1、第二节 费用,一、费用概述,(一)费用的概念与特征 费用是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,特征,1、日常活动中形成的经济利益的总流出(经常性发生),如销售商品、提供劳务等,2、会导致企业所有者权益减少(资产减少、负债增加),如减少存款、商品; 或增加应付职工薪酬及相关税费等,3、与向所有者分配利润无关,如向投资者分配现金股利,(二)费用的确认,费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加,且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。,确认原则,原则1,企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的
2、费用,应当在确认产品销售收入、劳务收入等时,将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益,原则2,企业发生的支出不产生经济利益的,或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的,应当在发生时确认为费用,计入当期损益,原则3,企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的,应当在发生时确认为费用,计入当期损益,(三)费用的分类,费用,销售成本,期间费用,生产成本,间接费用,制造费用,直接材料,直接人工,其他,管理费用,销售费用,财务费用,计入产品成本,直接计入当期损益,劳务成本,(四)费用与成本的区别和联系,1、从会计要素上分析,2、从定义上分析,费用是会计要素之一
3、; 成本不是会计要素,3、费用是期间的费用,成本是对象的成本,成本是为生产产品、提供劳务发生的,计入产品或劳务的成本,作为资产反映;费用作为当期损益,在利润表中分项目反映,二、产品成本计算的程序与基本方法,(一)产品成本计算的一般程序 1、费用的归集与分配 2、辅助生产成本(辅助生产车间发生的一切开支)的归集与分配 3、基本生产车间制造费用的分配 4、生产费用在完工产品与期末在产品之间进行分配 5、结转验收入库完工产品的成本,(二)产品成本计算的基本方法 1、品种法:以产品品种为成本计算对象 2、分批法:以产品生产批别为成本计算对象 3、分步法:以产品生产步骤为成本计算对象,基本步骤:,1、归
4、集待分配的费用(加),2、分配率=待分配费用/分配标准之和,3、某种产品应承担的费用金额=该产品的分配标准*分配率,三、期间费用销售费用,销售费用是指企业在销售商品和材料过程中发生的费用。 销售费用包括销售产品过程中发生的1、运输费 2、装卸费 3、包装费4、保险费 5、展览费 6、广告费 以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费等经营费用。 商品流通企业在购买商品过程中发生的进货费用也包括在内。,课堂举例,某企业2010年8月发生下列有关销售费用的业务: (1)8月3日,签发转账支票一张支付广告费9000元。 (2)8月8日,根据工资结算汇总表,本
5、月应付专设销售机构人员的工资为8000元。 (3)8月9日,支付专设销售机构人员福利补贴1120元。 (4)8月19日销售商品一批,以现金支付应由本企业负担的运输费600元,保险费100元。 (5)8月31日,计提销售部门的固定资产折旧费5000元。 (6)8月31日,将本月发生的销售费用转入“本年利润”账户。,()销售费用的核算 1、发生销售费用时 2、期末,结转余额,结转后本科目无余额,三、期间费用财务费用,财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。包括应当作为期间费用的 1、利息支出(减利息收入) 2、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关手续费外币折算差额计入哪里?有什么区别? 3
6、、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。,课堂举例,某企业2010年6月发生有关财务费用的业务如下: (1)12月2日,支付短期借款利息6000元。 (2)12月5日,接到银行通知:第二季度存款利息收入3 000元。 (3)12月7日,支付银行承兑汇票手续费2 000元。 (4)12月8日,在折扣期内收到购货方支付的商品货款12000元,存入银行,少收了800元,作为筹资费用。 (5)12月31日,将本月发生的管理费用转入“本年利润”账户。,(2).财务费用的核算 1、发生财务费用时 2、期末,结转余额,结转后本科目无余额,三、期间费用管理费用,管理费用,是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的
7、管理费用,包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的,或者应当由企业统一负担的 1、公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等) 2、工会经费、待业保险费、劳动保险费 3、董事会会费 4、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费 5、业务招待费、技术转让费 6、四税一费 7、研究与开发费、排污费,课堂举例,某企业2010年12月发生有关管理费用如下: (1)12月2日,厂部用现金购买办公用品300元。 (2)12月5日,以存款支付行政管理部门水电费800元。 (3)12月7日,以现金支付离退休人员工资5 500元。 (4)12月8日,分
8、配本月职工工资,其中管理部门人员工资为6000元。 (5)12月9日,支付管理部门人员的福利补贴840元。 (6)12月18日,财务部张某报销差旅费2000元,以现金付讫。 (7)12月28日,以现金购买印花税票500元。 (8)12月29日,计提工会经费3000元。 (9)12月31日,将本月发生的管理费用转入“本年利润”账户。,()管理费用的核算 1、发生管理费用时 2、期末,结转余额,结转后本科目无余额,1、修理费企业一般修理费车间固定资产修理费销售部门修理费固定资产大修理费,2、财会部门财会人员工资财会部门购买账本、凭证、发票等的费用财会部门向银行购买支票的费用,易错易混淆点,四、制造
9、费用的归集和分配,1.制造费用概念 制造费用是核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。,2.制造费用的核算 (1)发生制造费用时 (2)期末,结转余额,结转后本科目无余额,3.分配原则(1)只生产一种产品,制造费用直接计入该产品成本,无需分配(2)生产多种产品,制造费用按照一定的方法,分配转入各产品成本,(三)计算步骤,2、制造费用分配率,待分配制造费用总额,分配标准之和,该产品分配标准制造费用分配率,3、某种产品应负担的制造费用,1、归集制造费用,(二)分配标准,按生产工人工资分配。 按生产工人工时分配。 按机器工时分配。 按耗用原材料的数量或成本分配。 按直接成本
10、分配。 按产品产量分配。 按年度计划分配率分配(季节性生产企业)。,课堂举例,1、8日,用库存现金支付办公用品费540元,其中生产车间240元,管理部门300元。 2、31日,本月生产甲产品领用A材料68 000元,B材料20 000元,D材料30 000元;生产乙产品领用A材料10 000元,C材料21 000元;生产车间一般耗用B材料5 000元,D材料3 500元;管理部门一般耗用C材料12 500元,D材料1 500元。 3、31日,结算本月应付职工工资50 000元,其中:甲产品生产工人工资30 000元,乙产品生产工人工资10 000元,车间管理人员工资4 000元,企业管理人员工
11、资4 000元。 4、31日,根据工会核准,决定发放职工困难补助7 000元,其中:甲产品生产工人4 200元,乙产品生产工人1 400元,车间管理人员560元,企业管理人员840元。 5、31日,用银行存款支付本月水电费38 000元,其中:生产车间33 000元,管理部门5 000元。 6、31日,计提本月固定资产折旧6 100元,其中,五、生产成本的归集和分配,“生产成本”账户用来核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本,包括生产各种产品(产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。 本账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。 基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成
12、本核算对象(产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等)设置明细账。,(一)材料费用的归集与分配,直接用于产品生产或提供劳务的材料:计入“生产成本基本生产成本”账户或“生产成本辅助生产成本”账户,并计入各成本计算对象的“直接材料”成本项目内。 如果为多个成本计算对象共同耗用:应按一定的标准分配计入各成本计算对象的“直接材料”成本项目。,某企业材料采用实际成本法核算。根据领料凭证,某年2月份,材料领用情况如下:基本生产车间生产A产品直接耗用材料30000元, 生产B产品直接耗用材料50000元,A、B两种产品共同 耗用材料20000元,按材料的定额消耗量分配;机修车间生产耗用材料8000元;基本生
13、产车间耗用消耗性材料3000元;机修车间耗用消耗性材料2000元;行政管理部门耗用消耗性材料1000元。,(二)职工工资费用的归集和分配,1.在计件工资制下以及在计时工资制下只生产一种产品 工资工资属于直接费用,直接计入“生产成本基本生产成本”账户或“生产成本辅助生产成本”账户,并计入各成本计算对象的“直接人工”成本项目内。 2.在计时工资制下生产几种产品 工资工资为间接计入费用,需按一定的标准分配计入各成本计算对象的直接人工成本项目内,分配标准可以是实际生产工时或定额工时。车间管理人员的职工工资属于间接费用,应计入“制造费用”,行政管理部门人员的职工工资属期间费用,应计入“管理费用”账户。,
14、某企业某年2月份应分配的工资总额为67000元,其中:基本生产车间生产工人工资总计40000元(按定额工时分配),基本生产车间管理人员工资9000元,供电车间生产工人工资10000元;供电车间管理人员工资2000元;行政管理部门人员工资6000元。,(三)燃料动力费用的归集和分配,燃料费用的的归集和分配可参照材料费用的归集和分配方法进行,其核算可在原材料账户下设置明细账组织进行。 1.辅助生产车间提供 其费用应在“生产成本辅助生产成本”账户中核算,其归集和分配参照后面所述辅助生产费用的归集和分配。,2.外购 (1)在当月所耗动力费用与当月实际支付动力费用不一致的请况下: 1)支付 2)月末分配
15、 (2)如果耗用地点装有仪表记录,并能分清耗用对象:可直接计入有关账户。 (3)如动力费用为几种产品共同耗用:应按照一定标准分配计入各成本计算对象。,支付时 借:应付账款 应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款,分配时 借:生产成本制造费用管理费用贷:应付账款,(四) 辅助生产费用的归集和分配,l.辅助生产的任务 主要是向基本生产和管理部门提供产品和劳务。 2.辅助生产可分为两类 (1)提供劳务的辅助生产:动力、运输、修理等劳务。 (2)提供产品的辅助生产:工具、模具、夹具及修理用备件等辅助产品。 3.归集 经过材料费用、职工薪酬费用、制造费用等的归集和分配,辅助生产费用已经归集在“生产成
16、本辅助生产成本”账户及其明细账中。 4.分配 月末可按其用途进行分配。,5.方法,直接分配法 交互分配法 顺序分配法 代数分配法 计划成本分配法,一、直接分配法,在这种分配方法下,其基本计算公式:,一、直接分配法,【例2】庆丰工厂的供汽、运输两个辅助生产车间,2008年6月,供汽车间发生成本8 900元,运输车间发生成本13 900元。其供应的对象和数量如表所示。要求:采用直接分配法分配辅助生产成本。,1.计算各辅助生产车间对外分配劳务量;,供应辅助生产车间以外的劳务量,3700,33400,35600,2200,4000,300,2.计算各辅助生产车间费用分配率;,费用分配率,3.7568,
17、0.2665,3.计算各辅助生产车间以外的各受益对象应负担的成本;,Excel表,借:基本生产成本甲产品(制造费用) 7 941.70制造费用 10 945.44管理费用 3 912.86贷:辅助生产成本运输车间 13 900供汽车间 8 900,4.编制会计分录。,(五)生产费用在完工产品与在产品之间的分配,1、某种产品本月全部生产完工,无月末在产品本月生产费用=完工产品成本 2、某种产品本月全部未生产完工本月生产费用=月末在产品成本 3、某种产品本月既有完工产品,又有月末在产品月末应采用一定的方法,在完工产品和月末在产品之间分配,以计算完工产品成本及月末在产品成本,常用分配方法,在产品不计
18、算成本法即:假设月末没有在产品,本月发生的费用全部由完工产品承担。适用范围:各月末在产品数量很少的 产品。 在产品成本按年初数固定计算法即:各月末不必具体计算在产品成本,而固定以年初数来反映月初在产品成本=月末在产品成本本月生产费用=本月完工产品成本 适用范围:各月末在产品数量较小或数量较大,但在产品成本相差不多的 产品 约当产量法适用范围:各月末在产品数量较多,变化较大,且各项生产费用在成本中所占比重相差不多的 产品。 在产品成本按所耗用原材料费用计算法 在产品成本按定额成本计算法 定额成本比例法,3、约当产量法,(一)约当产量的含义,这种方法的计算公式:,月末在产品约当产量月末在产品数量完
19、工程度,完工产品成本完工产品数量单位成本,月末在产品成本月末在产品约当产量单位成本,单位成本(分配率),月初在产品成本本月生产成本,完工产品数量月末在产品约当产量,分配不同项目的费用时要用不同的约当产量 (1)加工费用(如职工薪酬费、燃料动力费及制造费用等)完工程度的确定 如果所生产的产品在各工序的在产品数量相差不多,且单位产品在各工序的加工量也相差不多时:可将全部在产品的完工程度估计为50%。 如果所生产的产品在各工序的在产品数量相差较大, 且单位产品在各工序的加工量也相差较大时:应分工序确定各工序在产品的完工程度。,课堂举例,甲产品需要经过三道工序生产完毕,加工产品工时定额为20小时,其中
20、第一、二、三工序的工时定额分别为4小时、6小时、10小时,甲产品本月月末在产品为600件, 其中第一、二、三工序分别为100件、200件、300件。要求:计算各工序在产品的完工程度及月末在产品的约当产量。,公式,课堂练一练,假定某产品经道工序加工完成,单位完工产品工时定额180小时,各工序单位工时定额:第一工序90小时,第二工序72小时,第三工序18小时。在产品数量为300件,其中第一工序140件,第二工序100件,第三工序60件。 要求:计算各工序在产品的完工程度及月末在产品的约当产量。,(1)计算各工序完工率,(2)计算各工序在产品约当产量,第一工序在产品约当产量14025%35(件) 第
21、二工序在产品约当产量10070%70(件) 第三工序在产品约当产量6095%57(件) 在产品约当产量357057162(件),(2)直接材料完工程度的确定 如果直接材料在生产开工时一次投入:完工程度为100%,即月末在产品的约当产量就等于月末在产品的数量。 如果直接材料分工序陆续投入,且投料程度与加工进度不一致:应分工序确定各工序在产品的完工程度。,课堂举例,甲产品需要经过二道工序生产完毕,甲产品材料消耗定额为10千克,其中第一、二工序的材料消耗定额分别为4千克、6千克,甲产品本业月末在产品为300件,其中第一、二工序分别为100件、200件。要求:计算各工序在产品的完工程度及月末在产品的约
22、当产量。,课堂练一练,1、甲产品需要经过二道工序生产完毕,甲产品材料消耗定额为10千克,其中第一、二工序的材料消耗定额分别为4千克、6千克,甲产品本月月末在产品为300件,其中第一、二工序分别为100件、200件。(料在每道工序开工时一次性投入 ) 要求:计算各工序在产品的完工程度及月末在产品的约当产量。2、某产品月初在产品成本4200元,本月生产费用12800元,完工产品60件,月末在产品40件,在产品完工程度50%,假定原材料随着加工进度陆续投入,计算完工产品成本和月末在产品成本。,(2)直接材料完工程度的确定 如果直接材料在生产开工时一次投入:完工程度为100%,即月末在产品的约当产量就等于月末在产品的数量。 如果直接材料分工序陆续投入,且投料程度与加工进度不一致:应分工序确定各工序在产品的完工程度。 如果在每一工序开工时一次投入本工序所需直接材料:应分工序确定各工序在产品的完工程度。,课堂举例,乙产品需要经过三道工序生产完毕,乙产品材料消耗定额为20千克,其中第一、二、三工序的材料消耗定额分别为4千克、6千克、10千克,乙产品本月月末在产品为350件,其中第一、二、三工序分别为100件、50 件、200件。要求:计算各工序在产品的完工程度及月末在产品的约当产量。,