1、1、合理保证:目标不同：合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证。而有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供低于高水平的保证。证据的收集程序不同：合理保证通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据。有限保证主要采用询问和分析程序获取证据。所需证据的数量和质量不同：相对有限保证，合理保证提供的保证程度较高，对证据数量和质量的要求更为严格。鉴证业务风险不同：有限保证的证据收集程序在性质、时间、范围等方面受到有意识的限制
2、，因此其检查风险高于合理保证，相应的风险水平高于合理保证的风险水平。鉴证对象信息的可信性不同：合理保证中实施的证据收集程序更为系统和全面，收集的证据更充分，提供的保证水平更高，相应地，鉴证后的鉴证对象信息也更为可信。提出结论的方式不同:合理保证要求注册会计师以积极的方式提出结论，有限保证以消极的方式2、鉴证风险不可能为零测试方法的选用（抽样技术审计） ；内部控制固有的局限性；大多数证据是说服性而非结论性的。如计提坏账、大修理费用，固定资产的折旧等，同时对一些政策的选取也还可能存在争议，如存货计价方法的选取；在获取和评价证据以及由此得出结论是设计大量判断在某些情况下鉴证对象具有特殊性3、鉴证业务
3、相关服务业务性质不同：鉴证业务属于法定业务，必须由注册会计师承办，事后要出报告，注册会计师要对报告承担相应的法律责任；相关服务属于非法定业务，凡符合条件的中介机构和个人都可以承办，提供服务后不需要出具报告。业务涉及的关系人不同：鉴证业务涉及责任方、预期使用者及提供鉴证业务的注册会计师；相关服务涉及客户和提供相关服务的注册会计师业务关注的焦点不同：鉴证业务的焦点是适当保证和提高鉴证对象信息的质量；相关服务关注的焦点主要是信息的生成、编制或对如何利用信息作出决策提供建议工作结果不同：鉴证业务的工作结果是注册会计师以书面形式提出结论，该结论能对鉴证对象信息提供某种程度的可信性保证；相关服务的工作结果
4、不对信息提供可信性保证独立性要求不同：鉴证业务要求注册会计师必须独立于鉴证业务中其他两方，相关服务不要求4、注册会计师职业道德的基本准则- 诚信独立客观公正:诚信是注册会计师生存之本。独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂，也是客观、公正的前提。独立性原则要求注册会计师在提供审计和其他鉴证服务时，应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观性。客观性原则要求注册会计师应当力求公平，不得因为成见利益冲突或他人影响而损害独立性。公正性原则要求注册会计师应当具备正直、诚实的品质，在各种压力面前不屈服，能够公平公正、不偏不倚的对待利益各方，不以牺牲一方的利益为条件而使另一方受益。专业胜任能
5、力是指为提供高质量的专业服务,注册会计师必须具备的职业品德 ,学识与经验,专业训练以及足够的分析判断能力。应有的关注：应当保持职业怀疑态度保持警觉。保密原则要求注册会计师对在执业过程中获知的信息保密。除非有法定的或专业的披露权力及义务，在未经正当或特别授权的情况下，注册会计师不得使用或披露任何类似信息。良好的职业行为：注册会计师遵守相关的法律和规章，维护本职业的良好声誉，避免任何损害职业形象的行为,如不得夸大宣传提供的服务，拥有的资质或获得的经验；不得贬低或无根据的比较其他注册会计师的工作，不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位和个人支付介绍费佣金手续费回扣等。或与收费是指收费与否或收费多
6、少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件,在鉴证业务中危害很大，有些注册会计师为了获得收费或多收费会放弃应有的公正立场，出具有损其他利害关系人利益的审计报告。审计收费依据：工作量大小参加人员层次的高低以及业务的繁简程度。防范措施：预先就收费的基础与客户达成书面协议，披露要执行的工作和收费基础，实施质量控制政策和程序，由独立第三方复核。 5、威胁因素：自身利益：鉴证业务项目组成员在客户中拥有直接经济利益、存在重要且密切的商业关系、正在与客户协商受雇于该客户；会计师事务所的收入过分依赖某一客户、担心可能失去某一重要客户、与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业
7、服务时，发现了重大错误。自我评价：会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告、为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。过度推介：会计师事务所推介审计客户的股份；在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。密切关系：项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员、是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员
8、工，曾担任会计师事务所的项目合伙人；注册会计师接受客户的礼品或款待；会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。外在压力：会计师事务所受到客户解除业务关系、起诉的威胁；审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办协议中的非鉴证业务；会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。6 注册会计师的总体目标：对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否
9、在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见；按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。7 认定：总体合理性：审计师根据所掌握的信息，从总体上评价被审计单位财务报表项目金额是否合理。存在或发生【真实性，可能多计：从账簿追查至发票,选择主要客户函证】完整性【完整性（发生的交易均已记录可能）可能少计】估价与分摊【估价（企业财务报表项目金额正确计价）准确性（账务处理和报表编制有关数字的计算、汇总正确：检查销售发票重新计算,分析计提的坏账准备是否准确）截止（记录于恰当的会计期间） 】权利与义务（检查固定资产的抵押担保情况，查阅有关合同和产权证明）表达与披露
10、（与列报相关） 【分类（交易的分类恰当） 、披露/可理解性（披露内容表述清楚） 】8 审计证据基本特征：充分性是对审计证据数量的衡量，是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见结论方面具有相关性（特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据）和可靠性（审计证据应能如实地反映客观事实：外部独立来源、函证内部，直接间接，文件形式 口头）9 获取审计证据的审计程序：检查记录或文件和有形资产、
11、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序10 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间、以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。风险评估：了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险,实质性分析程序:识别与交易账户余额列报相关的认定是否存在错报,审计工作即将结束时:通过对财务报表总体复核，来确定经过审计后的财务报表是否存在重大错报风险的漏报11 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。评估：了解被审计单位及其环境（了解行业状况、法律环境、监管环境、适用的财报编制基础等外部因素， ；了解被审计单位的性质；对会计政策的选择和运用；目标、战略以及相关经营风险
12、；财务业绩的衡量和评价；内部控制）检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师执行的实质性程序未能发现这种错报的可能性。12 应对财报层次重大错报风险：向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；提供更多的督导；在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。13 内部控制要素：控制环境（对诚信和道德价值观念的沟通与落实、对胜任能力的重视、治理层的参与程度、管理层的理念和经营风格、组织结构、职权与责任的分配、人力资源政策
13、与实务） 风险评估过程（识别与财务报告相关的经营风险以及针对这些风险财务的措施） 信息系统与沟通（企业内部的员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，并交换这些信息） 控制活动（有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序：授权、业绩评价、信息处理、应用控制、实物控制、职责分离） 对控制的监督（管理控制方法、内部审计）14 实施进一步审计程序的时间应考虑：控制环境、何时能得到相关信息、错报风险的性质、审计证据适用的期间或时点。范围（审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数）：确定的重要性水平、评估的重大错报风险、计划获取的保证程度15 控制测试必须执行：在评估认
14、定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。16 细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。实质性分析程序从技术特征上仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。17 标准无保留意见审计报告：财务报表反映公允；注册会计师的审计范围没有受到重大限制；没有必要在审计报告中增加强调事项段或其他事项段。保留意见：在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或累计起来对财务报表影响重大，但不
15、具有广泛性； 注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。否定意见：在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或累计起来对财务报表的影响重大且具有广泛性。无法表示意见：如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性。审计范围受限 1）未能对存货进行监盘 2）未能对应收账款进行函证 3）未能取得被投资企业的财务报表 4）内部控制极度混乱，会计记录缺乏系统性与完整性18 强调事项段：提醒财务报表使用者关注已经列报或披露的对理解财务报表至关重要的事项。其他事项段：为了使财务报表使用者更好的理解审计工作,注册会计师的责任或审计报告相关
