1、财政学(第五版） 陈共 主编,第一节 工商税制改革 第二节 农村税费改革 第三节 税收管理制度及其改革,第十一章 税收制度和税收管理制度改革,财政学(第五版） 陈共 主编,11.1 The reform in the tax system of industry and commerce 11.2 The reform in tax and charges in the country 11.3 Tax administration and its reform,Chapter 11 The reform in the tax system and tax administration,财政学
2、(第五版） 陈共 主编,第一节 工商税制改革,一、工商税制改革的主要理论 (the leading theory of tax reform of industry and commerce) 二、世界各国税制改革的实践 (practice of tax reform in developed country) 三、我国工商税制的现状和进一步改革的方向 (actuality of the tax system of industry and commerce in China and reform in the future),财政学(第五版） 陈共 主编,第一节 工商税制改革,一、工商税制改
3、革的主要理论 （一） 公平课税论(theory of equitable taxation)( 二) 最适课税论 (theory of optimal taxation) （三） 财政交换论 (theory of fiscal exchange),财政学(第五版） 陈共 主编,第一节 工商税制改革,公平课税论的基本思想：1主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平，主张将纵向公平留给政治程序去解决。 2把税收问题与政府支出政策分开讨论。 3以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则。 4主张按纳税能力来纳税，但纳税能力的大小不用效用理论来衡量，其衡量方法，即所得（纳税能力）等于适当会计期间消费
4、加上应计净财富的变化，使之直接对应于可计量的现金流量。,财政学(第五版） 陈共 主编,公平课税的理想税制，主要是根据综合所得概念，对宽所得税税基课征累进的个人直接税 这种宽所得税基能在不同的所得类型之间、不同部门之间和不同的活动之间实现税收中性，同时，它有助于降低名义税率，从而使税收的超额负担或福利成本最小化 反对者指出综合所得无法适当计算 因此，公平课税的支持者开始认识到税种的搭配是必要的，包括公司税、工薪税、间接消费税，为实现资源的有效配置和收入分配公平目标,财政学(第五版） 陈共 主编,第一节 工商税制改革,（二）最适课税论 英国剑桥大学经济学教授詹姆斯米尔利斯和加拿大籍美国哥伦比亚大学
5、名誉教授威廉维克里因对此理论的形成所做出的重要贡献而共同分享了1996年的诺贝尔经济学奖 最适课税理论是研究如何以最经济合理的方法征集某些大宗税款的理论，该理论以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构建经济合理的税制结构进行分析，即以怎样的方式、方法对硬水行为和结果进行合理的征税 在政府对纳税人和课税对象等的了解并不完全，同时征管能力有限等信息不对称情况下，研究下面三个问题：,财政学(第五版） 陈共 主编,第一节 工商税制改革,1.直接税与间接税搭配理论 （1）直接税与间接税应当是相互补充，而非相互替代。一般认为所得税是一种良税，而差别商品税在资源配置效率方面也是所得税所不能取代的 （
6、2）税制模式的选择取决于政府的政策目标，采取那种税制模式，最终取决于公平和效率之间的权衡,财政学(第五版） 陈共 主编,第一节 工商税制改革,2.最适商品课税理论 （1）逆弹性命题 在最适商品课税体系中，当各种商品的需求是相互独立时，对各种商品适用的税率必须与该商品自身的价格弹性成反比例 表明：一种商品的需求弹性越大，征税的潜在扭曲效应也就越大 （2）最适商品课税要求开征扭曲性税收 因为政府在大多数情况下不能获得完全的信息，而且征税能力受到限制，因此，根据逆弹性设计的商品税不能保证生产高效率，必须还要课征其他扭曲型税收,财政学(第五版） 陈共 主编,第一节 工商税制改革,3.最适所得课税理论
7、（1）所得税的边际税率不能过高 就标准的累进税制而言，边际税率递增的累进税制所形成的超额负担，要比单一税率的累进税制更大；而且边际税率越高，替代效应越大，超额负担也越大，经济效率损失越大 边际税率越高并不等于越有助于收入分配公平 （2）最适所得税率应当呈“倒U型” 中等收入者的边际税率可以适当高些，而低收入者和高收入者应适用相对较低的税率 最适课税理论的贡献：（1）论证了信息不对称的情况下，政府运用“扭曲性”税收工具是不可避免的；（2）提出了在税制结构优化状态下，税制经济效率的衡量标准，并讨论了如何据此标准而对经济行为主体提供刺激信号问题；（3）论证了在最适税制下，公平与效率两大原则统一起来的
8、可行性,财政学(第五版） 陈共 主编,第一节 工商税制改革,（三）财政交换论的主要内容 通过重新确立一套经济和政治活动的宪法规则，对政府权力施加宪法约束，并在此基础上进行税制改革 1对政府征税的能力必须从宪法上予以限制 2财政交换论研究的重点是选择税基和税率结构，将政府的总税收收入限制在理想的水平范围内 3宪法对政府可利用的税基性质进行限制，有助于确保政府所提供的公共物品的水平和类型符合公民的意愿 4要从宪法上制约政府制定税收差别待遇 5政府应该取消对资本的课税 强调了两个方面：一是为了实现有效配置资源的目标，要求尽可能广泛地采用受益税；二是为了使政府官员在决策中的“自私自利”动机最小化，强调
9、政治程序在约束预算决策中的重要性,财政学(第五版） 陈共 主编,第一节 工商税制改革,二、世界税制改革的实践 （一）所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次个人所得税：最高边际税率降低；税基的外延拓宽和内涵拓宽；减少税率档次 公司所得税：降低税率、税基内涵拓宽 个人所得税和公司所得税一体化：公司层面采取股息扣除制和分税率制；个人层面采取归属制、股息免税制、税收抵免制 （二）一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税 解决三个问题：选择性征收向普遍征收转变、采取合适的税率、实现增值税的协调统一,财政学(第五版） 陈共 主编,（三）开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保 护的作用,“
10、绿色税收”（green taxation）是环境税收（environment taxation）的一种形象比喻，是指以环境保护为目的而征收的各种税和采取的各项税收措施 “绿色税收”主要是对破坏环境和污染环境的行为征税，提高以上应税行为的成本，达到限制污染、保护环境的目的 主要有二氧化硫税、水污染税、噪声税、固体废物税等 是世界各国税制改革的重点，也是我国下一步税制改革的重点,财政学(第五版） 陈共 主编,第一节 工商税制改革,三、我国工商税制的现状和进一步改革的方向 （一）现行税收制度存在的主要问题 1.税制结构性失调，导致税收调控作用弱化 2.某些税种的相互交叉或某些税种本身存在亟待解决的突
11、出问题 3.社会经济发展对税收制度提出新要求，一些急需开征的税种尚未开征 4.税费改革在某些方面已经取得进展，但乱收费现象仍然存在，政府收入形式的法制化和规范化仍然任重而道远 5.税收征管的配套措施还没跟上，税收征管还存在诸多的疏漏和薄弱环节,财政学(第五版） 陈共 主编,（二）面向21世纪我国工商税制改革的思路和内容,基本思路：根据“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则，围绕统一税法、公平税负、规范政府分配方式、提高税收征管效能的目标，在保持税收收入稳定增长的前提下，适应经济形势和宏观调控的需要，积极稳妥地分布对现行税制进行有增有减的结构性改革 1增值税改革 （1）将现行的生产型增值税改为
12、消费型增值税，允许企业抵扣进项税金中所含的当年新增固定资产中机器设备投资部分 （2）扩大增值税征收范围，更有效地发挥增值税具有的增加税收收入和税收中性的功能 （3）适时清理不适当的税收优惠，对增值税减免应控制在尽量小的范围,财政学(第五版） 陈共 主编,2.消费税改革 将普通消费品逐步从税目中提出，而将一些高档消费品以及容易对环境造成污染的消费品和行为纳入消费征税范围，适当扩大税基，适当提高高档消费品、高档消费行为的适用税率，充分体现鼓励什么和限制什么的税收原则 2006年4月1日的消费税调整，体现了这种精神 3.企业所得税改革 将现行的内、外企业两套企业所得税合并为统一的法人（企业）所得税，
13、统一税法，并适当降低名义税率，规范税前扣除和税基，公平税负，促进竞争 妥善处理企业所得税的优惠待遇问题,财政学(第五版） 陈共 主编,4.个人所得税改革 （1）根据我国国情，选择合适的个人所得税制结构模式。从长期来看，应采取综合所得课税模式，以年度为课征期，对各类所得实行综合征收。从近期来看，采用综合和分项相结合的混合制 （）税率设置的目标应该简化、减少级次，拉大级距，降低名义税率 （）加强配套体制的建设，建立完备的个人收入管理和大额支付系统，完善财产申报制度,财政学(第五版） 陈共 主编,5.完善其他税种 （1）扩大资源税征收范围，将水资源、森林资源、草场资源纳入其中，并结合价格调整适当提高
14、税率 （2）扩大印花税征收范围，修改税目，提高税率 （3）改城市维护建设税为城乡维护建设税，征收范围扩大为城市、县城、建制镇、工矿区、乡镇，纳税人为征说范围内所有有收入的单位和个人，计税依据为单位和个人的收入总额，税率实行地区差别税率 （4）结合税费改革，将某些具有地方税收性的收费改为地方税 （5）根据经济发展的实际情况，开征新税种，如将环境污染方面的收费改为环境税；适时开征社会保障税；适时开征财产税、遗产和赠与税,财政学(第五版） 陈共 主编,第二节 农村税费改革,一、农村税费改革的内容 (the nature of reform in tax and charges in the coun
15、try)二、全面范围取消农业税 (cancel the agricultural tax in the range of the whole country) 三、推进农村综合改革，维护农村税费改革的成果 (propel the comprehensive reform in country, protect the achievement for countryside taxes reform),财政学(第五版） 陈共 主编,第二节 农村税费改革,一、农村税费改革的内容 （一）农村税费改革的由来 农民负担过重的原因：（1）政府职能没有根本性转变，乡镇政权机构庞大，支出膨胀；（2）现行农业税
16、、农业特产税以及乡统筹和村提留办法，不适应发生了变化的农村人口的就业结构和收入结构，存在严重的负担不公；（3）乱收费、乱集资、乱摊派，负担过重，超出了农民现有的承受能力；（4）理应由政府提供的公共设施和义务教育的供给严重短缺，实际上侵蚀了农民应共同享受的社会公共利益 为了切实减轻农民负担，中央决定在农村开展农村税费改革，先后在安徽、江苏全省及其他地区试点,财政学(第五版） 陈共 主编,（二）农村税费改革的方针和主要内容,1农村税费改革的方针 （1）原则：“减轻、规范、稳定” 切实减轻农民负担，从制度上规范国家、集体和农民之间的分配关系及分配形式，在减轻和规范的基础上，使农民的税负水平在一个较长
17、时期内保持不变 （2）目标：“三个确保” 确保农民负担得到明显减轻而且不再反弹 确保乡镇机构和村级组织正常运转 确保农村义务教育经费不受影响 一系列政策和措施：改革农村义务教育管理体制、取消农业特产税等,财政学(第五版） 陈共 主编,2农村税费改革的主要内容 “三个取消”：取消乡统筹费、农村教育集资等专门面向农民征收的行政事业性收费、政府性基金和集资；取消屠宰税；取消统一规定的劳动积累工和义务工 “两个调整”：调整农（牧）业税和农业特产税政策 “一项改革”：改革村提留征收办法 3农村税费改革已经取得明显效果 （1）农民负担较大幅度减轻，扭转了农民负担长期较重的局面，得到了广大农民的拥护和支持
18、（2）促进了农民收入的增减 （3）改善了农村干群关系，有利于农村的稳定 （4）推动了农村基层民主制度建设进程,财政学(第五版） 陈共 主编,第二节 农村税费改革,二、全国范围取消农业税 （一）我国原来的农（牧）业税收制度 1农业税 征税对象、纳税人 计税依据、税率 2牧业税 征税对象、纳税人 计税依据、税率 3农业特产税 征税对象、纳税人 计税依据、税率,财政学(第五版） 陈共 主编,（二）取消农业税及其历史意义,取消农业税的历史意义 1取消农业税是我国税收制度改革中的一个标志性事件 2体现城乡居民公平负担、统一纳税原则 3工业反哺农业，促进农业发展，增加农民收入，加快新农村建设，消除城乡差别
19、,2006年3月14日，十届人大四次会议通过决议，庄严宣布在全国范围内彻底取消农业税,财政学(第五版） 陈共 主编,第二节 农村税费改革,三、推进农村综合改革，维护农村税费改革的成果 （一）以“黄宗羲定律”为戒，防止反弹 黄宗羲定律：明末清初的思想家黄宗羲在研究历代赋税制度更迭演变的基础上发现：每次农村税费改革，农民负担在下降一段时间后，由于种种原因，反而会涨到一个比改革前更高的水平，走向了原先改革目的的反面。该种现象被称为“黄宗羲定律”。,财政学(第五版） 陈共 主编,第二节 农村税费改革,（二）积极推进农村综合改革 1进一步落实乡镇机构的“精兵简政” 改革农村不适应生产力发展的上层建筑，首
20、先是“精兵简政”，建立精干、高效、廉洁的县乡村治理机构，并逐步推进乡村自治，建立民主法制制度，改革用人制度，建立干部能上能下的机制 2改革农村义务教育的保障体制 2006、2007年两年内，全部免除农村义务教育阶段的学杂费，并保障逐步提高农村义务教育经费的保障水平 3调整和改革现行财政体制 合理界定县乡财政事权和财权范围，适当下放地方税权，完善地方税收体系，建立县级稳定的收入来源，加大中央财政转移支付力度，明确农村公共物品供给的责任 4逐步化解农村隐性债务,财政学(第五版） 陈共 主编,第三节 税收管理制度及其改革,一、税收管理的概念、分类及功能 (concept、classification
21、 and function of tax administration) 二、多角度的税收管理理论(the theories of tax administration from different angles) 三、中国税收管理制度的实践(practice of tax administration in China),财政学(第五版） 陈共 主编,一、税收管理的概念、分类及功能 （一） 税收管理概念和分类 源于英文“tax administration” 狭义的税收管理 国家实施税收管理的内容和方式： 税收立法管理 税收执法管理（重点） 税收司法管理 税收征收管理： 三环节：税款征收、税
22、务管理、税务检查,第三节 税收管理制度及其改革,国家税务总局,财政学(第五版） 陈共 主编,第三节 税收管理制度及其改革,广 义 税 收 管 理 概 念,图11-1 广义的税收管理,财政学(第五版） 陈共 主编,（二） 税收管理的职能,税收管理中须建立的两个系统： 1税收服务系统 （1）信息性服务 （2）程序性服务 （3）权益性服务2税收监督系统 （1）税源监控 （2）税务稽查 （3）税收处罚,财政学(第五版） 陈共 主编,第三节 税收管理制度及其改革,二、多角度的税收管理理论 （一）税收管理与管理学帕累托“二八定律”管理思维的运用 税收管理者应抓住管理问题的关键，用关键的20%的努力来换取8
23、0%的成效 必须抓住税收管理的关键优质管理（如效率、透明、负责任），而税务人员的整体素质和能力是优质管理的保障 应根据科学的管理理念，完善各项制度和改变管理方式，最终达到税收管理的科学化,财政学(第五版） 陈共 主编,（二）税收管理与法学税收法律主义原则 形式上，税收法律注意要求税法应该以“法律”的法律渊源形式出现，税法的有关条文规定必须是明确的，没有歧义的，能够给予执法者、司法者、守法者以确定的行为指引 实质上，税收法律主义要求税法的规范必须有纳税人参与，即遵循“无代表即无税”的指导思想，其内容必须充分尊重和保护纳税人的合法权益 （三）税收管理与心理学从纳税人的人格假定到纳税人心理承受力的测
24、量 纳税人人格假设：纳税理性模型、多重人格模型、人本主义模型 纳税人心理承受力分析：内、外和主、客观,财政学(第五版） 陈共 主编,第三节 税收管理制度及其改革,三、中国税收管理制度的实践 （一）我国税收征管法的立法沿革和理念转变 税收征管法的立法沿革，经历了三个阶段 第一阶段（1949-1986年），不统一的分税立法阶段 第二阶段（1986-1992年），初步统一立法阶段 第三阶段（1993-2001年），统一立法及其实施阶段 （二）新税收征管法出台的背景 1993年1月1日税收征管法实施，有积极作用 2001年修订后的新税收征管法是对原征管法的一次全面修订，无论在内容上还是在力度上，都有重
25、大突破,财政学(第五版） 陈共 主编,（三）新税收征管法体现的新理念 1.注重推进税收法制进程，突出立法思想 突出依法治税是新税收征管法的基本出发点 明确规定了税收征收活动的主体，加强了对税务机关行使征收权、管理权和稽查权的制约 协调了同其他法律的衔接 2.注重法条的可操作性，突出征管效率 简化手续、注重效率 3.进一步加强对纳税人合法权益的保护 进一步明确和增添了许多维护纳税人权益的条款 4.强化征税部门的权责意识 完善了税收执法手段 第一次将监督的条款写进了征管法 5.强化税收征收管理的基础建设 第一次提出税收现代化建设的要求,财政学(第五版） 陈共 主编,本章小结,【关键词】狭义税收管理 广义税收管理 农村税费改革逆弹性命题 帕累托“二八”定律黄宗熙定律,财政学(第五版） 陈共 主编,本章小结,【复习与思考】 1简述公平课税论 2简述税收最适论 3简述财政交换论 4简述世界税制改革的的实践 5简述开征绿色税收的社会经济意义 6简述我国工商税制改革的方向和内容 7简述我国农村税费改革的方针和内容 8简述税收管理与管理学 9简述税收管理与法学 10简述税收管理与心理学 11简述新税收征管法体现的新理念,
