1、第四章 无形资产,播种一种思想 ，收获一种行为； 播种一种行为， 收获一种习惯； 播种一种习惯 ，收获一种性格； 播种一种性格 ，收获一种命运！,2010年度“世界品牌500强”排行榜22日在纽约揭晓，美国的“脸谱”(Facebook)从去年的第10名跃居第1位，苹果从去年的第13名晋升第二，去年的“冠军”微软居第三；中国内地有17个品牌入选，大多数为国字头企业，入选民营企业只有联想和深圳华为两家。 此份榜单由世界品牌实验室编制。排行榜的评判依据是品牌的世界影响力，即品牌开拓市场、占领市场并获得利润的能力，排行榜按照市场占有率、品牌忠诚度和全球领导力等3项指标对世界级品牌进行了评分。,2010
2、年“世界品牌500强”排行榜涉及的国家共计28个，其中美国占“500强”中的237席，比去年少4席；法国以47个品牌数位居第二，日本以41个品牌排名第三。入选品牌数量前10名的国家还包括英国、德国、瑞士、中国。中国入选的17个品牌还包括海尔、联想、中国银行、中国人寿、长虹、中国石油、华为、中国国际航空、中国石化、中国中化、人民日报、青岛啤酒和中国电信。,中国上榜品牌名称及排名,案例： M公司为了其注册的白酒商标成为知名品牌，在电视台黄金时段大做广告，共支付广告费8000万元；该公司同时自行开发一项目，开发期3年，共支付开发费用300万元，项目完成后，向国家专利局申请并取得了专利权，申请过程中发
3、生注册费3万元。请问： 1.*品牌价值是否应在其资产负债表中反映？为什么？ 2.M公司注册的商标权，取得的专利权是否是公司的资产？如果是资产，相对于我们之前所讲的资产有什么特点？应如何确定其价值？其价值确定后，在使用过程中是否发生磨损？,本章应关注的主要内容有：,（1）无形资产的初始计量； （2）内部研究开发支出的会计处理； （3）无形资产的后续计量。,学习本章应注意的问题：,（1）商誉不属于无形资产； （2）掌握购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理； （3）掌握内部研究开发费用的会计处理；（4）掌握使用寿命有限的无形资产的会计处理； （5）掌握使用寿命
4、不确定的无形资产的会计处理等。,第一节 无形资产的确认和初始计量,一、无形资产的定义与特征 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。特征： 1.由企业拥有或控制并能为其带来未来经济利益的资源 2.无形资产不具有实物形态 3.无形资产具有可辨认性 4.无形资产属于非货币性资产,二、无形资产的内容,无形资产主要包括： 专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。,三、无形资产的确认条件,无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； （二）该无形资产的成本能够可靠地计量。,四、无形资产的初
5、始计量 无形资产应当按照实际成本进行初始计量。 （一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。下列各项不包括在无形资产的初始成本中： （1）为引进新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用； （2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。,购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应按所取得的无形资产购买价款的现值计算其成本。现值与应付价款之间的差额，作为未确认的融资费用，在付款期内采用实际利率法确认为利息费用。,【例4-1】2005年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与
6、乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计 1 000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知5年期5%利率，其年金现值系数为4.3295）。 P=200*（P/A，5%，5）=865.9万元 甲公司的账务处理如下（见表4-1）：,未确认的融资费用 金额单位：万元,无形资产现值=2004.3295=865.9（万元） 未确认的融资费用=1 000-865.9=134.1（万元） 2005年未确认融资费用摊销=（1000-134.1）5%=43.30 2006年未确认融资费用摊销=（1000-200）-(134
7、.1-43.30)5%=35.46 2007年未确认融资费用摊销=（1000-200-200）-(134.1-43.30-35.46)5%=27.23 2008年未确认融资费用摊销=（1000-200-200-200）-(134.1-43.30-35.46-27.23)5%=18.59 2009年未确认融资费用摊销=134.1-43.30-35.46-27.23-18.59=9.52,会计分录： 借：无形资产商标权 8 659 000 未确认融资费用 1 341 000 贷：长期应付款 10 000 000 2005年底付款时： 借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 0
8、00 借：财务费用 433 000 贷：未确认融资费用 433 000 2006年底付款时： 借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 354 600 贷：未确认融资费用 354 600,2007年底付款时： 借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 272 300 贷：未确认融资费用 272 300 2008年底付款时： 借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 185 900 贷：未确认融资费用 185 900 2009年底付款时： 借：长期应付款 2 000 00
9、0 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 95 200 贷：未确认融资费用 95 200,（二）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 【例4-3】因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长30%。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格（等于公允价值）为500万元，甲公司另支付印花税等相关税费2万元，款项已通过银行转账支付。,该商标权的初始计量，应当以取得时的成本为基础。取得时的成本为投资协议约定的价格500万元，加上支付的相关税费2万元。 甲公司接受乙公
10、司作为投资的商标权的成本=500+2=502（万元） 甲公司的账务处理如下： 借：无形资产商标权 5 020 000 贷：实收资本（或股本） 5 000 000银行存款 20 000 （三）非货币性资产交换 （四）债务重组 （五）政府补助 （六）企业合并 取得的无形资产的成本分别遵守相应的准则,（七）土地使用权的处理,企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外： 1房地产开发企业
11、取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。,2企业外购房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及地上建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值的比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。,企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。 【例4-4】2007年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付8000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出1200
12、0万元，工资费用8000万元，其他相关费用10000万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的作用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。,分析：A公司购入土地使用权，使用年限为50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产，在该土地上自行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。 A公司的账务处理如下： （1）支付转让价款： 借：无形资产土地使用权 80 000 000 贷：银行存款 80 000 000,（2）在土地上自行建造厂房： 借：在建工程
13、 300 000 000 贷：工程物资 120 000 000 应付职工薪酬 80 000 000 银行存款 100 000 000 （3）厂房达到预定可使用状态： 借：固定资产 300 000 000 贷：在建工程 300 000 000 （4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧： 借：管理费用 1 600 000 贷：累计摊销 1 600 000 借：制造费用 12 000 000 贷：累计折旧 12 000 000,第二节 内部研究开发费用的确认和计量,一、研究阶段和开发阶段的划分对于企业自行进行的研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。 （一）研究阶段研究阶段是指为获取新的技术和知识
14、等进行的有计划的调查，如意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。,研究阶段的特点：,1、计划性 研究阶段是建立在有计划的调查基础上，即研发项目已经董事会或者相关管理层的批准。并着手收集相关资料、进行市场调查等。例如，某药品公司为研究开发某药品，经董事会或者相关管理层的批准，进行有计划的收集相关资料、进行市场调查、比较市场中相关药品的药性、效用等活动。2、探索性 研究阶段基本上是探索性的，为进步的开发活动进行资料及相关方面的准
15、备，在这一阶段不会形成阶段性成果。,从研究活动的特点看，其研究是否能在未来形成成果。即通过开发后是否会形成无形资产均具有很大的不确定性，企业也无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在，因此，研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益。（二）开发阶段 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。,开发阶段的特点在于：,1具有针对性 开发阶段是建立在研究阶段基础上，因而，对项目的开发具有针对性。 2形成成果的可能性较大 进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大。由于开发阶段相对于研究阶段更进一
16、步，相对于研究阶段来讲，进入开发阶段，则很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。,(三)研究阶段与开发阶段的不同点,1目标不同。研究阶段一般目标不具体、不具有针对性；而开发阶段多是针对具体目标、产品、工艺等。2对象不同。研究阶段一般很难具体化到特定项目上；而开发阶段往往形成对象化的成果。3风险不同。研究阶段的成功概率很难判断，一般成功率很低，风险比较大；而开发阶段的成功率较高、风险相对较小。4结果不同。研究阶段的结果多是研究报告等基础性成果；而开发阶段的结果则多是具体的新技术、新产
17、品等。,二、开发阶段有关支出资本化的条件,在开发阶段，判断可以将有关支出资本化计入无形资产成本的条件包括： （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 （三）无形资产产生经济利益的方式。无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。,（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 （五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 企业对研究开发的支出
18、应当单独核算，例如，直接发生的研发人员工资、材料费等。在企业同时从事多项研究开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的，应按照一定的标准在各项活动之间进行分配；无法明确分配的，应当费用化计入当期损益。,三、内部开发的无形资产的计量,内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。 内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。,四、内部研究开发费用的会计处理,（一）基本原则 企业内
19、部研究和开发的无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合条件的资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用） 。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。,（二）具体账务处理,1、企业自行开发无形资产发生的研发支出： 借：“研发支出 -费用化支出”（不满足资本化条件）-资本化支出”（满足资本化条件） 贷：原材料银行存款应付职工薪酬,2、企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额： 借：“研发支出 -资本化支出”（满足资本化条件） 贷：银行存款 3、研究开发项目达到预定用途形成无
20、形资产的：按“研发支出 -资本化支出”科目的余额 借：无形资产 贷：“研发支出 -资本化支出”,【例4-5】2007年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费5000万元、人工工资1000万元，以及其他费用4000万元，总计10000万元，其中，符合资本化条件的支出为6000万元。2007年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。,分析：首先，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面能够得
21、到可靠的资源支持，并且一旦研发成功将降低公司的生产成本，因此，符合条件的开发费用可以资本化。其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生10 000万元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为6 000万元，其符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。 甲公司的账务处理如下：,（1）发生研发支出： 借：研发支出费用化支出40 000 000 资本化支出 60 000 000 贷：原材料 50 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 40 000 000 （2）2007年12月31日，该专利技术已经达到预定用途： 借：管理费用 40 000 000
22、无形资产 60 000 000 贷：研发支出费用化支出 40 000 000 资本化支出 60 000 000,内部研究开发费用的会计处理如下图所示。,（中级会计师2011年考题）单选题研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（ ）。A.无形资产 B.管理费用C.研发支出 D.营业外支出【答案】B,开发支出资本化，企业增加利润又添“招”,2007年在我国上市公司开始实施的企业会计准则，由于允许对符合条件的无形资产开发支出予以资本化，对企业来说，又开辟了增加利润的又一新途径。如 一汽轿车（000800）2006年实现净利润276 528 366.04
23、元；2007年公司将所发生的开发支出120 118 009.44元全部资本化，进而实现净利润为347 398 531.77元。开发支出占净利润35%。,相关案例,上海汽车（600104）2007年共发生开发支出1 825 998 487.97元，其中符合资本化的支出计657 983 975.77元，占当年实现净利润5 408 236 840.66元的12.17%；不符合资本化条件的1 168 014 512.20元，则计入当期损益。四川长虹（600839）2007年度资本化处理的开发支出为65 522 518.46元，从而使公司本年度实现净利润442 104 289.34元，比2006年的31
24、2 486 830.69元，大幅度增加。试想，如果开发支出按过去的做法一律费用化处理，这对公司利润也是一个不小的抵减。,第三节 无形资产的后续计量,一、无形资产后续计量的原则 无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。要确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，基础是估计其使用寿命，而使用寿命有限的无形资产才需要在估计使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销。,（一）估计无形资产的使用寿命,企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用
25、寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。,（二）无形资产使用寿命的确定,1某些无形资产的取得源自合同性权利或是其他法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。 2如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。,3.没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况，例如企业经过努力、聘请相关专家进行论证、与同行业的情况进行比较以及参考企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来经济利益期限的。如果经过努力，仍
26、确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将无形资产作为使用寿命不确定的无形资产。,（三）无形资产使用寿命的复核,企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应当改变其摊销年限和摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。 对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更， 应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。,二、使用寿命有限的无形资产,（一）摊销期和摊销方法 无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途
27、）时起至终止确认时止，即无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。无形资产摊销方法：直线法、产量法。应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。摊销额角一般应计入当期损益。,（二）残值的确定,使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外： （1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产； （2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。,（三）使用寿命有限的无形资产摊销的账务处理,摊销时应当考虑该无形资产所服务的对象，并以此为基础将其摊销价值计入相关资产成本或当期损益。
28、 【例4-6】2006年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5 000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款3 000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。,本例中，A公司外购的非专利技术的估计使用寿命为10年，表明该项无形资产是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的制造成本。A公司外购的商标权的估计使用寿命为15年，表明该项无形资产同样也是使用寿命有限的无形资产，而商标权的摊销金额通常直接计
29、入当期管理费用。 A公司的账务处理如下：,（1）取得无形资产时： 借：无形资产非专利技术 50 000 000 商标权 30 000 000 贷：银行存款 80 000 000 （2）按年摊销时： 借：制造费用非专利技术 5 000 000 管理费用商标权 2 000 000 贷：累计摊销 7 000 000,如果A公司2007年12月31日科学技术发展的趋势判断，2006年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用4年后不再使用，为此，A公司应当在2007年12月31日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。 2007年12月31日
30、该项无形资产累计摊销金额为 1 000（5002）万元， 2008年该项无形资产的摊销金额为 1 000（5 000-1 000）/4万元。 A公司2008年对该项非专利技术按年摊销的账务处理如下： 借：制造费用非专利技术10 000 000 贷：累计摊销 10 000 000,【多选题】对使用寿命有限的无形资产，下列说法中正确的有（ ）。 A其摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止 B其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月起至不再作为无形资产确认时止 C无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额 D
31、无形资产一定没有净残值,【答案】AC 【解析】无形资产的摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止；使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。,三、使用寿命不确定的无形资产,按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试,如经减值测试表明已发生减值,则需要计提相应的减值准备。其相关的账务处理为: 借：“资产减值损失” 贷：“无形资产减值准备”,【例4-7】200
32、6年1月1日，A公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为6 000万元，该商标按照法律规定还有5年的使用寿命，但是在保护期届满时，A公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时，A公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。 根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。,2007年年底，A公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。2007年年底，该商标的公允价值为4 000万元。则A公司的账务处理如下： （1）2006年购
33、入商标时： 借：无形资产商标权 60 000 000 贷：银行存款 60 000 000 （2）2007年发生减值时： 60 000 000-40 000 000=20 000 000 借：资产减值损失 20 000 000 贷：无形资产减值准备商标权 20 000 000,【单选】关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（ ）。 A使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销 B使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额应按10年摊销 C企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 D无形资产的摊销方法只有直线法,【答案】C 【解析】使用寿命不确定的无形资产不应
34、摊销。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。,【例题3】某公司于2003年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该无形资产2003年12月31日预计可收回金额为261万元，2004年12月31日预计可收回金额为224万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。该无形资产在2005年6月30日的账面价值为（ ）。 A.210万元 B.212万元 C.225万元 D.226万元,【答案】A
35、【解析】2003年计提无形资产减值准备=（300-300/10）-261=9（万元），2003年末的账面价值为261万元。2004年末账面价值为261-261/9=232（万元）；2004年末应该计提减值准备=232-224=8（万元），2004年末的账面价值为224万元，2005年6月30日的账面价值=224-224/86/12=210万元。,【多选题】下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。 A自用的土地使用权应确认为无形资产 B使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试 C无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销 D内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产E用于建造厂房的
36、土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本,【答案】ABD 【解析】使用寿命不确定的无形资产不能摊销；用于建造厂房的土地使用权的账面价值不应计入所建厂房的建造成本。 无形资产后续计量的会计处理如下图所示。,商标不再摊销，企业利润锦上添花,青岛啤酒（600600）是啤酒行业的龙头企业。2007年实现主营业务收入137.09亿元，净利润5.58亿元，同比分别增长15.86%和27.73%，每股收益0.43元，加权平均净资产收益率10.41%，继续呈现利润增长大于销售收入增长、销售收入增长大于销售量增长的良好发展态势。集团无形资产中的“青岛啤酒”商标使用权，是1993.6.16重组时由原有股东作为
37、资本投入的，并按国家国有资产管理局认定的评估值入账，预计,相关案例：,使用寿命40年，按直线法进行摊销，直至2006年 12月31日。2007.1.1起，公司按照国家统一规定执行新的会计准则。根据对啤酒行业未来发展的预期和公司行业地位的分析，公司管理层认为该商标的使用寿命不确定，于2007.1.1起不再进行摊销，改为在每个会计年度进行减值测试。该会计估计变更采用未来适用法。2007年度采用新方法后因减少摊销费用导致本期净利润增加2 500 000元。,除“青岛啤酒”外，公司的其他商标使用权是于收购子公司时取得的，按其预计使用年限5-10年平均摊销。世界品牌实验室最新数据显示，2007年青岛啤酒
38、品牌价值达258.27亿元人民币，远远领先于国内其他啤酒生产商。“青岛啤酒”商标权不再摊销，公司将其作为会计估计变更处理的做法值得商榷。我们认为作为会计政策变更处理会更恰当。,第四节 无形资产的处置,一、无形资产的出售企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。 【例4-8】2007年1月1日，B公司拥有某项专利技术的成本为1 000万元，已摊销金额为500万元，已计提的减值准备为20万元。该公司于2007年将该项专利技术出售给C公司，取得出售收入600万元，应交纳的营业税等相关税费为36万元。,B公司的账务处理为： 借：银行存款 6 0
39、00 000 累计摊销 5 000 000 无形资产减值准备 200 000 贷：无形资产 10 000 000 应交税费应交营业税 360 000 营业外收入处置非流动资产利得840 000,如果该公司转让该项专利技术取得收入为4 000 000元，应交纳的营业税等相关税费为240 000元。 则B公司的账务处理为： 借：银行存款 4 000 000 累计摊销 5 000 000 无形资产减值准备 200 000 营业外支出处置非流动资产损失1 040 000 贷：无形资产 10 000 000 应交税费应交营业税 240 000,【单选题】某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利取得时的成
40、本为20万元，按10年摊销，出售时取得收入40万元，营业税率为5。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利时影响当期的损益为（ ）万元。A24 B26 C15 D16,【答案】A 【解析】出售该项专利时影响当期的损益 40- 20-（20103）-405=24万元。,二、无形资产的出租,取得的租金收入通过“其他业务收入”科目核算，摊销无形资产成本通过“其他业务成本”科目核算。 【例4-9】2007年1月1日，A企业将一项专利技术出租给B企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10元专利技术使用费。假定承
41、租方当年销售该产品10万件，应交的营业税金为5万元。,A企业的账务处理如下： （1）取得该项专利技术使用费时： 借：银行存款 1 000 000 贷：其他业务收入 1 000 000 （2）按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税： 借：其他业务成本 500 000贷：累计摊销 500 000 借：营业税金及附加 50 000 贷：应交税费应交营业税 50 000,三、无形资产的报废,无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。 【例4-10】D企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已没有市场，决定应予转销。转
42、销时，该项专利技术的账面余额为600万元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已摊销了5年，假定该项专利权的残值为零，已累计计提的减值准备为160万元，假定不考虑其他相关因素。,则D公司的账务处理如下： 借：累计摊销 3 000 000 无形资产减值准备 1 600 000 营业外支出处置非流动资产损 失 1 400 000 贷：无形资产专利权 6 000 000,多选题：关于无形资产处置，下列说法中错误的（） A企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益 B无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销 C无形资产预期不能为企业带来经
43、济利益的，也应按原预定方法和使用寿命摊销 D企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入资本公积,【答案】CD 【解析】企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。,【例题】长江股份有限公司（系上市公司）发生下列与无形资产有关的经济业务： （1）长江股份有限公司从2008年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费3000万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用200万元，总计3700万元，其中，符合资本化条件的支出为3000万元
44、，2008年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销。,（1）自行开发无形资产 借：研发支出费用化支出 700资本化支出 3000贷：原材料 3000应付职工薪酬 500银行存款 200 2008年12月31日 借：管理费用 700 无形资产 3000 贷：研发支出费用化支出 700 资本化支出 3000 借：管理费用 25（3000101/12）贷：累计摊销 25,（2）长江股份有限公司2008年5月1日用银行存款600万元购入一项无形资产，长江股份有限公司无法预见该无形资产为企业带来经济利益的期限。2008年12月31日该无形资产的可收回金
45、额为500万元。 （2）购入无形资产2008年5月1日借：无形资产 600贷：银行存款 600,2008年12月31日 借：资产减值损失 100贷：无形资产减值准备 100 （3）长江股份有限公司2008年10月1日出售一项专利权，售价为200万元，出售时该专利权的账面余额为100万元，累计摊销20万元，未计提减值准备，应交营业税10万元。,（3）出售无形资产借：银行存款 200累计摊销 20贷：无形资产 100应交税费应交营业税 10营业外收入 110,（4）长江股份有限公司2008年12月31日以分期付款方式购入一项专利权，总的付款额为1500万元，2008年12月31日支付500万元，余
46、下的1000万元在2009年12月31日和2010年12月31日等额分期支付。假定实际利率为5%，取得的无形资产按10年摊销。（4）分期付款方式购入无形资产 无形资产现值=500+500*（1+5%）-1+500*（1+5%）-2=1429.71万元,借：无形资产 1429.71未确认融资费用 70.29贷：长期应付款 1000银行存款 500 1429.71101/12=11.91 借：管理费用 11.91 贷：累计摊销 11.91,2009.12.31 借：财务费用 46.4855贷：未确认的融资费用 46.4855 借：管理费用 142.971（1429.7110）贷：累计摊销 142.971 2010.12.31 借：财务费用 23.8045贷：未确认的融资费用 23.8045 借：管理费用 142.971（1429.7110）贷：累计摊销 142.971,本章小结：,1.掌握无形资产的初始计量，特别掌握分期购入的无形资产的账务处理、购入的土地使用权与地上建筑物的处理； 2.研究阶段和开发阶段费用的确认和计量； 3.掌握使用寿命有限的无形资产和使用寿命无限的无形资产的区别； 4.无形资产的处置。,
