1、开题报告上市公司利润操纵问题的剖析学生姓名：专业名称：财务管理指导教师：教学单位：经济与管理学院1 选题背景由于利润操纵严重影响会计信息质量扰乱市场经济秩序引起了社会各界的广泛关注并成为会计理论研究的重要课题。有关利润操纵的理论研究虽然已有 20 多年的历史但到目前为止对于利润操纵的定义仍未达成共识。所以研究利润操纵有利于维护会计信息的真实性和可靠性；有利于公司做出准确的经营决策；有利于投资者做出准确的投资选择；也有利于政府部门准确的了解国家经济情况。2 国内外研究现状利润操纵问题在社会的各界中备受关注。对于上市公司利润操纵的研究，国内起步相对较晚。我国会计界专门研究企业利润操纵相关问题的文献
2、较多，大多论述了企业在国家经济运行中的地位和作用，分析了公司利润操纵的手段，由此提出了若干针对企业利润操纵行为的治理措施， ，并为我国企业利润操纵正规化提出了若干具有一定参考价值的对策和建议。利润作为衡量公司经营成果的敏感指标，作为考核经营管理者业绩的一杆标尺，公司股东、管理者总想改变它以实现其眼前利益或长远利益。利润操纵已成为一种社会现象。利润操纵是有其双面性的。一方面，它有着不可磨灭的正面意义，一定程度的利润操纵可以减少企业的经营风险。如果企业遇到突发性世界时，利润操纵给管理者一个缓冲空间，便可以保护企业自身的利益，且可以维护其他利益相关者的利益。然而，另一方面，如果利润操纵超过一定的程度
3、，就会使会计信息失去公允性、可靠性和可比性，从而直接导致政府宏观调控、企业所有者管理者以及其他利益相关者投资决策的失误或偏差，影响着市场经济公正合理的运行，影响证券市场资源优化配置的功能。对于此课题，国外研究起步相对较早，但国外专门对利润操纵（包括合法的盈余管理和不合法的会计造假）进行研究的文献并不多见，但关于盈余管理的研究文献却很多。分别关于企业管理人员奖金计划、政治成本、负债契约、总经理变更等与盈余管理进行了实证研究；而迪舟、所罗安和斯威尼则关于盈余管理的动机、原因和结果进行了实证研究后发现：被 SEC 起诉高估收益的公司进行盈余操纵的重要动机是试图以较低的成本进行外部融资和逃避负债契约的
4、限制；产生盈余操纵的主要原因在于公司薄弱的治理结构；盈余操纵行为一旦被发现和披露，则公司的资金成本将显著上升。波因顿等 2002 年在会计研究杂志发表了题为“ 盈利管理与公司可选择最低税收”一文。该文针对美国 1996 年税收改革法案中公司可选择最低税收账面条款而可能做出的盈利管理反应进行了实证研究。研究证明:公司的纳税与会计报告盈利之间有着一定的联系。纳税至少常常被企业视为其计算报告盈利的一个重要目标。在此过程中,盈利管理是一个可以使用的工具。企业根据其纳税需要,对主观应计部分进行上调或下调,以得到所需的报告盈利。国内会计界专门研究上市公司和大型国有企业利润操纵相关问题的文献较多。如刘锋 2
5、001 年对会计信息失真，特别是违法造假的会计信息失真现象，以四川红光实业公司的案例为分析对象，从我国现有制度安排的角度进行了分析，分析认为，现有的制度安排本身排斥高质量的会计信息，并诱发会计信息违法性失真。会计信息失真的治理，不仅仅是一部会计法或相应的会计技术规范所能解决的，相关的法律制度安排才是解决会计信息失真的治本之举；林钟高等 1999 年关于大型国有企业会计信息造假成因及治理对策进行调查研究后发现：私营企业大都表现为虚减利润，以达到税负最少的目的，而国营企业则大都表现为虚增利润，以形成代理业绩好的经营形象；黄世忠教授在其讲稿会计报表粉饰及其识别方法中认为会计报表粉饰的动机主要包括：为
6、了业绩考核而粉饰会计报表，为了减少纳税而粉饰会计报表，为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表，为了政治目的而粉饰会计报表，为了发行股票而粉饰会计报表，为了推卸责任而粉饰会计报表；王性玉教授 2002 年在其博士论文中对上市公司的违规行为进行分析研究时，将博弈论作为解决实际问题的理论工具，分别建立静态及动态的博弈模型来进行分析。尽管他们的研究主要是针对上市公司和大型国有企业的，但他们的研究结论及分析问题的方法对进行中小企业利润操纵的研究有着诸多启示。国内关于中小企业利润操纵相关问题的研究比较零星、分散。首先，祝立宏等 2002 年认为中小企业盈余管理的动因一般可区分为最终动因和中介动因两个层面
7、，获取私人利益（经济的或非经济的最大化）是盈余管理的最终动因，中小企业盈余管理具有多样化的中介动因，具体表现为：筹资动因、避税动因、政治成本动因、债务契约动因。而关于中小企业盈余管理的治理对策他们提出了从完善公司治理结构、完善会计准则与会计制度以及从加强外部监督和加大监管力度三个方面做了简单的论述。其次，钟秋绮 2005 年认为中小企业会计信息造假的原因有：利益驱动、逃避税收、融资困难、违规成本过低、外部环境影响、会计基础工作薄弱以及会计人员整体素质偏低几个方面，并且也从加大会计违法犯罪的处罚力度、加强外部监督力度、建立健全相关的法律法规、加强会计人员业务培训以及狠抓会计诚信建设等几面入手来探
8、讨治理对策。最后，田钊平等 2005 年认为我国民营企业会计造假的重要诱因是各级政府特别是基层地方政府的诚信缺失，外部原因是政府监督部门对民营企业管理监督不力，内在原因是民营企业管理体制的先天不足和企业负责人法律意识淡漠，并认为治理民营企业会计造假的有效途径是把教育放在首位、完善法律法规体系、健全与完善会计监督体系、提高会计机构的独立性以及搞好会计诚信建设几个方面。2006 年中小企业会计信息造假的原因也是利益驱动、融资困难等原因。2 国内外研究现状利润操纵研究目的为提高上市公司财务报告信息的质量财务报表是企业是以会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政府及其他有关各方及社会公众等外部反映会
9、计主体财务状况和经营的财务报表。它是体现公司经营水平和为股东做出决策的重要指标和依据。然而,现实生活中，企业管理层为了达到某种目的,对会计报表进行粉饰。由此导致了财务数据的不真实，给通过财务报表获取会计信息的各方造成损失。利润操纵严重影响会计信息质量，软乱市场经济秩序，引起了社会各界的广泛关注。上市公司利润操纵行为给国民经济和企业自身都带来了巨大危害，所以努力杜绝这种现象已是刻不容缓。财务报表作为上市公司定期公布的法定资料，是上市公司财务状况和经营业绩的重要反映。本课题对企业常见的利润操纵问题进行分析和研究，其意义在于在实际生活中避免企业对利润的不合理操控，从而将企业更真实合理的财务状况和成果
10、展现给企业的内外部各方，将利润操纵对企业内外部各方的损失降低甚至杜绝。研究利润操纵有利于维护会计信息的真实性和可靠性，有利于公司做出准确的经营决策，有利于投资者做出准确的投资选择，也有利于政府部门准确的了解国家经济情况。3 论文写作思路本文采用规范研究的方法，根据企业会计准则、税法等法规和中小企业的情况等，详细地分析了目前我国企业常见利润操纵的原因、手段，进而对企业利润操纵问题以及问题产生的原因进行了研究，最后从内部控制和外部监督等角度提出了相应的防范措施。通过对企业常见利润操纵问题进行剖析，通过对上市公司的财务报表分析，对如何不断完善和提高上市公司财务报表的真实性，防止舞弊减少损失提高资本获
11、利能力提出合理化建议。4 进度12016.3.21 之前 完成外文翻译和开题报告2. 2016.04.21 论文第一稿3. 2016.05.02 论文修改稿4. 2016.05.16 论文定稿5. 2016.05.30 毕业答辩。5.现有条件1 李晓博.基于现金流量的企业偿债能力研究D.北京：华北电力大学，2008.2 邹志波.制造业企业流动比率标准参考值分析J.财会研究，2003(9).3 王化成.独立董事与公司治理：理论、经验与实践J.会计研究，2003(8). 4 张志强.价值评估M.北京：北京大学出版社，2003.5 刘秀琴.上市公司流动比率实证分析J.管理现代化，2000(6).6.
12、文献资料1.刘胜凯； 王志宇， 刍议新会计准则下上市公司利润操纵及应对2014(82)2. 许晨；上市公司关联方交易利润操纵问题探析2004(12)3. 刘烨.我国上市公司关联交易盈余管理解析J.财经理论与实践（双月刊）,2001,（9）. 4. 高跃生.规范上市公司关联交易的几点建议. 2006(62)5. 童俊莉,俞竟.上市公司关联交易及利润操纵行为分析. 2010(44)6. 克莱德P斯蒂克尼,保罗R布朗.财务报告与报表分析:战略的观点M.北京：中信出版社，2004(29). 7 郭立田,李桂荣.高级会计学M.天津：南开大学出版社，2004(26)8 高跃生财务与会计（2010 年全国注
13、册税务师执业资格考试辅导书），中国税务出版社 2010(22)9 陈晋蓉 主编审计学，中国财政经济出版社 2007(56)10 伍中信、肖美英主编现代企业会计制度设计（第 2 版）（21 世纪会计系列教材），2009(16)11 财政部注册会计师委员会, 会计，北京经济科学出版社,2005(26)12 王艳萍.企业短期偿债能力的分析方法J.财会月刊，2006(8).13 蒋理标.关于企业偿债能力问题探讨J.会计之友（上） ，2005(12)14 王荭.企业短期偿债能力分析方法探析J.会计研究，1999(6)15 任远.对企业短期偿债能力的分析J.北方经贸，2004(5).16 聂祝林.短期偿债
14、能力评价体系构建研究J.商场现代化，2005(11).17 蒋大富.对完善现行短期偿债能力分析的思考J.市场周刊，2007(11).18 曾小玲.论公司偿债能力评价D.成都：西南财经大学，2000.19 李晓博.基于现金流量的企业偿债能力研究D.北京：华北电力大学，2008.20 邹志波.制造业企业流动比率标准参考值分析J.财会研究，2003(9).21 王化成.独立董事与公司治理：理论、经验与实践J.会计研究，2003(8).22 张志强.价值评估M.北京：北京大学出版社，2003.23 刘秀琴.上市公司流动比率实证分析J.管理现代化，2000(6).24 George Gallinger. The Current and Quick Ratios J.Business Credit, 2005(5).25 Russ Giesy. The Balanced Scorecard-Measure that Drive Performance J. Harvard Business Review，1992(10)
