1、第五章 长期股权投资,本章核算的长期股权投资，包括以下内容：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；(50%)（2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资(=50%)（3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对合营企业投资(20%a50%)（4）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资(50%）分同一控制下的企业合并和非同一控制下地企业合并1）同一控制下的企业合并 应当在合并日按照取得被投资方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
2、。支付的对价与其初始投资成本的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款/ 股本（面值） 资本公积资本溢价或股本溢价,或：借：长期股权投资 应收股利 资本公积资本溢价或股本溢价 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：银行存款 / 股本（面值）例：P205,2）非同一控制下企业合并购买方应当按照其所付出的全部合并成本作为长期股权投资的初始入账价值，包括各项相关直接交易费用。其初始入账价值与企业支付合并对价账面价值的差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”。如果涉及以库存商品原材料等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值
3、贷记“主营业务收入”，并同时结转相关的成本。,例：甲、乙两家公司属非同一控制下地独立公司。甲公司以无形资产对乙企业投资，取得乙公司60%股份。该无形资产账面成本为80万，公允价值为100万，发生的相关交易费用为1万，乙公司当日账面价值为200万。借：长期股权投资101 贷：无形资产80 银行存款1 营业外收入20,例：甲、乙两家公司属非同一控制下地独立公司。甲公司以本企业的库存商品对乙企业投资，取得乙公司60%股份。该库存商品成本为80万，公允价值为100万，增值税率17%，发生的相关交易费用为1万，乙公司当日账面价值为200万。借：长期股权投资118 贷：主营业务收入100 应交税费增（销）
4、17 银行存款1借：主营业务成本80 贷：库存商品80,二、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资(50%)2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。(500差额250应视为营业外收入，调整长期股权投资的账面价值借：长期股权投资成本250 贷：营业外收入,例2:2007年2月1日，乙公司以银行存款400万元向丁公司投资，占丁公司有表决权股份的40%，采用权益法核算。当日，丁公司可辨认净资产公允价值为900万元。借：长期股权投资成本400 贷：银行存款400应享有乙公司可辨认净资产公允价值为900*40%=360400差额作为商
5、誉，不调整长期股权投资的账面价值。,2）投资损益的确认 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额调增长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。借：长期股权投资利息调整 贷：投资收益,在确认应享有被投资单位实现的净利润或亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行调整：（1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。（2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减
6、值准备金额等对投资单位净利润的影响。 取得投资时有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同时，未来期间应调整被投资单位财务报表中的净利润。,例：某企业于2007年1月1日取得对联营企业30%的股权，被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值300万元，预计可使用10年，净残值为0，按直线法计提折旧。被投资单位2007的净利润为300万元，其中已按其账面价值计提的固定资产折旧额30万元，按公允价值应计提的固定资产折旧额60万 解：调整后的应享有的净利润为 （300-30）*30=81借：长期股权投资-损益调整81贷：投资收益81,在确认应分担被投资企业发生的亏损时，应按下列顺序：（A）减记
7、长期股权投资的账面价值（B）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益的账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目的账面价值。（C）按照投资合同或协议的约定，企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资收益。经过上述处理后，如果仍有未确定的投资损失，投资企业应在备查簿中登记，在被投资企业以后实现营利时，先弥补未确认的亏损额后，再恢复确认收益额。,例：（P208）（3）分派股利的调整权益法下，被投资企业分派的现金股利应视为投资的收回。借记“应收股利”，贷记“长期股权投资-损益调整”。3、其他权益变动：应当调整所有者权益的账面价值
8、并记入所有者权益。借记“长期股权投资-所有者权益其他变动”，贷记“资本公积”。如果被投资企业除净损益以外所有者权益减少，投资企业做反分录。,（三）综合案例：A公司于2007年1月1日以1035万元（含支付的相关费用1万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司发行在外股数的30%，A公司采用权益法核算。 2007年1月1日，B公司可辨认资产的公允价值为3000万元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计使用年限10年，净残值为0，按照直线法计提折旧。 2007年1月1日，B公司无形资产的公允价值为100万元，账面价值为50万元，预计使用年限5年，净
9、残值为0，按照直线法摊销。,2007年B公司实现净利润200万元，提取盈余公积40万元。 2008年B公司发生亏损4000万元，增加资本公积100万元。2009年A公司实现净利润520万元。要求：作有关A公司投资业务的会计分录。,（1） 2007年1月1日投资时：借：长期股权投资-投资成本1035贷：银行存款1035长期股权投资的初始投资成本为1035万元，大于投资是应享有的被投资单位可辨认资产公允价值份额900（3000*30%）万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。（2）调整2007年B公司实现的净利润 2007年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润= 200- （300-
10、200）/10- （100- 50）/5 = 180万元,A公司确认的投资收益= 180*30%= 54万元借：长期股权投资-损益调整54贷：投资收益54（3）B公司提取盈余公积40万元，A公司不需要进行账务处理。（4） B公司增加资本公积100万元借：长期股权投资-所有者权益其他变动100贷：资本公积100,（5） 调整2008年B公司亏损 2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损= 4000+ (300- 200)/10+(100- 50)/5= 4020 万元在调整亏损前，A公司对B公司长期股权投资的账面余额= 1035+ 54+ 30= 1119万元。当被投资企业发生
11、亏损时，投资企业应以投资账面价值减至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1119万元，而不是1206万元（4020*30%）借：投资收益1119贷：长期股权投资-损益调整1119,备查簿中应记录未减记的长期股权投资87万元（1206- 1119）。因长期股权投资的账面价值减至零为限。（6）调整2009年B公司实现净利润 2009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润= 520-（300-200）/10-（100- 50）/5 = 500万元 B公司确认的投资收益为500*30%- 87 = 63借：长期股权投资-损益调整63贷：投资收益63,五、长期股权投资的减值,如果长期股权投资可收回金额低于账面包价值，说明长期股权投资已发生减值损失，应当将其账面价值减至可收回金额。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备长期股权投资损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,六、长期股权投资的处置,处置时：借：银行存款（实际收到的金额）长期股权投资减值准备（原已计提的减值准备）贷：长期股权投资（账面余额）应收股利（尚未领取的现金股利）投资收益（差额，也可以记入借方）采用权益法核算的长期股权投资处置时，还应将原记入“资本公积-其他资本公积”科目的金额，转入当期损益，借记或贷记“投资收益”。,
