1、第二章 增值税法 本章考情分析 在最近 3年的考试中，增值税一章的平均分值约为 15分，在 税法 一书中属于非常重要的一章。作为历年考试的重点，本章可出各种题型，尤其是计算、综合题型，既可能单独出题，也可能与其他税种混合出题，在复习中应对此特别重视。 年度 题型 2008年 2009年 2010年 题量 分值 题量 分值 题量 分值 单项选择题 2 2 1 1 1 1 多项选择题 2 2 1 1.5 1 1 判断题 1 1 计算题 1 1 1 3 综合题 2 9 2 6 2 14+5 合计 8 15 4 8.5 5 19+5 2011年教材的主要变化 2011年增值税一章进行了非常规业务的删减
2、，主要变化有： 1.删除增值税作用的内容；删除一些过时的优惠政策； 2.彻底修改一般纳税人认定管理的内容； 3.补充了折扣方式销售货物的税务处理规定； 4.删除电力产品应纳增值税的计算及管理、油气田企业应纳增值税的计算和管理的内容； 5.删除旧设备的出口退（免）税处理、出口卷烟退免税管理等内容； 6.补充修改了增值税扣税凭证抵扣期限的规定 第一节 增值税基本原理 一、增值税的概念 （了解，能力等级 1） 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。 不同角度对增值额的理解 1从理论上讲 增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中 V
3、+M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。 2从一个生产经营单位来看 增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除非增值项目（物化劳动，如各种外购材料、包装物、低值易耗品等）价值后的余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。 3从一项货物来看 最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和 ,即：商品最后销售价格 = 各环节增值额之和 4从国民收入分配角度看 增值额 V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。 【 例题 单选题 】 从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指（ ）。 A v+m B v C m D c+v+m 【 答案 】 A
4、 二、增值税的特点 （了解，能力等级 1） 1保持税收中性； 2普遍征收； 3税收负担有商品最终消费者承担； 4实行税款抵扣制度； 5实行比例税率； 6实行价外税制度。 三、增值税的类型 （熟悉，能力等级 1） 增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 类型 特点 优点 生产型 课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，不允许扣除任何外购固定资产的价款。法定增值额理论增值额 保证财政收入 收入型 课税基数相当于国民收入部分，外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分 法定增值额 =理论增值额 是一种标准的增值税 消费型 课税基数仅限于消
5、费资料价值的部分，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除 我国在 2009年实行了增值税的全面 “ 转型 ” ， 【 例题 单选题 】 以下关于增值税类型的说法不正确的是（ ）。 A.生产型增值税，其法定增值额大于理论上的增值额 B.2009年，我国增值税由过去的生产型变为消费型 C.消费型增值税是一种标准增值税 D.收入型增值税的法定增值额相当于国民收入 【 答案 】 C 四、增值税的计税方法 （熟悉，能力等级 1） 增值税的计税方法分为直接计算法和间接计算法两种类型。 间接计算法是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。 【 例题 单选题 】 以下关于增值税的表述不正确的是（ ）。 A.增值
6、税是价外税 B.增值税属于间接税 C.增值税的直接计算法采用的是减法 D.我国增值税采用其他实行增值税的国家广泛采用的间接计算法计算税额 【 答案 】 C 第二节 征税范围及纳税义务人 一、征税范围 （掌握，能力等级 2） 教材中增值税征税范围规定的框架 : 一般规定 视同销售（八项） 混合销售和兼营的税务处理 其他 （一）增值税征税范围的一般规定 1.销售或进口的货物； 2.提供加工、修理修配劳务。 【 例题 单选题 】 依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（ ）。 A.供电局销售电力产品 B.房地产开发公司销售房屋 C.饭店提供餐饮服务（快餐的区别） D.房屋中介公司提供
7、中介服务 【 答案 】 A （二）特殊规定 征税范围的具体规定中的特殊项目 教材 33页 1.特殊项目： （ 1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；（谁开票谁交税） （ 2）银行销售金银的业务，应当征收增值税； （ 3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税； （ 4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。 （ 5）单位和个人发行报刊（邮政部门以外） （ 6）电力公司向发电企业收取过网费等都属于缴纳增值税的范围。 2.属于征税范围的特殊行为 （ 1）对视同销售行为的征税规定 将货物交付其他单位或者个人代销；
8、销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 【 例题 单选题 】 下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。 A.某商店为服装厂代销儿童服装 B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 C.某企业将外购的水泥用于基建工程 D.某企业将外购的洗衣
9、粉用于个人消费 【 答案 】 A （三）增值税征税范围的其他特殊规定 1.法定免税项目 见教材 P34 农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品。 【 例题 单选题 】 下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（ ）。（ 2010年） A.邮政部门发行报刊 B.农业生产者销售自产农产品 C.电力公司向发电企业收取过网费 D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 【 答案 】 C 2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目 （
10、1）资源综合利用鼓励节能减排的优惠 见教材 P35 优惠方式 优惠项目 免征 再生水、污水处理劳务、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、翻新轮胎等 即征即退 工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾及垃圾发酵的沼气为原料生产的电力和热力、以煤炭开采过程中的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油等自产货物 即征即退50% 以煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和热力、利用风力生产的电力 【 例题 单选题 】 销售下列自产货物实行增值税即征即退 50%政策是（ ）。 A.废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉 B.纳税人自产的翻新轮胎销售 C.利用风力生产的电力 D.以垃圾为燃料生产的电力 【 答案 】
11、 C （ 2）对宣传文化事业实行增值税优惠的规定 见教材 P35 党报党刊、政府及政府组织报刊、中小学课本、少年儿童报刊、少数民主文字出版物、盲文书刊、五个民族自治区内注册的出版单位的出版物等特殊出版物先征后退。 县以下新华书店免增值税；新疆自治区和乌鲁木齐市新华书店先征后退。 （ 3） 2008年 6月 1日起，纳税人生产和批发、零售有机肥产品免征增值税 见教材 P36 （ 4）融资租赁 批准状况 融资租赁货物最终所有权 缴纳税种 所属项目 央行和对外经济贸易合作部（商务部）批准的从事融资租赁业务的单位从事融资租赁业务 所有权未转让给承租方 营业税 金融业 所有权转让给承租方 其他单位从事融资租赁业务 所有权未转让给承租方 服务业 租赁业 所有权转让给承租方 增值税 销售货物 【 例题 单选题 】 按我国现行税收法律法规的规定，以下应征收增值税的是（ ）。 A.邮政部门的报刊发行费 B.银行经营融资租赁业务收取的租赁费 C.生产企业销售货物时收取的优质服务费 D.招待所预定火车票的手续费 【 答案 】 C （ 5）转让企业全部产权（见教材 36页，下同） （ 6）从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的纳税人收取的一次性费用 (有关与无关 ) （ 7）代有关行政管理部门收取的费用（符合什么条件） （ 8）代办保险、汽车销售
