1、 我国煤炭企业环境成本研究 摘要近年来，随着国家对煤炭开采的支持，煤炭行业已进入了快速发展的阶段。而随着煤炭行业的不断发展与进步，其行业所产生的各种环境问题也日趋严重。煤炭行业所带来的环境污染已经不容忽视，这就为我国煤炭企业环境成本问题的解决提出了严峻的考验。虽然我国现阶段关于煤炭企业环境成本问题的研究已有一定的成果，但据专家分析，我国煤炭企业环境成本问题的解决还存在着大量的漏洞，需进一步进行研究。本文主要针对我国煤炭企业环境成本现状所存在的问题进行研究，通过对企业环境成本对策的研究，从更深的层次找出解决环境成本问题的新方法和细思路，达到为企业环境成本问题的解决提供可行性的思路和方法的目的。关
2、键词：环境成本 生态 系统分析 污染AbstractIn recent years, with the country of coal mining, the coal industry has entered a stage of rapid development. With the continuous development and progress of the coal industry, a variety of environmental problems caused by the industry is becoming more and more serious. The
3、 coal industry, the environmental pollution brought by the have nots allow to ignore, posed a severe test to solve the cost problem of the coal enterprise environment in china. Although our country at the present stage of the environmental costs of coal enterprises the research have some results, bu
4、t according to expert analysis, solve the cost problem of the coal enterprise environment in our country there are still a lot of flaws, the need for further research.This thesis mainly conducts the research in view of the present situation of the environmental costs of coal enterprises in China, th
5、e existing problems, through the research on the enterprise environmental cost strategy, find out new methods and ideas to solve the problem of fine environmental cost from a deeper level, to provide ideas and methods to solve the feasibility problem of enterprise environmental cost.Keywords: Enviro
6、nmental cost Ecosystem Systems analysisEnvironmental pollution目录第一章 绪 论 1第二章 煤炭企业环境成本国内外研究现状和发展趋势 2一、煤炭企业环境成本的概念 2二、研究背景 2三、我国煤炭企业现状 3四、煤炭企业环境成本的特征 4第三章 国内外现状 .6一、国内现状 5二、国外现状 7第四章 我国煤炭企业环境成本的分析 9一、煤炭企业环境成本的特征 9二、煤炭企业环境成本核算概述 9三、环境成本核算的科目 .10四、煤炭企业环境成本控制的原则及方法 .10五、我国企业开展环境成本核算面临的主要问题 12六、企业环境成本的报告
7、.13第五章 我国煤炭企业环境成本核算的思考和建议 .14参考文献： .17致谢： .18南阳理工学院本科毕业论文0我国煤炭企业环境成本研究第一章 绪 论环境成本是企业管理中必不可少的信息，煤炭企业环境成本有其特殊性。煤炭的生产和使用过程中会产生大量的环境问题，造成严重的环境污染和环境破坏，这直接关系到我国社会经济可持续发展战略的实施。同时环境资源不但是煤炭企业开展生产活动的基础条件，而且是煤炭企业组织生产的基本生产要素，这决定了煤炭生产活动对生态环境系统的影响更直接、更深入，煤炭生产与生态环境系统相互关系更复杂，也决定了煤炭环境成本的构成要素和变化规律具有自身的特殊性。基于此，本论文主要从煤
8、炭生产与生态环境系统之间相互作用、相互影响、相互制约的辨 证统一关系的分析入手，对煤炭环境成本的属性、补偿特点、构成内容、变化规律、环境成本核算和优化，以及以煤炭环境成本足额补偿为宗旨的环境成本型发展战略等一系列问题进行分析和论述。本文回顾近几年来我国煤炭企业环境成本的研究成果，对未来的研究提出一些新的看法。这些新思想的提出将有助于解决煤炭企业环境成本补偿不足，核算信息不完整，环境责任和法律责任得不到合理体现等一系列问题，对我国煤炭企业环境成本研究的进一步发展有着重要的意义，将有利于强化解决煤炭生产环境问题的成本意识，有利于分析、评价环境保护工作的业绩，有利于我国煤炭企业的可持续发展。南阳理工
9、学院本科毕业论文1第二章 煤炭企业环境成本国内外研究现状和发展趋势一、煤炭企业环境成本的概念环境奠定了人类社会发展的物质基础,同时也不断制约着社会和经济的发展。煤炭行业是环境污染最严重的行业之一,其环境问题是伴随着矿区的开发建设而产生的。煤炭是经济发展过程中必不可少的能源之一,然而,煤炭资源的过度开采和浪费,矿区生态环境的急剧恶化和难以恢复治理,必然会严重影响煤炭行业的自我发展和人类的自身生存。因此,企业可持续发展的现实选择必须是加强环境成本核算,强化环境成本控制。人们在不同的领域、不同的背景下都广泛使用着环境成本的概念,但由于没有公认的环境会计准则对环境成本的定义、内容和分类提供统一的标准,
10、因而到目前为止国内外会计学界对环境成本的认识存在着很多意见分歧。笔者认为环境成本是指企业为了预防、恢复或补偿因其生产经营活动所产生或可能产生的环境影响而采取一系列措施的成本,以及因为耗费自然资源或生态资源所发生的实际成本。二、研究背景大自然作为人类的栖息地，属于人类共有的财产，她不仅给人类提供了必要的生存条件，同时也为人类提供了能带来经济效益的生产资料和消费资料。然而20 世纪 50 年代以来，伴随着全球经济高速发展引发了人类环境污染日益加剧，能够满足人类欲望的原本认为取之不尽、用之不竭的环境资源，像水、大气、森林、矿产等都将会在人类的盲目使用和勘探开采中而减少，甚至枯竭耗尽，自然资源的生态结
11、构和生态平衡遭到摧毁和破坏。环境问题日益严重。例如臭氧层空洞、全球气温升高、灾害性天气频繁、大气污染、水污染、土壤污染、噪声污染、自然资源逐渐枯竭、生态失衡等环境问题使人类居住的环境逐渐恶化，可以说环境问题已由局部问题上升为人类生存性问题，给人类生存与发展带来空前的挑战。纵观全球社会所依赖的资源基础、生态环境，已经呈现资源入不敷出的情况，南阳理工学院本科毕业论文2进入了“正在靠向未来借债而生活”的时代。这不仅动摇了有关国家发展经济的自然物质基础，制约了经济发展，而且使人类与自然、生态与经济出现了紧张局面。然而，长期以来，人们只重视经济的发展，在思想上缺乏环境意识；在理论上认为没有劳动参与并不能
12、进行市场交易的环境资源没有价值；在政策上片面追求国内生产总值；在行动上对环境资源实行掠夺性的开发，致使自然资源大量损毁、生态资源严重恶化，削弱了经济发展的根基。三、我国煤炭企业现状煤炭是我国的基础能源。近年来，受国民经济快速发展的推动，我国煤炭产量和消费量呈现快速增长的势头。煤炭产业市场集中度较低，现正处于整合阶段。我国是“富煤、贫油、少气”的国家，这一特点决定了煤炭将在一次性能源生产和消费中占据主导地位且长期不会改变。目前我国煤炭可供利用的储量约占世界煤炭储量的 11.67%，位居世界第三。我国是当今世界上第一产煤大国，煤炭产量占世界的 35%以上。我国也是世界煤炭消费量最大的国家，煤炭一直
13、是我国的主要能源和重要原料，在一次能源生产和消费构成中煤炭始终占一半以上。我国是当今世界上最大的煤炭生产国，也是最大的煤炭消费国。根据煤炭市场调查报告显示，2004 年至 2006 年，我国煤炭产量年均复合增长率达10.3%，2006 年、2007 年上半年我国煤炭总产量分别为 23.8 亿吨和 10.82 亿吨。受煤炭进出口税率变化、国内煤炭需求旺盛和人民币升值影响，预计中国煤炭未来一定时期内出口量进一步减少，进口量进一步增加。近年来，我国沿海省份的煤炭需求量一直很大。但我国约 90%的煤炭资源和生产能力分布在西部和北部地区。中国煤炭运输呈现“西煤东运”和“北煤南运”的格局。煤炭资源和需求的
14、地理分布不均衡使煤炭运输成为制约我国煤炭行业发展的关键因素。虽然我国政府在增加铁路运力方面做出了很大努力，并将对国有铁路系统进行进一步扩能，但目前仍不能完全满足煤炭运输的需要，运力短缺的局面在近期内仍然难以得到根本性的改变。因而，使得拥有稳定而充足的运输能力的煤炭公司具备了重要的竞争优势。南阳理工学院本科毕业论文3我国煤炭工业通过多年技术改造，技术水平有很大提高，建成了一批具有世界先进水平的大型煤炭企业，这些企业基本上实现了采煤综采化、掘进综掘化、运输机械化、监测监控自动化、管理手段现代化。年产 400600 万吨煤炭的综采技术装备实现了国产化。2005 年，国有重点煤矿采煤机械化程度达到 8
15、2.7%，一批煤炭企业的生产和安全指标达到世界先进水平。但是与发达国家相比，我国煤炭行业整体技术水平较低，特别是中小型煤炭企业，小型矿井生产技术装备水平极低；乡镇煤矿生产工艺落后，浪费资源现象严重。四、煤炭企业环境成本的特征1.环境成本在煤炭成本中的比例较高。煤炭的生产过程,既是煤炭产品的生产过程,又是生态环境破坏、资源枯竭的过程。煤炭企业在产品生产过程中,既要支付产品生产本身的成本,又要支付环境破坏、资源枯竭方面的费用。 2.煤炭企业环境支出比其他企业高。随着煤炭生产的发展,煤炭资源越来越少、大范围的地表塌陷、大量煤矸石的堆积,导致大量耕地被占用和破坏、大量废水废气的排放,引起周边耕地的劣化
16、和空气污染。因此煤炭企业因资源环境破坏而付出的代价和保护资源环境而支付的费用与其他行业相比更高。 3.煤炭企业环境成本呈上升趋势。随着社会的进步和经济的发展,在环境问题越来越突出的同时,环境意识逐步强化,环境保护的法律、法规体系不断完善,这必然导致煤炭企业环境保护的投入和支出的增加,致使企业环境成本构成内容和数额的逐步增加。另外,煤炭企业生产活动特点决定了煤炭环境成本随着开采年限的延长不断上升,为实现可持续发展而发生的成本、投资和付出的代价越来越大。之急。南阳理工学院本科毕业论文4第三章 国内外现状一、国内现状环境成本是企业管理中必不可少的信息，煤炭企业环境成本有其特殊性。我国对煤炭企业环境成
17、本的研究是从 20 世纪 90 年代开始的，近十年来，学者们针对该问题进行了不同深度和广度的研究，研究成果主要体现在以下六个方面：煤炭企业实施环境成本核算的必要性由于煤炭企业的特殊性以及企业管理的需要，环境成本必须纳入到煤炭企业成本核算体系中。虽然学者们在这一点上已达成共识，但不同学者的出发点有所不同。多数学者(彭培鑫等，2006；朱学义，2007；刘丽等，2008；华径，2009等)从煤炭开采和利用的特殊性、煤炭企业存在的环境问题以及煤炭企业自身发展的需要来认识其必要性；不少学者(朱永强，2008；李平原等，2008；孟澌等，2009；秦洋等，2010 等)从传统煤炭成本核算体系存在的问题来
18、认识煤炭企业实施环境成本核算的必要性； 也有学者(刘扬眉等，2006 )将上述两种观点结合起来，提出煤炭企业必须实施环境成本核算，这种观点相对比较全面，充分说明煤炭企业实施环境成本核算势在必行。2.煤炭企业环境成本的构成关于煤炭企业环境成本的构成，主要有“三部分论”、“四部分论”、“九部分论”三类观点。“三部分论”的主要观点有：黄静(2001)认为包括自然资源损耗、环境保护支出和改善资源环境的收益；朱永强(2008)认为包括环境预防成本、环境维护成本和环境损失成本。“四部分论”的主要观点有：朱学义(2007)将煤炭企业环境成本划分为煤炭资源成本、环境破坏成本、生态恢复成本和环境安全成本；孟祥展
19、(2009)认为包括环境资源成本、环境预防成本、 环境治理成本和环境其他支出组成。濮津(2004 )则指出现行煤炭环境成本构成存在问题，对煤炭环境成本进行完善，提出“九部分论”，认为煤炭企业环境成本包括资源消耗占用成本、生态环境损害成本资源勘探成本、保护与预防成本、恢复与治理成本、环境影响成本、替代 与转产成本、环境改善成本、管理与教育成本。有的学者(刘晶等，2006)赞同“九部分论” 的观点，也有学者(彭培鑫，2007；焦峰超，2008；黄烈生等，2008)只强调这九部分中的某南阳理工学院本科毕业论文5几部分，并进行相应的分析。3.煤炭企业环境成本的影响因素煤炭企业环境成本与其他企业的环境成
20、本既有相同的特点和变化规律，也有不同之处。就煤炭企业环境成本而言，受到社会、经济、历史、环境等因素的综合影响。关于煤炭企业环境成本的影响因素，主要有“三因素论”、“四因素论”和“五因素论”三种提法。大多数学者(濮津，2004；黄烈生等，2008；徐小利，2009 等)认同“四因素论”，认为影响因素包括经济发展水平、科学技术进步、矿井开采年限、煤炭资源供应量和能源结构，濮津还根据这四个影响因素提出了煤炭环境成本函数。“三因素论”和“五因素论”都是在“四因素论”的基础上提出来的。譬如焦峰超(2008 )认为影响因素包括经济发展水平、矿井开采年限以及煤炭资源供应量和能源结构；项晶(2009)和张晓会
21、(2010)认为包括社会因素、经济因素、科学技术、矿井开采年限、煤炭资源供应量和能源结构。4.煤炭企业环境成本确认煤炭企业环境成本确认是将环境成本加以辨认和确定的过程。学者们对于确认的条件和理论标准已达成共识，讨论主要集中在环境成本如何资本化和费用化的问题上。绝大部分学者(刘晶等，2006；朱永强，2008；孟祥展，2009 等)均赞同如果环境成本与企业今后将通过下列方式取得的经济利益有着直接或间接的联系，则应资本化这些方式包括：提高企业所拥有的其他资产的能力，改进其安全性或提高其效率；减少或防止今后经营活动造成的环境污染； 保护环境；只与其发生当期的损益相关，不会在未来带来经济利益的应该费用
22、化。彭培鑫(2007 )则进一步指出预防企业未来对环境或资源造成损害的成本应资本化，清除企业过去对环境造成损害的成本应费用化。5.煤炭企业环境成本计量环境会计计量不同于传统财务会计计量，对于煤炭企业环境成本，应采用适合环境会计又考虑到煤炭企业特殊性的计量方法。刘晶等(2006)认为煤炭环境成本的计量方法主要有直接市场评价法(包括市场价值法、重置成本法、影子项目法、机会成本法 )、揭示偏好法(包括防护支出法、内涵资产定价法)、意愿调查评价法(包括专家评估法、投标博弈法)。彭培鑫(2007)提出对煤炭矿区环境成本南阳理工学院本科毕业论文6的计量需借助市场价值、机会成本、重置成本等方法进行。 有时还
23、要配合有关数学思维模式。采用净价模型、市场底价模型、现值模型等数学模型。朱永强(2008)则依据环境经济学的观点，按可获市场信息的充分性和具体计量对象将计量方法分为直接市场法、替代市场法和市场调查评估法，并对三种方法各自的适用范围和优缺点进行了探讨。他指出由于这三种计量方法分别应用于企业环境成本的不同内容，在实际核算企业环境成本的过程中可以综合使用三种计量方法，从而使得计算出来的企业环境成本的金额更加客观、真实。6.煤炭企业环境成本控制煤炭企业从可持续发展的角度出发，不仅要准确计算产品成本，更应该进行环境成本的核算与控制。对于煤炭企业环境成本控制的原则，张忠华(2009)指出应遵循总环境成本最
24、优原则、预防性控制原则和全过程控制原则。对于煤炭企业环境成本控制的方法，学者们研究较多的是基于生命周期的煤炭企业环境成本控制和基于作业成本法的煤炭企业环境成本控制。多数学者(王艳玲，2009；项晶，2009；张晓会。2010 等)综合考虑了多种控制思想，指出煤炭企业进行环境成本控制，要开展煤炭企业环境预评价、作业成本管理控制，延长煤炭企业产业链，把环境成本的外在化与内在化相结合起来。徐小利(2009 ) 提出了基于生命周期的煤炭企业环境成本控制方法，融人事前控制、事中控制、事后控制的系统思想，采用事前进行预评价控制、事中进行清洁生产控制、事后进行审计控制，使煤炭企业有效地控制环境成本。 张忠华
25、(2009)同样运用了事前控制、事中控制、事后控制的系统思想，但与徐小利不同的是张忠华强调事前控制要注意生态设计，事后要进行污染综合治理控制。周兴亚等(2010)则根据煤炭矿区环境成本控制存在的问题，对煤炭矿区的发展提出相应的控制措施，强调在矿区要采用最佳适用技术，加大环境保护科研经费的投入，建立健全环境保护管理体系。二、国外现状在国外，对环境成本核算的研究始于 20 世纪 70 年代，以 1971 年比蒙斯撰写的“控制污染的社会成本转换研究”和 1973 年马林的文章“污染的会计问题为起点。 近年来，联合国国际会计和报告标准政府专家会议曾数度研究环境成本信息披露问题，其于 1998 年召开的
26、第 15 次会议是探讨最充分的一次，南阳理工学院本科毕业论文7这次会议讨论通过了环境会计和报告的立场公告。 在此之前虽然加拿大特许会计师协会、欧洲会计师联合会等组织已经开始涉及到财务报告中披露环境信息问题，也有不少企业自行披露环境会计信息，但是还没有哪个国家的组织制定环境会计准则或指南。这是目前国际上第一份关于环境会计和报告的系统完整的国际指南。南阳理工学院本科毕业论文8第四章 我国煤炭企业环境成本分析一、煤炭企业环境成本的特征 1.环境成本在煤炭成本中的比例较高。煤炭的生产过程,既是煤炭产品的生产过程,又是生态环境破坏、资源枯竭的过程。煤炭企业在产品生产过程中,既要支付产品生产本身的成本,又
27、要支付环境破坏、资源枯竭方面的费用。 2.煤炭企业环境支出比其他企业高。随着煤炭生产的发展,煤炭资源越来越少、大范围的地表塌陷、大量煤矸石的堆积,导致大量耕地被占用和破坏、大量废水废气的排放,引起周边耕地的劣化和空气污染。因此煤炭企业因资源环境破坏而付出的代价和保护资源环境而支付的费用与其他行业相比更高。 3.煤炭企业环境成本呈上升趋势。随着社会的进步和经济的发展,在环境问题越来越突出的同时,环境意识逐步强化,环境保护的法律、法规体系不断完善,这必然导致煤炭企业环境保护的投入和支出的增加,致使企业环境成本构成内容和数额的逐步增加。另外,煤炭企业生产活动特点决定了煤炭环境成本随着开采年限的延长不
28、断上升,为实现可持续发展而发生的成本、投资和付出的代价越来越大。 二、煤炭企业环境成本核算概述 1.环境成本的确认 煤炭企业环境成本的确认条件有两个:一是导致环境成本的事项已经发生;二是环境成本的金额能够合理计量或者合理估计。 企业在确认环境成本时,要以权责发生制为基础,凡是当期已经发生的环境成本支出或应承担的费用,不论款项是否支出都应作为当期的环境成本;凡是不属于本期的环境成本支出,即使是当期已经支付,也不应该在本期进行确认。同时,企业的会计核算应当合理划分资本化支出和费用化支出的界限,凡环境支出的效益涉及几个会计期间的,应当作为资本化支出;凡环境支出的效益仅涉及一个会计期间的,应当作为费用
29、化支出。 2.环境成本的计量 环境成本的计量单位主要是货币形式,但是由于环境本身的特点,又不能仅仅限于货币,可以辅之以实物、技术计量单位,如吨、立方米等物理量单位和污染浓度等化学量单位,从而使会计信息的使用者对于企业的财务情况得出一个清晰的南阳理工学院本科毕业论文9印象。三、环境成本核算的科目笔者认为企业对环境成本的核算,应该在不改变现行会计核算结构的基础上,增加新的环境会计科目,以及在现有科目下设置新的明细科目,从而使得环境成本单独而清晰地反映出来,又不影响原有的整体会计核算。例如: 1.设置专门的“环境成本”科目,主要用于核算企业预防、维护、治理环境发生的各项支出和因环境污染而负担的损失。
30、在此一级科目下设置“生产经营内成本”、“管理成本”、“研发成本”、“采购和销售环节成本”、“其他成本”等二级明细科目,还可根据煤炭企业环境成本的特点,设置“折旧费”、“排污费”、“绿化费”、“地面塌陷补偿费”、“资源税”、“环保教育费”等三级明细科目。 2.在各类资产类和负债类科目明细下设置环境明细科目,主要用于辅助环境成本的核算:固定资产环境资产、原材料环境材料、无形资产环境资产、长期待摊费用环境支出等。 四、煤炭企业环境成本控制的原则及方法 1.企业环境成本核算不是终点,它的最终目的是对环境成本进行有效的管理和控制,从而使得企业的相关环境决策达到最优。环境成本控制是指企业通过对环境成本核算
31、所提供环境成本信息的基本分析,采用一定的方法,对环境成本形成过程中有关因素加以控制,达到相关环境法规的要求和可持续发展的需要,进而实现环境效益与经济效益最优目的的过程。所以煤炭企业环境成本控制应遵循的原则：1.1 经济性原则。对煤炭企业而言,环境成本控制行为不仅要实现经济效益目标,同时还要实现一定的社会效益目标。但是随着环境法规的日益严格,企业的环境成本逐步上升。如果煤炭企业对环境污染缺乏预防机制,或者预防机制不够严格,那么企业将面临着巨大的环境治理成本。因此,煤炭企业在进行环境保护时,也应该充分考虑环境保护成本投入的边际收益,即每增加一单位的环境保护成本投入而减少的环境治理成本的成本量,寻找
32、环境保护成本投入与环境治理成本之间的最佳结合点。 1.2 预防为主原则。根据 1-10-100 法则,如果环境问题在产品设计、生产流南阳理工学院本科毕业论文10程阶段解决,只需付出 1 份的代价;如果在企业内部解决(比如上升为内部失败成本),则需要付出 10 份的代价;如果在企业外部解决(比如上升到外部失败成本),这时企业将付出 100 份的代价。1-10-100 告诉我们,企业要控制环境成本的支出,就必须从源头开始控制,比如从产品的设计、生产工艺的选择、原材料的选择等,尽可能将环境影响问题控制在污染产生之前,也就是预防控制的思想。 1.3 全面控制原则。环境成本主要是由于企业生产经营活动对环
33、境造成的影响所引起的,这种影响贯穿于企业的整个生产经营过程,包括从产品研究开发、材料采购、生产制造、销售使用及回收处置等一系列过程。这就要求企业改变传统的以“末端治理”为主导的环境成本控制方法,实施企业全过程的环境成本控制。2.综合利用生命周期法和作业成本法进行环境成本控制 2.1 基于生命周期的环境成本控制。生命周期指的是一个产品(过程或作业)从“摇篮到坟墓”的过程,包括原料的取得和加工,生产运输和销售,使用、再使用和维护,回收和分解,以及最后的处置。企业传统成本控制的范围仅限于制造成本,产品生命周期成本控制扩大了企业传统环境成本控制的范围。 煤炭企业实施产品生命周期法控制环境成本主要步骤为
34、: 第一步,将产品生命周期划分为:设计阶段、取得原料阶段、生产加工阶段、销售阶段、使用及废弃阶段；第二步,进行各个阶段的成本计算(每个阶段可以划分环境作业,对各个环境作业进行成本核算)；第三步,提出各个阶段的环境成本控制方案,并比较分析各种方案对整个生命周期环境成本的影响,即各方案产生的经济效益及环境效益；第四步,选择环境成本控制最优方案。 2.2 基于作业成本的环境成本控制。作业成本法下的环境成本控制主要是对生命周期各阶段计入产品成本部分的环境成本的控制。在传统的会计领域里,环境成本通常是归集在制造费用中,并采用传统的分配标准,如直接人工、机器工时等将其分配到不同的产品或过程中去。由于成本的
35、发生与费用分配标准之间缺乏直接的因果关系,结果往往导致成本信息的扭曲。作业成本法(abc)即基于作业的成本计算法,是指以作业为间接费用归集对象,通过资源动因的确定、计量,归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认与计量,归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。作业成本法南阳理工学院本科毕业论文11为作业、经营过程、产品、服务、客户等提供了一个更精确的分配间接成本和辅助资源的方法。作业成本法计算分配及控制环境成本的基本步骤: (1)确认和计量各类环境资源耗费；(2)定义环境作业,划分环境作业中心；(3)将归集的环境资源或投入的其他环境成本分配到每一个环境作业中心的成本库中；(4)将各个环
36、境作业中心的环境成本分配到产品；(5)以各作业中心为单位,采用具体措施对环境成本进行控制。例如,首先对各作业中心制定环境成本控制标准;其次根据企业下达的环境成本控制标准制定定额标准;最后,对各作业中心进行业绩考评。五、我国企业开展环境成本核算面临的主要问题 我国环境经济专家组组长厉以宁教授说：“环境损失必须从经济学角度、用具体的数据表示出来。”因此如何对企业经济行为所造成的这些环境后果进行会计核算是会计学术界不得不面对的问题。我国政府也早就指出，要有效利用经济手段和市场机制，“将环境成本纳入各项经济分析和决策过程，改变过去无偿使用环境并将环境成本转嫁给社会的做法”。传统会计侧重于从人类经济活动
37、的角度出发，着眼于对自然资源的开发利用，没有将环境所带来的经济问题纳入会计研究的范围，缺乏对企业环境资源、环境责任和环境成本的计量与缺乏对企业环境损失的确认；没有把企业视为与环境共生的经济体，没有认识到经济运转和自然环境循环是紧密联系在一起的；从而忽视了环境对企业的影响和企业对环境的影响与环境自身的物质补偿过程和企业在环境中取得资源所应承担的对环境的补偿责任。 我国有不少企业非常重视成本的核算和管理，但由于种种原因，在环境成本的核算和管理上不十分积极，在这些企业的成本会计核算系统中，环境成本往往只是作为企业制造费用的一部分被核算和分配，而环境收益例如一项环境资产在税收上获得的优惠以及对成本的节
38、约并没有得到确认。这种无视环境成本的做法，使企业普遍存在一种误解，认为对环境无害的项目总需要更多的投入和更高的运营成本，不利于企业财务业绩的改善，因而不愿治理污染，进行清洁生产。在会计法中，缺乏环境会计的内容，所颁布的环境法规也缺少环境会计的内容。而且目前我国正处于社会转型期，一切都是“摸着石头过河”，不仅仅是环境法规，其他市场经济体制也同样不健全。企业如果污染了环境，一般向环保局交一部分费用就可以了，而这些费用对于环境的治理和恢复是微乎其微的，根本起不到应南阳理工学院本科毕业论文12有的惩罚作用，造成违法成本极低，最终导致环境污染越来越严重，更不用说进行环境成本核算了，这对企业来说根本不会考
39、虑。 环境成本对应的是人类和自然环境，涉及环境学、经济学、社会学等众多学科，对其核算的研究必然需要跨越多种学科，组建具有多学科知识的研究队伍。特别是因为环境成本量化的复杂性，需要各学科人员的参与。尤其是对于不能用货币计量的环境资源、成本、污染等问题的会计处理，没有扎实、全面的基础知识，其应用起来会出现很多问题，但目前我国培养会计人员还是以传统会计为标准，大多数会计人员只对本专业知识掌握的较好，还少有全面掌握这些交叉学科知识的。六、企业环境成本的报告 1环境成本与经济效益比较型模式，是反映以获取环保经济效益为主的企业的环境保护支出情况。其经济效益来自于环保产品的收入、资源成本的节约、环境损害成本
40、的降低等方面。这种模式的主要特点是均以货币作为计量单位，将环境成本与来自环保的经济收益有关数据均纳入报告中，一目了然的让信息使用者了解企业的环境成本及效益情况。 2环境成本与环保效果比较型模式，是反映以降低环境负荷为主的企业环境保护进展情况。其环保效果体现在诸如排污量减少、再生资源化提高等环境负荷的降低方面。环境成本与环保效果（环境负荷的降低）进行对比，这在企业推行环境保护活动时是一个最基本的观点。按此观点设计环境成本报告模式，是现有的许多企业披露环境成本信息的一个手段。南阳理工学院本科毕业论文13第五章 我国煤炭企业环境成本核算的建议和思考实务操作中存在的一些障碍，例如环境成本计量上的困难，
41、人员知识范围的局限等都折射出环境会计理论研究的弱化，环境会计实务的推广应以理论的不断完善为前提条件。日本、美国、欧洲等国的环境会计理论已经日趋成熟，很多跨国公司为了在日益激烈的市场竞争中获胜已经开始进行环境核算，并出具环境报告。为此我国各个学科的专家学者应加强合作借鉴国外已有的先进理论，并结合我国实际，研究适应中国社会发展的环境成本核算体系，促使环境会计理论早日与会计实务相结合，以提高环境会计的核算水平，为企业取得较好的经济效益和生态效益提供相关的会计信息。 企业是一个以盈利为目标的组织，只有不断地获取利润，才能在激烈的市场竞争中求得生存和发展。利润是收益与成本之间的差额，在收益既定的情况下，
42、只有有效地控制成本，才能使利润维持在一个理想的水平上。已经有越来越多的例子证明清洁生产能够同时带来环境和经济效益，因此，大力宣传清洁生产并切实将新型环保技术推广到实践中，强化企业管理者和员工的环境成本核算意识，抓紧环境成本的核算研究，以准确、及时的环境成本信息为政府和企业的决策服务。可以说，环境成本核算意识的强化才是完善环境成本研究，建立环境成本核算系统的持久动力。 国家的环保法规是环境会计产生的制度保障，没有国家的环保法规，就不会有环境会计。从世界经济发展的轨迹来看，许多发达国家都经历了一个“先污染，后治理”的曲折发展历史，在经济发展的同时付出了沉重的环境代价。为了防止这种传统落后的社会发展
43、模式在我国重演，必须首先完善环境保护法律法规体系。虽然自 1979 年我国颁布中华人民共和国环境保护法（试行） 以来，已颁布环境保护和自然资源管理法律 10 余部，行政法规 30 余部，国家环境标准 360 多项，地方法规 600 多项，加入的相关国际公约 20 余项。这些法律法规的建立，已为我国企业环境会计核算奠定了法律基础，但目前我国还应加强对于与企业环境成本核算关系更为密切的法律法规的制定，提高排污收费和其他污染物污染标准，真正起到促使企业治理污染的经济刺激杠杆作用。通过制定有关法规，使企业更加明确自身在环境保护和可持续发展方面的社会责任及其评价标准，明确企业环境会计和报告方面的责任和要
44、求，促使企业贯彻实施企业环境会计，加强环境管南阳理工学院本科毕业论文14理。 随着公众环境意识的增强，环境科技水平的提高，环境保护措施的改进和发展，环境管理思想也发生了很大的变化，过去，防止污染主要集中于在企业排污问题上，现在人们意识到为了彻底消除污染，必须树立全方位，全过程环境管理新思想，从产品的研制、生产、包装、运输、销售，消费到废物的回收、再利用，每个阶段都要考虑环保问题。而在管理的各个环节，各个阶段都需要财务人员对资金的配置控制等进行记录和分析。因此要实施全方位、全过程的环境管理就必须首先使财务人员树立起环保观念，对财务人员进行环保宣传和教育，同时，环境会计还是一门多种学科交叉渗透而形
45、成的应用学科，对会计人员提出了新的要求，因此，除了增强会计人员环保意识的同时，还要提高会计人员对环境会计的专业水平。在我国,要想成功推行环境会计,必须制定环境会计法律法规。首先,应完善会计法,将环境会计核算、监督,以及环境信息披露列入会计法,以法律形式确定它的地位和作用;其次,尽快制定环境会计准则 ,在准则中明确规定环境会计要素,以及确认、计量和披露问题,使环境会计核算操作规范化;再次,建立环境会计制度,使环境会计具有可操作性,便于会计人员掌握; 另外,应强化政府有关部门和社会中介机构的监督职能,对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定。 煤炭企业大多规模庞大,组织机构
46、层次多,要想环境成本得到有效的控制,必须在企业内部建立一个统一的环境成本控制中心,从全局出发考虑问题,协调企业内部各部门的关系,对环境成本作出科学的规划;对各部门的环境行为进行监督 ,从整体上对环境成本实施控制;避免各部门各自为政的无效行为 ,促使各部门在顾全大局的基础上降低本部门内部的环境成本。 选择恰当的环境成本核算与控制方法 企业环境成本的发生贯穿于整个生产经营活动的始终,从开始的产品设计到最后的产品报废回收,都有可能对环境产生影响。因此,企业环境成本核算与控制也应该贯穿于整个生产经营过程,从事前的规划、事中的监控到事后的处理,进行全过程的管理与控制;由于煤炭企业生产经营和成本核算的特点
47、,即容易划分作业,建议环境成本核算与控制采用生命周期法和作业成本法相结合的方式,从而更有利于环境成本的准确核算、全面控制。 南阳理工学院本科毕业论文15企业文化作为一种无形的控制力量,控制效果比传统控制手段更持久、更深刻。当文化控制实施效果良好时,全体员工具有共同的价值观念和行为规范,控制成为一种内化的自觉行动,可以减少对传统控制手段的使用,大幅降低成本。因此,将文化控制运用于企业环境成本控制之中能够对其起到推波助澜的作用。南阳理工学院本科毕业论文16参考文献：1.曹明才.刘金彬.企业环境成本控制方法的创新探讨J.成都大学学报(社会科学版),2012 年 02 期2.张磊.中国煤电产业链的周期
48、波动传递及电煤价格扭曲D.复旦大学,2012 年3.郭晓.规模化畜禽养殖业控制外部环境成本的补贴政策研究D.西南大学,2012 年4.李小鸽.煤炭企业环境成本的核算与控制D.中国海洋大学,2010 年5.宋晓倩.煤炭行业政策性成本及应对策略研究D.山东大学,2011 年6.易蓉.贵州煤炭产业发展循环经济的成本制约问题研究D.贵州财经学院,2012 年7.李长卓.王海燕.煤炭企业应用作业成本法的探讨J.商业经济,2010 年02 期8.王和平.煤炭企业原煤成本管理浅析J.会计之友(下旬刊),2010 年 07期9.徐峰.浅谈新形势下如何加强煤炭企业成本控制J.中国集体经济,2010年 28 期1
49、0.董养利.煤炭企业要对技术降成本引起高度重视J.中国商界(上半月),2010 年 07 期11.牛新平.刘振水.王保青.煤炭企业可持续发展中的环境治理对策J.科技创新导报,2009 年 04 期12.赵海龙.煤炭企业成本构成及其控制问题研究D.华中科技大学,2010年13.吕文亮.基于数据挖掘的煤炭企业物流成本预测研究D.内蒙古科技大学,2011 年。南阳理工学院本科毕业论文17致谢由衷感谢我的指导老师徐永凡，在她的悉心指导下我们顺利完成了我们的设计。徐老师渊博的知识、严谨的治学态度和诲人不倦的育人精神将使我终生受益。论文开展的每一个阶段无不凝聚着徐老师的无私奉献和辛勤劳动。在此谨向徐老师致以最崇高的敬意和感谢。还要特别感谢其他在本篇论文过程中给予帮助的老师和同学，使我顺利地完成了本篇论文。伴随我四年生活的老师和同学，在生活上和学习中给了我莫大关心和帮助，在此向他们表示最诚挚的谢意。
