1、本章精要,第八章 财产清查,账实相符要做到， 账户清查尤重要。 盘存制度是核心， 清查方法后面跟。 结果处理分缘由， 建制调账在后头。,第八章 财产清查,一、财产清查概述 二、财产盘存制度 三、财产清查的方法 四、财产清查结果的处理,本章内容提示,一、财产清查的概述,财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。,财产清查的意义,一、财产清查的概述,全面清查，是指对全部财产进行盘点和核对。全面清查范围广，参加的部门人员多，一般来说，在以下几种情况下，需进行全面清查： （1）企业编制年度会计报告之前，为了确保年终决算会计资料真
2、实、正确，需进行一次全面清查财产、核实债务； （2）单位撤销、分立、合并或改变隶属关系，需进行全面清查； （3）中外合资、国内联营，需进行全面清查； （4）开展清产核资，需要进行全面清查； （5）单位主要负责人调离工作，需要进行全面清查。,财产清查的种类,一、财产清查的概述,局部清查，是指根据需要对一部分财产物资进行的清查，其清查的主要对象是流动性较大的财产，如库存现金、材料、在产品和产成品等。 局部清查范围小，内容少，涉及的人也少，但专业性较强，一般有： （1）对于库存现金应由出纳员在每日业务终了时点清，做到日清月结； （2）对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行核对一次； （3）对于
3、材料、在产品和产成品除年度清查外，应有计划地每月重点抽查，对于贵重的财产物资，应每月清查盘点一次； （4）对于债权债务，应在年度内至少核对一至两次，有问题应及时核对，及时解决。在有关人员调动时，也需要进行专题清查。,财产清查的种类,一、财产清查的概述,定期清查：是指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。这种清查的对象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。其清查的目的在于保证会计核算资料的真实正确，一般是在年末、季末或月末结账时进行。 不定期清查：是指根据需要所进行的临时清查。不定期清查对象是局部清查，如更换出纳员时对库存现金、银行存款所进行的清查；更换仓库保管员时对其所保管
4、的财产进行的清查；发生自然灾害或意外时所进行的清查等。其目的在于查明情况，分清责任。,财产清查的种类,1、建立财产清查组织。 2、组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。 3、确定清查对象、范围，明确清查任务。 4、制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备。 5、清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。 6、填制盘存清单。 7、根据盘存单填制实物、往来款项清查结果报告表。,财产清查的一般程序,二、财产盘存制度,企业财产物资的数量要靠盘存来确定，常用的盘存方法有实地盘存制和永续盘存制两种。,实
5、地盘存制,实地盘存制也称“定期盘存制”，是对各项财产物资平时在账簿中只登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘存的结存数来倒推当月财产物资的减少数，再据以登记有关账簿的一种方法 。,本期发出数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量期末盘点实际结存数量,二、财产盘存制度,实地盘存制,二、财产盘存制度,实地盘存制,期末财产物资库存数量的确定，一般分为两个步骤： 1、进行实地盘点，确定盘存数量，盘点的结果要填制“盘存单”，列明各种存货的盘存数量； 2、调整盘存数量：即如果月末有已经销售但尚未提运出库的存货或已经提运出库但尚未作销售入账的存货，都要进行调整，以确定实际库存数量。 调整计算公式为：
6、实际库存数量=盘点数量+已提未销数量已销未提数量,二、财产盘存制度,实地盘存制,核算工作比较简单。,无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存额和财产物资的溢缺情况，且手续不严密，不利于管理。,适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资。,二、财产盘存制度,永续盘存制,永续盘存制也称“账面盘存制”，是对各项财产物资的增加或减少，都有必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记，并随时结算出该项物资的结存数的一种方法。,账面期末数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量本期账面发出数量,二、财产盘存制度,永续盘存制,二、财产盘存制度,永续盘存制,可随时反映
7、出财产物资的收入、发出和结余情况，从数量和金额上进行双重控制，加强了对财产物资的管理,在财产品种复杂、繁多的企业，其明细分类核算工作量较大。采用这种制度，也可能发生账实不符的情况，如变质、损坏、丢失等，所以仍需对各种财产物资进行清查盘点，以查明账实是否相符和账实不符的原因。,三、财产清查的方法,1、现金出纳人员应做到日清月结、账款相符。 2、单位应组织清查人员对库存现金进行定期或不定期清查，确定库存现金的实存数，并且与库存现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符。 3、在进行库存现金清查时，为了明确经济责任，出纳员必须在场。 3、不能用白条抵库，也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充
8、库存现金。 4、应根据盘点的结果及与库存现金日记账核对的情况，填制“库存现金盘报告表”，这也是重要的原始凭证，应由盘点人和出纳员共同签章方能生效。,货币资金的清查方法,三、财产清查的方法,货币资金的清查方法,三、财产清查的方法,1、先检查本企业银行存款记录的完整性和余额 2、将银行开出的对账单上所记录的银行存款收付记录与本企业银行存款日记账中登记的收付记录逐笔核对 ，查明银行存款的实有数额。 3、查明未达账项，编制银行存款余额调节表，对企业和开户银行双方的银行存款账面余额进行调整，以消除未达账项的存在对企业银行存款日记账账面余额和银行对账单余额的影响。,货币资金的清查方法,银行存款清查的对账单
9、法，是指企业将其银行存款日记账与开户银行开给该企业的对账单进行逐笔核对，查明有无未达账项及其具体情况的财产清查方法。,三、财产清查的方法,货币资金的清查方法,未达账项是指存款单位与开户银行之间因结算凭证传递时间的差别，发生的一方已经记账，而另一方尚未接到有关凭证没有记账的款项,未达账项的四种情况：,实 例,1、企业已记收款而银行未记收款的账项。 2、企业已记付款而银行未记付款的账项。 3、银行已记收款而企业未记收款的账项 4、 银行已记付款而企业未记付款的账项,1、企业收到转账支票一张并送存银行，银行尚未入账。 2、企业签发转账支票一张，持票人尚未到银行办理结算。 3、银行存款利息已结算但企业
10、尚未收到利息清单。 4、银行代企业支付水电费，尚未通知企业。,三、财产清查的方法,货币资金的清查方法,银行存款余额调节表编制方法： 以单位、银行双方调整前的账面余额为基础，调整未达账项，计算双方调整后的余额。 日记账余额银行已收单位未收银行已付单位未付对账单余额单位已收银行未收单位已付银行未付,未达账项处理： 对未达账项一般是通过编制“银行存款余额调节表”的方法加以揭示和进行调整。,银行存款余额调节结果处理： 若双方调整后的余额相等，一般表明双方记账正确，反之则说明某一方或双方记账有误。 银行存款余额调节表是用来试算和调节单位与银行之间账款是否相符的一种方法，它不是原始凭证，不可以作为企业银行
11、存款核算的依据，不能根据此表编制凭证和调整账簿记录。 对于所涉及的未达账项，都必须在收到有关结算凭证后方可登记入账。 调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额。,三、财产清查的方法,货币资金的清查方法,银行存款余额调节表的编制举例,例81 某企业2005年12月31日银行存款日记账账面余额为81778元，开户银行的对账单所列本企业存款余额为89332元，经逐笔核对，发现未达账项如下： （1）12月28日，企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张，计11220元，持票人尚未到银行取款。 （2）12月29日，企业收到购买单位转账支票一张，计18854元，已开具送款单送存银行，但银行尚未入账。 （3
12、）12月30日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金2460元，企业尚未收到通知而未入账。 （4）12月31日，银行计算企业存款利息17648元，已记入企业存款账户，企业尚未收到通知而未入账。,三、财产清查的方法,货币资金的清查方法,银行存款余额调节表的编制举例,三、财产清查的方法,实物的清查方法,实地盘点法,实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的方法。 这种方法适用范围较广，大多数财产物资的清查都使用该种方法，但是工作量大，如果事先能按照财产物资的实物形态进行科目的码放，有助于提高盘点的速度。,技术推算盘点法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。该方法主要
13、适用于那些大量成堆、价廉笨重且不能逐项清点的物资，如露天堆放的煤、砂石、焦炭等。,技术推算盘点法,三、财产清查的方法,实物的清查方法,为了明确经济责任，各项财产物资盘点结果，应如实登记在“盘存单”上，并由盘点人员和实物保管人员同时签章，作为各项财产物资实存数额的书面证明。,三、财产清查的方法,实物的清查方法,若发现某些财产物资账实不符，应填制“实存账存对比表”，（也称“盘盈或盘亏报告表”）用以确定财产物资盘盈或盘亏的数额。“实存账存对比表”是财产清查的重要报表，是调整账簿记录的原始凭证，也是分析差异原因，明确经济责任的重要依据，应认真填报。,三、财产清查的方法,往来款项的清查方法,往来款项是指
14、单位与其他单位或个人之间的各种应收账款、应付账款、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项。,四、财产清查结果的处理,财产清查结果处理的要求,对财产清查的结果，应以国家的有关法规、制度为依据，严肃认真地处理。,四、财产清查结果的处理,财产清查结果的核算,四、财产清查结果的处理,财产清查结果的核算,如属于违反库存现金管理的有关规定，应及时予以纠正。如属于账实不相符，应查明原因，并将短款或长款先记入“待处理财产损溢”科目。待查明原因后分别情况处理：属于记账差错的应及时予以更正。无法查明原因的长款应计入“营业外收入”；无法查明原因的短款应计入“管理费用”。由出纳人员失职造成的短款应由出纳人员赔偿，计入
15、其他应收款。,四、财产清查结果的处理,财产清查结果的核算,例82 某企业在财产清查中，发现库存现金溢余50元。,在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘盈数，调整账面记录，编制会计分录如下：,借：库存现金 50贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50,例83 经反复核查，上述库存现金长款无法查明原因。根据批准处理意见，转作营业外收入。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50贷：营业外收入 50,四、财产清查结果的处理,财产清查结果的核算,例84 某企业在财产清查中，盘亏库存现金200元。,在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘盈数，调整账面记录，编制会计
16、分录如下：,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200贷：库存现金 200,例85 经查，上述库存现金短缺中100元应由出纳员赔偿，另外100元无法查明原因。,借：其他应收款 100管理费用 100贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20050,在批准后，根据批准处理意见，转销库存现金盘亏的会计分录如下：,四、财产清查结果的处理,财产清查结果的核算,例86 收到上述出纳员赔偿的库存现金100元。,借：库存现金 100贷：其他应收款 100,四、财产清查结果的处理,财产清查结果的核算,存货盘盈、盘亏和毁损的核算,企业财产清查中发现的存货盘亏和毁损，在报经批准前，应按其成本转入待处理财产损溢，
17、贷记存货类账户，使账实相符。,根据造成盘亏和毁损的原因，分别以下情况进行处理： 1、属于自然损耗产生的定额损耗，经批准后转作管理费用； 2、属于计量收发差错和管理不善等原因造成的超定额损耗，应先扣除残料价值和过失人的赔偿，然后将净损失计入管理费用； 3、属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出。,四、财产清查结果的处理,财产清查结果的核算,例89 某企业在财产清查中，盘亏B材料100千克，实际总成本300元，C材料毁损50千克，实际总成本1000元。经查B材料属于自然损耗产生的定额内损耗；C材料系管理不善造成的毁损，预计可收回残料4
18、00元，应向保管人员索赔100元，尚未收到保管人员的赔款。,在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘盈数，调整账面记录，编制会计分录如下：,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1300贷：原材料B 300C 1000,经批准后，转销材料盘亏的会计分录如下：,借：管理费用 800其他应收款 100原材料 400贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1300,四、财产清查结果的处理,财产清查结果的核算,固定资产盘亏的核算,企业发生固定资产盘亏时，按盘亏固定的净值，借记“待处理财产损溢”账户，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，按固定资产的原价，贷记“固定资产”账户，有保险公
19、司或责任人赔偿的部分，先计入“其他应收款”（收到赔款时再冲减）。报经批准转销后，相应的“待处理财产损溢”转入“营业外支出”账户的借方。,四、财产清查结果的处理,财产清查结果的核算,例811某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，估计原价为50000元，已提折旧10000元。,在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘盈数，调整账面记录，编制会计分录如下：,借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 40000累计折旧 10000贷：固定资产 50000,在报经批准后，转销固定资产盘亏的会计分录如下：,借：营业外支出 40000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 40000,四、财产清查结果的处理,财产清查结果的核算,例812 某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，估计原价为50000元，已提折旧10000元，后来确定由保险公司赔偿30000元，责任人赔偿2000元。,在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘盈数，调整账面记录，编制会计分录如下：,借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 8000累计折旧 10000其他应收款*保险公司 30000* 2000贷：固定资产 50000,在报经批准后，转销固定资产盘亏的会计分录如下：,借：营业外支出 8000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 8000,
