1、第八章 财产清查,通过本章学习，要掌握：财产清查的作用和意义； 财产清查的程序； 财产清查的制度； 货币资金、往来款项及实物资产清查的方法及会计处理。,学习目标,3,第八章 财产清查,第二节 财产清查的方法和制度,3,主要内容,2,第一节 财产清查概述,1,第三节 财产清查结果的处理,第一节 财产清查概述,一、财产清查的概述 二、财产清查的作用 三、财产清查的种类 四、财产清查的一般程序,一、财产清查的概述,（一）财产清查的概念 （二）造成账实不符的正常原因 （三）造成账实不符的非正常原因,（一）财产清查的概念,财产清查是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来账款的核对，来确定各财产物
2、资和往来账项的实有数，并查明账存数和实有数是否相符的一种专门方法。,（二）造成账实不符的正常原因,财产在保管过程中，由于发生物理和化学变化从而引起财产物资在数量上的自然损耗、自然溢余或质量上的变化；因于企业和银行对收付款项入账时间不同形成未达账项而引起的银行存款数额不符。,（三）造成账实不符的非正常原因,在收发财产时，由于计量、检验不准，造成品种、数量或质量上的差误；在核算和管理方面，由于手续不健全和制度不严密而发生的错收错付；因管理不善或责任者的过失而发生的财产毁损、变质或短缺；因不法分子的营私舞弊、贪污盗窃等非法行为而产生的财产损失。,二、财产清查的作用,保证会计核算资料的真实性和客观性。
3、改善经营管理，促进财产物资的有效利用。保护财产物资的安全完整。保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。,三、财产清查的种类,四、财产清查的一般程序,财产清查的准备,1,成立清查组织; 2,学习 3,确定清查对象范围任务 4,制定清查方案,财产清查的一般程序,实施财产清查,（1）盘点实物 （2）填制盘存清单 （3）填制清查结果报告表,第二节 财产清查的制度和方法,一、货币资金的清查 二、实物的清查方法,一、货币资金的清查,（一）库存现金的清查 （二）银行存款的清查,（一）库存现金的清查,清查方法实地盘点法。 清查手续填写“库存现金盘点报告表”。,（二）银行存款的清查,清查方法与银行“对账单”核对。清查
4、手续应编制“银行存款余额调节表”。,错账,未达账项,企业已经入账 银行尚未入账,银行已经入账 企业尚未入账,企业已收 银行未收,企业已付 银行未付,银行已付 企业未付,银行已收 企业未收,由于双方接到有关凭证的时间不同，企业与开户银行之间就同一笔经济业务而言，一方已经入账，而另一方还没有登记入账的事项。,企业银行存款 日记账余额,银行 对账单余额,企业银行存款 日记账余额,银行 对账单余额,企业银行存款 日记账余额,银行 对账单余额,企业银行存款 日记账余额,银行 对账单余额,双方记录不符的原因：,“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制
5、会计分录、调整账户记录。,！,补记式,“银行存款余额调节表”的编制方法,首先，将银行存款日记账与银行对账单中的业务逐日逐笔核对，同一笔业务双方都有记录的，在金额旁边用铅笔划上“”符号。其次，编制“银行存款余额调节表”。 将在银行存款日记账中未划“”符号的未达账项，及银行对账单中未划“”符号的未达账项都填入“银行存款余额调节表”中。 计算出调整后企业账面余额和调整后银行对账单余额，两者相等，说明银行存款日记账准确无误。,企业已付银行未付,企业已收银行未收,银行已付企业未付,银行已收企业未收,该调整表不能作为调整“银行存款日记账”记录的依据。 调节后的存款余额是企业可以动用的银行存款的最高额度。,
6、练习,某企业2000年11月30日银行存款日记账账面余额为36500元；银行对账单余额为38750元。经查对发现有以下未达账项： （1）11月28日企业送存银行一张转帐支票，金额4000元，银行尚未入账； （2）11月29日银行收取企业借款利息426元，企业尚未收到付款通知； （3）11月30日企业委托银行收款4576元，银行已入账，企业尚未收到收款通知； （4）11月30日企业开出转帐支票一张，金额2100元，持票单位尚未到银行办理手续。,该调整表不能作为调整“银行存款日记账”记录的依据。 调节后的存款余额是企业可以动用的银行存款的最高额度。,二、实物的清查方法,（一）财产物资的盘存制度 永
7、续盘存制 实地盘存制,永续盘存制（账面盘存制）,是指通过设置各种财产物资品种明细账，平时对各项财产物资的收入和发出逐笔逐日连续登记，并随时结出账面结存数的核算方法。,期初存货 结存数,本期存货 减少数,=,期末存货 结存数,上期转入,平时在账面记录中反映,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,核 对,本期存货 增加数,实地盘存制,企业平时对实物资产只登记增加数，不登记减少数，期末结账时，通过实地盘存，确定财产物资的实存数，再倒挤推算出实物资产的减少数，并据以登记入账的方法。,期初存货 结存数,本期存货增加数,本期存货 减少数,期末存货结存数,=,上期转入,平时在账面记录中反映,期末实地盘点
8、的结果,两种盘存制度之比较,（二）实物财产的清查方法,清查方法 实地盘点法 技术推算法 函证核对法清查手续 应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。,三、往来款项的清查,清查方法：询证核对法清查手续：应填写“往来款项对账单”。,第三节 财产清查结果的处理,一、财产清查结果处理的原则与步骤 （一）财产清查的结果,（二）处理原则 应按照有关财务会计制度的规定进行处理。（三）主要步骤核准金额，查明差异原因，提出处理意见。 调整账簿记录，做到账实相符。 报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。,二、财产清查结果的会计处理,（一）账户设置, 发生的待处理财产盘亏或毁损数, 各项盘盈财产报经批准后的转销
9、数, 发生的待处理财产盘盈数, 各项盘亏或毁损财产报经批准后的转销数,期末余额：尚未处理的财产净损失,期末余额：尚未处理的财产净溢余,现金清查结果的处理,批准前： 现金长款 借：现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 现金短款借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：现金,批准后： 现金长款 （原因不明）借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：营业外收入 现金短款借：其他应收款 （责任人赔偿）管理费用 （原因不明）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,存货,审批前盘盈 借：原材料贷：待处理财产损益 盘亏 借：待处理财产损益贷：原材料,批准后 盘盈 借：待处理财产损益贷：管理费用 盘亏 借：管理
10、费用（管理不善）营业外支出（自然损耗）其他应收款（应收责任人， 保险公司赔款）贷：待处理财产损益,固定资产,审批前盘盈 借：固定资产贷：以前年度损益调整 盘亏 借：待处理财产损累计折旧（已计提）贷：固定资产,批准后 盘盈不区别审批前后 借：固定资产贷：以前年度损益调整 盘亏 借：营业外支出盘亏损失 贷：待处理财产损益,（二）财产物资盘盈的账务处理,【例】企业在财产清查中，发现A材料盘盈9000元，列账待查。,借：原材料A材料 9 000贷：待处理财产损溢 9 000,【例】经批准，上述多余的材料，冲减管理费用。,借：待处理财产损溢 9 000贷：管理费用 9 000,【例】企业在财产清查中，发
11、现账外机器设备一台，其重置完全价值为7000元。,借：固定资产 7 000贷：以前年度损益调整 7 000,（三）财产物资盘亏或毁损的账务处理,【例】企业在财产清查中，发现乙材料短缺2000元。,借：待处理财产损溢 2 000贷：原材料 2 000,【例】经批准，上述盘亏材料的处理结果为：1800元属自然损耗，列作管理费用；200元属管理不善造成，责成过失人赔偿。,借：管理费用 1 800其他应收款 200贷：待处理财产损溢 2 000,【例】企业在财产清查中，发现短缺设备一台，其原值为12000元，已提折旧2000元。批准前根据“盘存单”和“实存账存对比表”，编制会计分录。,借：待处理财产损溢 10 000累计折旧 2 000贷：固定资产 12 000,【例】经批准，上述固定资产转作“营业外支出”处理。,借：营业外支出 10 000贷：待处理财产损溢 10 000,
