取现金时，应签发现金支票，填明支取金额和款项用途，加盖预留银行印鉴，并由取款人背书后送银行会计部门。会计部门收到现金支票，应按规定进行审核，主要审核：支票要素是否填写齐全；支票是否挂失；是否背书；存款人账户是否有足够支付的存款余额；大小写金额是否一致；支票是否超过有效期；印鉴是否相符等。经审核无误后，将出纳对号单或铜牌交给取款人凭以到出纳部门取款。同
32、时以现金支票代现金付出传票登记分户账后，交出纳柜凭以付款。其会计分录为：借：单位活期存款华联商厦户 6 000.00 贷：现金 6 000.00存折户存取现金的核算存折户的存款人存取现金时，除填制存款凭条或取款凭条连同存折一并交银行审查核对外，其余核算手续与支票户的处理相同。活期存款户的对账1.支票户的对账支票户的对账采用随时对账与定期对账相结合的方法。一般使用套写账页，一页为存款分户账，另一页为单位对账单，平时记满一页后即将对账单撕下，交单位对账；采用电子计算机记账的，则按月将对账单打印出交单位对账。2.存折户的对账存折户的对账主要采用随时对账的方法。即存款户来银行办理存取款业务时，必须坚持
33、账折见面，随时核对账折。三、定期存款业务的核算单位定期存款是指存款单位约定期限，到期支取本息的一种存款。财政拨款、预算内资金及银行贷款不得作为单位定期存款。目前，单位定期存款的存期有3个月、半年、1年、2年、3年、5年几个档次，起存金额为1万元。单位定期存款可以全部或部分提前支取，但只能提前支取一次。单位支取定期存款本息只能以转账方式转入基本存款账户，定期存款账户不得作为结算户使用，不得支取现金。存入定期存款的核算单位申请办理定期存款时，应签发转账支票交开户银行，银行按规定审查无误后，以转账支票代转账借方传票登记活期存款分户账，另填制一式三联“单位定期存款开户证实书”，经复核后，“证实书”第一
34、联代定期存款转账贷方传票，第二联加盖业务公章和经办人员名章后交存款单位作存款凭据，第三联作定期存款卡片账。其会计分录为：借：单位活期存款存款户贷：单位定期存款存款户支取定期存款的核算单位持到期或过期的“证实书”支取定期存款时，银行应抽出该户卡片与原“证实书”进行核对。无误后，计算出利息，填制利息清单，并在“证实书”上加盖“结清”戳记，以“证实书”代定期存款转账借方传票，卡片账作附件，另编一联特种转账借方传票和二联特种转账贷方传票，办理转账。其会计分录为：借：单位定期存款存款户借：利息支出单位定期存款利息支出户贷：单位活期存款存款户单位定期存款到期又转存的，单位应重新办理支取和开户手续，存入多笔
35、定期存款的，应分笔设户核算。四、单位存款利息的核算计息的一般规定1.单位活期存款的利息一般采取按日计息、按季结息的办法。2.利息计算的基本公式：利息=本金存期利率其中：存款本金是以元为单位，元以下不计息。存期是从款项存入之日起，算至支付的前一日止，即“算头不算尾”。存款利率一般分为年利率（）、月利率（）、日利率（。）三种，它们之间的换算是年利率除以12为月利率，月利率除以30为日利率，依次类推。计息结果保留到分位，分位以下四舍五入。活期存款利息的核算银行对单位活期存款的计息采取按日计息、按季结息的办法，以每季末月20日为结息日，次日入账。计息期按实际天数计算，即从上季末月21日算至本季末月20
36、日止。计息采用按日累加存款余额，累加的存款余额为计息积数，用计息积数乘以日利率，计算出存款利息。存期内如遇利率调整应分段计息。计息的具体方法有余额表计息和账页计算两种。1.余额表计息法该方法适用于存款余额变动频繁的存款账户。采用该方法计息是每日营业终了，将各计息分户账的最后余额按户抄列在余额表内。当日未发生收付业务，根据上一日的最后余额填列。按季结息时，在结息日当天，将余额表上的各户余额，从上季度结息日后第一天（21日）起，加总至本季度结息日（20日）止，得出累计计息积数，再乘以日利率，即可得出各户本季应付利息数。如遇记账日期与起息日期不同，或错账冲正涉及利息时，应根据其发生额和天数，算出应加
37、或应减积数，填入余额表相关栏内进行调整。2.账页计息法该方法适用于存取款次数不多的存款户。采用这种方法，一般使用乙种账页。当发生资金收付时，按上次最后余额乘以该余额的实存日数即为积数，并直接填入账页上的“日数”和“积数”栏内，日数的计算是从上一次记账日期算至本次记账日期的前一日为止。如更换账页，应将累计积数过入新账页第一行的上半栏内，待结息日营业终了，再计算出本季的累计天数和累计积数，乘以日利率即得出应付利息。定期存款利息的核算单位定期存款的利息计算采取利随本清的办法，即在支取本金时计付利息。存期可以按对年、对月、对日计算（对年按360天计算，对月按30天计算），也可以全部按实际天数计算。单位
38、定期存款到期支取，按存入日挂牌公告的利率计息，利随本清，遇有利率调整不分段计息。单位定期存款全部提前支取，应按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。单位定期存款部分提前支取时，若剩余部分不低于起存金额，则支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，对剩余部分应开具新的“单位定期存款开户证实书”，其利率为原存款日挂牌公告的同档次定期存款利率；若剩余部分不足起存金额，则应对该笔定期存款予以全部支取，按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。单位定期存款逾期支取，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。例2-1：某单位存入银行一笔定期存款20万元，期限1年，月利率1.875，9日25日到期
39、，该单位于10月9日来行支取，支取日活期存款利率为0.6，其利息计算为：到期利息200 000121.8754 500.00（元）逾期利息200 00014（0.630）56.00（元）该笔存款应付利息为4 556.00（元）为了准确反映商业银行各期的成本和利润水平，按照权责发生制原则，商业银行对所有定期存款应按月（季）预提应付利息。各分支机构实际支付利息时，直接计入当期成本。预提利息的核算一级分行根据大机数据资料，集中计提应付利息时，填制转账借、贷方传票各一联办理转账。其会计分录为：借：利息支出单位定期存款利息支出户 贷：应付利息单位定期存款利息户支付利息的核算各分支机构实际支付利息时，应编
40、制利息清单三联，第一联贷方传票，第二联借方传票，第三联送存款单位。其会计分录为：借：应付利息单位定期存款利息户贷：单位活期存款存款户第二节 储蓄存款业务的核算储蓄存款是银行通过信用方式吸收社会公民暂时闲置或节余的货币资金的一项负债业务。它是银行存款业务的重要组成部分。现行的储蓄存款种类有：活期储蓄存款、定期储蓄存款、定活两便储蓄存款、个人通知储蓄存款等。一、活期储蓄存款的核算活期储蓄存款是一种不固定期限，随时可以存取的一种储蓄存款。活期储蓄存款一元起存，多存不限，凭折存取，也可预留印鉴或密码，凭印鉴或密码支取。开户与续存的核算储户第一次存入活期储蓄存款，应填写“储蓄存款凭条”，连同现金及身份证
41、件一并交经办员。经办员审查凭条和点收现金无误后，根据凭条登记“开销户登记薄”， 开立活期储蓄存款分户账，登记活期储蓄存折，以存款凭条代现金收入传票。其会计分录为：借：现金 贷：活期储蓄存款户凭印鉴（密码）支取的，应在分户账上加盖预留印鉴，在凭条、存折上加盖“凭印（密码）支取”戳记。经复核账款无误后，存款凭条加盖“现金收讫”戳记和名章后留存，分户账加盖复核名章按规定保管，存折加盖业务公章和名章后交储户收执。储户以后续存时，仍应填写存款凭条，连同存折和现金一并交经办员，经办员经审核无误并点收现金后，登记存折和分户账，其余处理手续同开户的处理。支取和销户的核算活期储蓄存款支取时，储户应填写“储蓄取款
42、凭条”，凭印鉴支取时应在取款凭条上加盖预留银行印鉴，连同存折交给银行，经办员根据取款凭条账折核对相符后，先登记存折后记分户账，以取款凭条代现金付出传票。其会计分录为：借：活期储蓄存款户 贷：现金经复核无误后，配好款项并在取款凭条上加盖“现金付讫”戳记和名章后，将现金和存折交储户。储户支取全部款项，不再续存称为销户。销户时，储户应按最后存款余额填写取款凭条，连同存折交银行经办员。经办员填制一式两联利息清单，一联连同本息交储户，另一联在营业终了时，凭以汇总编制利息支出科目的传票。同时，应在存折和分户账上加盖“结清”或“销户”戳记，销记“开销户登记薄”，存折作为取款凭条附件，账页另行保管。其会计分录
43、为：借：活期储蓄存款户利息支出储蓄利息支出户 贷：现金活期储蓄存款利息的计算与账务处理自2005年9月21日起个人活期储蓄存款按季结息，按结息日挂牌活期利率计息，每季末月的20日为结息日。未到结息日清户时，按清户日挂牌公告的活期利率计息到清户前一日止。例2-2：某客户活期储蓄存款账户支取情况如下表，假定适用的活期储蓄存款利率为0.72%，计息期间利率没有调整，银行计算该储户活期存款账户利息时，按实际天数累计计息积数。日期 存入 支取 余额 计息积数2006 1 2 10，000 10，000 3210，000=320，0002006 2 3 3，000 7，000 187，000 =126，0
44、002006 2 21 5，000 12，000 1212，000=144，0002006 3 5 2，000 10，000 1310，000=130，0002006 3 18 10，000 0应付利息=（320，000+126，000+144，000+130，000）(0.72%360)=144元二、定期储蓄存款的核算定期储蓄存款是一种约定存款期限，到期支付本金和利息的储蓄存款。定期储蓄存款按存取方式的不同分为整存整取、零存整取、存本取息、整存零取等。整存整取定期储蓄存款的核算整存整取定期储蓄存款是指一次存入本金，约定存期，到期一次支取本息的一种定期储蓄存款。一般50元起存，多存不限，存期分
45、三个月、半年、一年、二年、三年和五年等档次。1.存入的处理由储户填写开户申请书，填明储户姓名、存款金额和存期等，连同现金及身份证件交银行经办员，经办员审核凭证并点收款项后，填制一式三联“整存整取定期储蓄存单”，第一联代现金收入传票，其会计分录为：借：现金 贷：定期储蓄存款整存整取户第二联为存单，加盖业务公章交储户收执；第三联卡片账，登记开销户登记薄后，专夹保管。凭印鉴支取的，应在各联上加盖“凭印鉴支取”戳记，并在第三联卡片账上预留印鉴。2.到期支取与过期支取的处理储户持到期存单来行取款时，经办员应将留存的第三联卡片账与存单核对，凭印鉴支取的还须核对储户加盖的预留印鉴。经核对无误后，按规定计算应付利息，填写两联利息清单，在存单和卡片账有关栏中分别填写利息金额，加盖支付日期和“结清”戳记，销记开销户登记薄，以存单代现金付出传票。其会计分录为：借：定期储蓄存款整存整取户利息支出 贷：现金配款后，将本息及一联利息清单交给储户，另一联利息清单作利息支
