第五章 审计证据与审计工作底稿51852

1、 （二）审计证据的来源会计记录 审计证据 从会计信息以外获取的其他方面 询问、观察、检查获取的注师自己合理推断的,二、审计证据的特性 （一）审计证据的充分性 1、它是数量要求； 2、它与错报风险呈正向关系； 3、确定审计证据数量时应考虑的因素 （1）审计风险 （2）重要性 （3）审计经验 （4）证据的来源 （5）以往审计结果 （6）成本效益原则 4、利用统计抽样，所需证据的数量可计算得出。
,（二）审计证据的适当性 1、它是质量要求； 2、它包括相关性与可靠性。
3、相关性指审计证据与审计目标相关审计目标与审计证据是一对一 应考虑的因素 审计目标与审计证据是一对多审计目标与证据是唯一的 4、可靠性的考虑的因素（见教材P90-91） 举例 5、审计证据的适当性影响充分性，但是充分性不影响适当性。
,三、获取审计证据的审计程序风险评估程序 （一）按审计程序的目的分 控制测试实质性程序 （二）审计程序的类型（审计的具体方法） 1、检查记录或文件（审阅、复核） 2、检查有形资产（盘点） 3、观察（要注意不同的时点） 4、询问（口头的、书面的） 。

2、会计记录中含有的信息和其他信息。
,在学习审计证据时，要研究哪些审计证据更可靠。
多使用可靠的审计证据，保证审计工作质量,（二）审计证据的来源,按照证据的来源分类，可以将审计证据分为内部证据和外部证据两类。
1、内部证据 内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。
按照证据的处理过程，可以将内部证据进一步划分为：只在审计客户内部流转的证据和由被审计单位产生，但在被审计单位外部流传，并获得其他单位和个人承认的内部证据。
,2、外部证据,外部证据：是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。
按照证据的处理过程，可以将外部证据进一步划分为： （1）由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的外部证据。
（证明力最强） （2）由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据。
（银行对账单、购货发票、顾客订购单、有关的契约、合同等） （3）由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行观察获取的证据。
这类证据也具有较强的可。

3、可以通过合理推断得出结论的信息,二、审计证据的特征 1.充分性：数量要求 含义：审计证据的数量应足以证明（支持）CPA的审计意见。
运用：充分最多，够用就行，成本问题,充分性的判断：,审计风险：预计风险大，所需数量多 具体项目的重要程度：重要，所需数量多 审计人员的审计经验：欠缺，所需数量多 是否已发现错弊：已发现，所需数量多 已有证据的类型及获取途径：证明力弱，需要更多的证据,2.适当性：质量要求,（1）相关性：审计证据与CPA想证明的事项相关例如：审计目标是“银行存款余额的真实性”审计证据是“银行存款余额调节表” （2）可靠性：能如实反映客观事实伪证问题，证明力问题,可靠性判断：,书面证据强于口头证据； 外部证据强于内部证据； 由较好内部控制产生的内部证据强于由较差内部控制产生的内部证据； 亲历证据强于其它证据； 相互一致的证据强于相互矛盾的证据； 客观证据强于主观证据；,3.充分性与适当性的相互替代,成本效益原则：以低成本收集较多数量的证据，取代以高成本收集高质量的证据 相互替代：适当的证据，数量可以少一点；充分的证据，质量可以差一点 例外：对于重要的审计事项，CPA。

4、他信息。
,第一节 审计证据,（二）审计证据的来源 1. 内部证据（N） 内部证据是指由被审计单位内部机构或职员编制并提供的有关书面证据。
内部证据分为： （1）只在审计客户内部流传的证据。
（N1） （2）由被审计单位产生，但在被审计单位外部流传。
（N2） 2. 外部证据（W） 外部证据是指由被审计单位以外的机构或人士编制的书面证据。
,外部证据分为： （1）外部编制并直接交给CPA的证据。
（W1） （2）外部编制但由被审计单位持有并交给CPA的证据，（W2） （3）CPA自己直接获得的证据。
（W3） 审计证据的可靠性排序： WN W3W1W2N2N1 内部证据的可靠性还取决于内部控制的强弱。
,【考题：11.7名词解释】内部证据,【考题：11.4单选】按照来源，审计证据可以分为外部证据和内部证据，下列各项中属于外部证据的是（ ）。
A. 管理当局声明书 B. 收料单 C. 银行对账单 D. 董事会会议记录,【考题：11.4单选】实物证据通常证明（ ）。
A. 实物资产的所有权 B. 实物资产的计价准确性 C. 实物资产是否存在 D. 有关会计记录是否。

5、计证据,审计证据：指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。
,一、审计证据的概念,注册会计师形成任何审计结论和意见都必须以合理的证据作为基础，否则，审计报告就不可信赖。
审计证据的质量在很大程度上决定了审计工作的质量。
,一、审计证据的概念,可用作审计证据的信息包括： 1、会计记录本身的信息（凭证、账簿、报表）2、注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 （被审计单位的营业执照、股东会议记录、内部控制制度资料等；委托代销单位开具的委托代销合同等。
）,一、审计证据的概念,可用作审计证据的信息包括：3、通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息 例如 询问口头记录签名、调查问卷、监盘记录等4、自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。
银行存款余额调节表，审计人员自己编制的存货明细表，试算平衡表等。
,二、审计证据的种类,实物证据,书面证据,口头证据,环境证据,二、审计证据的种类,在学习审计证据时，要研究哪些审计证据更可靠。
多使用可靠的审计证据，保证审计工作质量,1、实物证据,实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的。

6、计意见而使用的信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
审计人员应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。
,依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，审计人员应当测试会计记录以获取审计证据。
如果会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，审计人员还应当获取用作审计证据的其他信息。
,用作审计证据的其他信息,1、审计人员从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位内部控制手册、会议记录、与竞争者的比较数据等； 2、审计人员通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等； 3、审计人员自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如审计人员编制的各种计算表、分析表等。
,（二）审计证据的作用,1、审计意见和结论必须以审计证据为基础。
2、审计证据也是控制审计工作质量的重要工具。
,二、审计证据的种类,按证据外表形式分，可分为实物证据、书面证据、口头证据、环境证据； 按证据的来源分，可分为亲历证据、内部证据、外部证据； 按证据提供的证明逻辑分，可分为正。