中国居民赴塞尔维亚投资税收指南.pdf

1、 中国居民赴塞尔维亚 投资税收指南 中国居民赴塞尔维亚投资税收指南 摘 要 中国居民赴塞尔维亚投资税收指南重点介绍了塞尔维亚的投资环境及税收制度。本指南根据塞尔维亚的国情、税收政策相关法规和中塞双边协议，总结了中国企业赴塞投资可能面临的税务问题以及需要遵从的税收管理规定，有较强的针对性和指导意义。 本指南共分六个章节。第一章介绍了塞尔维亚共和国的基本国情、投资环境，为中国居民赴塞尔维亚投资给予概括性的了解。第二章全面介绍了塞尔维亚的税收制度，主要包括对税收法律体系的介绍、税务机关的设置，对公司所得税、个人所得税、增值税、关税等其他税种以及塞尔维亚的税收优惠政策做出了详尽的介绍。第三章介绍了塞尔

2、维亚税收征收和管理体制，涵盖了税收管理机构、居民纳税人的税务登记、纳税申报、税务检查等征管规定，以及非居民纳税人的税收征管措施及非居民企业税收管理的简介，对中国企业在塞尔维亚投资合作的税务管理实践具有较强的指导性。同时，第四章介绍了塞尔维亚的特别纳税调整政策，具体包括关联交易、转让定价调查等。第五章是对中塞税收协定及相互协商程序的介绍，包括对协定主要条款定义、适用范围、常设机构认定、不同所得类型征税规定的详细内容介绍，以及对税收协定相互协商程序的详细说明等。第六章为中国居民企业赴塞投资可能存在的税收风险做了介绍，包括信息报告风险、纳税申报风险、调查认定风险以及享受税收协定待遇风险，前瞻性地提示

3、了目前国际税收的热点议题“税基侵蚀及利润转移”的行动计划对塞尔维亚税收征管可能产生的影响。 中国居民赴塞尔维亚投资税收指南 i 目 录 摘 要1 第一章 塞尔维亚概况及投资主要关注事项4 1.1 国家概况.4 1.1.1 地理概况4 1.1.2 政治概况5 1.1.3 经济概况6 1.1.4 文化概况9 1.2 投资环境概述10 1.2.1 近年经济发展情况.10 1.2.2 资源储备和基础设施.11 1.2.3 支柱和重点行业.13 1.2.4 投资政策.15 1.2.5 经贸合作.19 1.2.6 投资注意事项.21 第二章 塞尔维亚税收制度简介.25 2.1 概览25 2.1.1税制综述

4、.25 2.1.2税收法律体系.25 2.1.3 近三年重大税制变化.27 2.2 公司所得税28 2.2.1 居民企业.28 2.2.2 非居民企业.37 2.3 个人所得税40 2.3.1 居民纳税人.41 2.3.2 非居民纳税人.48 2.3.3 其他.50 2.4 增值税51 2.4.1 概述.51 2.4.2 税收优惠.53 2.4.3 应纳税额.53 2.4.4 其他.54 2.5 关税57 2.5.1 概述.57 2.5.2 税收优惠.59 2.5.3 应纳税额.59 2.6 其他税（费）59 2.6.1 消费税.59 2.6.2 环境税.59 2.6.3当地公众设施费用.60

5、 2.6.4不动产税.60 中国居民赴塞尔维亚投资税收指南 ii 2.6.5社会保障税.60 2.6.6印花税.61 2.6.7财产转让税.61 第三章 税收征收和管理制度.62 3.1 税收管理机构62 3.1.1 税务系统机构设置.62 3.1.2 税务管理机构职责.62 3.2 居民纳税人税收征收管理62 3.2.1 税务登记.62 3.2.2 账簿凭证管理制度.63 3.2.3 纳税申报.64 3.2.4 税务检查.66 3.2.5 税务代理.68 3.2.6 法律责任.69 3.2.7 其他征管规定.71 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理72 3.3.1 非居民税收征管措施简介.

6、72 3.3.2 非居民企业税收管理.72 第四章 特别纳税调整政策.74 4.1 关联交易74 4.1.1 关联关系判定标准.74 4.1.2 关联交易基本类型.74 4.1.3 关联申报管理.74 4.2 同期资料75 4.2.1 分类及准备主体.75 4.2.2 具体要求及内容.75 4.2.3 其他要求.75 4.3 转让定价调查76 4.3.1 原则.76 4.3.2 转让定价主要方法.76 4.3.3 转让定价调查.76 4.4 预约定价安排77 4.5 受控外国企业77 4.6 成本分摊协议管理77 4.7 资本弱化77 4.7.1 判定标准.77 4.7.2 税务调整.77 4

7、.8 法律责任78 第五章 中塞税收协定及相互协商程序79 5.1 中塞税收协定79 5.1.1 中塞税收协定.79 中国居民赴塞尔维亚投资税收指南 iii 5.1.2 适用范围.80 5.1.3 常设机构的认定.81 5.1.4 不同类型收入的税收管辖.83 5.1.5 塞尔维亚税收抵免政策.88 5.1.6 无差别待遇原则（非歧视待遇）.89 5.1.7 在塞尔维亚享受税收协定（税收安排）待遇的手续.90 5.2 中塞税收协定相互协商程序90 5.2.1 相互协商程序概述.90 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据.91 5.2.3 相互协商程序的适用.91 5.2.4 启动程序.9

8、3 5.2.5 相互协商的法律效力.95 5.2.6 塞尔维亚仲裁条款.96 5.3 中塞税收协定争议的防范96 第六章 在塞尔维亚投资可能存在的税收风险.98 6.1 信息报告风险98 6.1.1 登记注册制度.98 6.1.2 信息报告制度.98 6.2 纳税申报风险99 6.2.1 在塞尔维亚设立子公司的纳税申报风险.99 6.2.2 在塞尔维亚设立分公司或代表处的纳税申报风险101 6.2.3 在塞尔维亚取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险101 6.3 调查认定风险.102 6.3.1 转让定价调查风险102 6.3.2 资本弱化认定风险103 6.3.3 非境内注册居民企业认定1

9、03 6.4 享受税收协定待遇风险.103 6.4.1 未正确享受协定待遇的风险103 6.4.2 滥用税收协定待遇的风险104 参 考 文 献.106 附件： 塞尔维亚税收协定网络107 中国居民赴塞尔维亚投资税收指南 4 第一章 塞尔维亚概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 1.1.1 地理概况 塞尔维亚共和国（塞尔维亚语：或RepublikaSrbija，英语：Republic of Serbia）位于欧洲巴尔干半岛中部，北部与匈牙利相连，东北部为罗马尼亚，东部与保加利亚接壤，东南部和南部分别与阿尔巴尼亚和马其顿毗邻，西北部与克罗地亚相接，西部为波斯尼亚、黑塞哥维那和黑山1。 图1

10、塞尔维亚地图 塞尔维亚国土面积约88,499平方公里，大部分地区为起伏的山丘，其中，中部和南部多丘陵和山区地貌，东、西部分别为斯塔拉山脉和迪纳拉1新华网资料：http:/ 中国居民赴塞尔维亚投资税收指南 5 山脉的延续，北部以平原为主，南部多山脉、丘陵，由科索沃盆地和梅托西亚盆地组成。 塞尔维亚的气候属于温带大陆性气候。冬季寒冷，夏季炎热。 塞尔维亚人口约为719万2（不含科索沃和美托希雅地区），是一个多民族的国家，主要民族为塞尔维亚族，其余民族包括匈牙利族、波什尼亚克族、罗姆族及斯洛伐克族等。 塞尔维亚的官方语言为塞尔维亚语。 塞尔维亚的主要宗教为东正教。 1.1.2 政治概况 随着南斯拉夫

11、在1990年代的解体，及2006年6月黑山共和国宣布独立后，塞尔维亚宣布继承原塞黑国家共同体3的国际法主体地位，成为一个主权国家。 2006年11月8日，塞尔维亚共和国议会举行特别会议正式颁布新宪法，以代替1990年制定的塞尔维亚现行宪法，新宪法自颁布之日起生效，共分10部分206款。 宪法规定，塞尔维亚实行议会民主制，实行三权分立的政治体制，立法权、司法权和行政权相互独立，互相制衡。 塞尔维亚实行一院制，议会全称为“塞尔维亚共和国国民议会”，是国家最高权力机构，共有250议席。议员通过全民直选产生，任期4年。议会议席位超过半数的政党可组成政府。 塞尔维亚主要政党有塞尔维亚前进党、新民主党、塞

12、尔维亚社会党、民主党、塞尔维亚退休者联盟、社会民主党等。 最高法院是塞尔维亚最高司法机关。最高法院的最高执法机构是最高司法委员会。 2德勤2017塞尔维亚投资报告 3南斯拉夫在1990年代初期解体，其六个加盟共和国中的四个先后宣布独立。1992年之后，剩下塞尔维亚和黑山两国，重组成立南斯拉夫联盟共和国（南联盟）。2003年，南斯拉夫联盟共和国重新组建，将国名改为塞尔维亚和黑山。 中国居民赴塞尔维亚投资税收指南 6 1.1.3 经济概况 近年来，塞尔维亚政府积极实行经济改革、推进私有化、改善内部投资环境，经济呈现稳中有升态势。农业在经济中占有重要地位。工业部门主要包括冶金、汽车制造、纺织、仪器加

13、工等。 塞尔维亚的主要出口商品为汽车、绝缘线、谷物、橡胶轮胎、冷冻水果和坚果，主要进口商品为汽车零部件、原油、石油气，精炼的石油以及包装好的药物。 塞尔维亚2016年1月至8月的对外贸易出口额为80.7亿欧元，高于2015年同期水平9.3%，进口贸易额为90.3亿欧元，年同比增长5.8%。塞尔维亚2016年1月至6月，商品主要进口来源国为意大利、德国、波兰、匈牙利、俄罗斯和中国；主要出口目的国为俄罗斯、德国、意大利、罗马尼亚和黑山。 塞尔维亚与俄罗斯、罗马尼亚、保加利亚、匈牙利、克罗地亚、斯洛文尼亚、波黑、波兰、阿尔巴尼亚、马其顿等国签有自由贸易协定，可使本国产品免税进入拥有2亿多消费人口的市

14、场。 塞尔维亚货币为第纳尔（RSD）。塞尔维亚外汇管理法规定第纳尔为可自由兑换货币。第纳尔不能与人民币直接结算。 2012-2014年，塞本币第纳尔币值贬值幅度较大，但商业信贷仍不活跃，企业和私人消费者获取贷款难度较大，担保和资质等要求较高。 近3年来，第纳尔对美元和欧元总体呈贬值态势，且自2014年下半年开始贬值幅度加剧。2015年4月，1欧元约合RSD124，1美元约合RSD108。 依照外汇经营法，企业可以将出口商品和劳务所创外汇存放在外汇帐户上并自由支配。拥有外国人股金的企业可将外汇存放在授权的银行外汇帐户上，并根据投资合同或合资企业合同的规定自由支配。 外汇在统一的外汇市场上进行买卖

15、；第纳尔汇率是统一的，并适用于全部对外经济交易和国内的外汇买卖。 外汇支付和收款的相关要求如下： （1）对外支付和收款通过授权银行进行； 中国居民赴塞尔维亚投资税收指南 7 （2）对外支付以外汇和第纳尔进行； （3）对外支付和收款采用国际通用的方式进行； （4）对外债务和债权的折抵须经塞尔维亚国家银行批准，补偿债务所进口的商品应是原料、再生产材料、设备或与进口有关的劳务； （5）商品和劳务出口最长须在60天内收款； （6）塞尔维亚国家银行可以批准将收款期限延长至150天； （7）为了保持正常生产，可以预付进口原料、再生产材料、零部件合同金额的50%，进口须于颁发支付指令后的30天内兑现； （8

16、）进口设备可以提前支付30%的合同金额。 利润汇入国内的相关要求：在国外从事经济活动并创造利润的企业，必须在通过年度结算后的60天内将30%的利润汇回国内。 向国外汇款的相关要求：在履行了下列所有义务后可向国外的外国银行自由汇款：如废除合同需向企业归还股金；企业应缴纳的利润税；企业停止工作后归还净资产股份；出售外汇购入第纳尔或出售商品和劳务购入第纳尔。 外汇可自由携入塞尔维亚；通过邮递方式携带第纳尔或以第纳尔标价的有价证券出入境，及携带外币或以外币标价的有价证券出入境，按照塞尔维亚国家的规定进行。 企业须服从塞尔维亚国家银行、联盟外汇检察机构和海关机构的外汇检查。 塞尔维亚的中央银行是塞尔维亚

17、国民银行。根据塞尔维亚法律规定，国家银行属于独立的金融机构，对国家议会负责，主要负责货币政策、外汇及储备管理、维护本国市场价格和汇市稳定及对本国银行进行监管等。 塞尔维亚当地的主要商业银行有：Komercijalna Banka（塞尔维亚商业银行）、Banka PostanskaStedionica（邮政储蓄银行）、Vojvodanska Banka（伏伊伏丁那银行）。塞尔维亚当地的外资银行主要有：Banca Intesa（意大利联合银行）、Raiffeisen Bank（奥地利中央合作银行）、UniCredit Bank（意大利联合信贷银行）、Hypo Alpe-Adria-Bank（奥地利

18、恩腾州汇划银中国居民赴塞尔维亚投资税收指南 8 行）、Eurobank（希腊欧洲银行）、SocieteGenerale Bank（法国兴业银行）。 近日，塞尔维亚议会通过方案，对金融银行业相关6项法律进行修改，包括银行法、国家银行法、存款保险局法、银行和保险公司破产清算法、政府部门法和存款保险法。 根据修改后的银行法和国家银行法，塞尔维亚国家银行（央行）可通过更多机制对问题银行进行灵活有效干预，包括要求问题银行整顿业务、债权重组、更换管理层等。同时，修改后的法律进一步保护银行存款，限制解决银行问题产生的预算费用，使银行所有人承担首要金融风险。新的法律规定央行和特殊目的银行负责发放银行从业牌照，

19、同时，取消存款保险局进行银行重组和成本测试等方面权力并收归央行，由央行根据独立审计公司的资产评估和客观报告等选择解决银行问题的有效方案。新的存款保险局法也对存款保险局的权限进行了相应调整。 根据修改后的政府部门法，塞财政部将代表国家作为股东对相关银行进行管理，包括设立特殊目的银行、拥有国有银行股份、出售保险公司的国有资产等。 修改后的银行和保险公司破产清算法引入新的机制，加快银行和保险公司破产清算手续。同时规定，保险人对破产清算的财产享有优先获得赔偿的权利，这与欧盟法令保持一致。 修改后的存款保险法规定存款保险费可根据风险的增加进行上调。 在融资条件方面，外资企业与当地企业享受同等待遇。融资主

20、要条件包括：在当地依法注册的公司证明、企业资质和信誉证明、近5年来的经营情况、财务状况、不动资产及投资性质和规模等。企业除了可从当地银行和外资银行贷款外，还可根据吸引外资优惠政策的规定，取得塞政府的财政资助。此外，塞央行目前正在研究中方提出的签署本币互换协议的建议，中资企业尚不能使用人民币在塞开展跨境贸易和投资合作。 在宏观经济方面，塞尔维亚经济自2009年受全球金融危机的影响出现大幅负增长以来，基本保持恢复性增长。虽然2012和2014年受极端气候中国居民赴塞尔维亚投资税收指南 9 灾害影响，经济出现负增长，但并未改变塞尔维亚经济总体复苏的势头。目前，随着政府全面改革的不断深入，塞尔维亚经济

21、有望重新迈入健康发展的轨道。塞尔维亚政府2016年12月通过财政预算案，2017年塞尔维亚全年预算收入RSD10929亿，预算支出RSD11620亿。本次预算计划赤字占全年GDP的1.7%，为塞尔维亚有史以来最低。塞尔维亚政府表示，将继续致力于促进经济增长、改善人民生活，未来几年经济增长能达到4%4。欧盟委员会预测报告显示，2016年塞尔维亚公共债务首次出现下降，这是塞尔维亚政府实施财政调整政策的结果。欧盟委员会同时预测，今年塞尔维亚财政调整步伐虽有所放缓，但依然稳健，并将继续降低公共债务水平。 1.1.4 文化概况 塞尔维亚官方语言为塞尔维亚语，英语较普及，会讲英语的人数约占40%。此外，会

22、讲德语和俄语的人也比较多。 塞尔维亚多数居民信奉东正教，少部分人口信仰罗马天主教或伊斯兰教，个别人不信教，属无神论者。教徒恪守教规，信奉神灵，习惯佩挂如“十字架”项链等饰物。绝大数塞尔维亚人将东正教圣诞节和东正教新年列为最重要、最喜爱的节日。 塞尔维亚实行八年制义务教育。全国主要大学有贝尔格莱德大学、诺维萨德大学、尼什大学、克拉古耶瓦茨大学和普里什蒂纳大学。 塞尔维亚的食物具有融合性，每个地区的食物有各自的特点。塞尔维亚的食物既有巴尔干半岛的独有特点，也有地中海地区的味道，在塞尔维亚也能品尝到土耳其和欧洲中部的菜肴。 塞尔维亚最受欢迎的运动包括足球、篮球、排球、水球、手球和网球。 塞尔维亚的世

23、界文化遗产包括：斯塔里斯和索泼查尼修道院、科托尔自然保护区和文化历史区、斯图德尼察修道院和代查尼修道院等。 4驻塞尔维亚经商参处-去年塞尔维亚公共债务实现数年来首次下降http:/ 中国居民赴塞尔维亚投资税收指南 10 1.2 投资环境概述 1.2.1 近年经济发展情况 塞尔维亚位于巴尔干地区，是连接欧盟国家、东南欧和亚洲及中东国家各大交通走廊的十字口和战略要冲，具有发达的运输网络。 塞尔维亚凭借其高度发达的公路网，自塞尔维亚发出的货物经三天的运输即能抵达欧洲市场。塞尔维亚的首都贝尔格莱德于2007年被誉为“未来南欧之城”。与此同时，塞尔维亚以其优越的地理位置，成为中国“丝绸之路经济带”向西通

24、往欧洲的支点国家。 目前，制约塞尔维亚经济发展的因素主要有三个方面，一是财政赤字、公共债务、失业率仍然较高；二是缺乏新的经济增长点；三是内需不足，外需疲软5。 塞尔维亚新政府上台以来，采取了一系列措施巩固国家财政及改善投资经营环境，包括加强监管、巩固财政，大力削减预算，严格控制公共部门的开支，加强海关监管力度，增加了财政收入；深化国有企业改革，出售国有企业，吸引投资者对其私有化投资，并将未完成私有化的企业进行破产清算及加快改革进程；推进基础设施建设，包括泛欧10号走廊高速公路境内路段建设，泛欧11号走廊高速公路境内路段建设等；与此同时，塞尔维亚政府也积极寻求国际支持，2014年底，塞尔维亚政府

25、与国际货币基金组织（IMF）谈判达成一项为期3年、金额10亿欧元的预警安排协议。2015年2月，又将金额上调为12亿欧元并签署相关备忘录，旨在采取一系列措施巩固财政，维持宏观经济稳定，推进国企改革和改善投资经营环境等。 世界经济论坛2016-2017年全球竞争力报告显示，塞尔维亚在全球最具竞争力的138个国家和地区中排名第90位，GDP为360.5亿美元，人均GDP为5,119.8美元6。同时，该报告说明，据调查，在塞尔维亚经商遇5驻塞尔维亚经商参处-塞尔维亚政治经济形势分析：http:/ 6文献：世界经济论坛：2015-2016年全球竞争力报告 中国居民赴塞尔维亚投资税收指南 11 到的主要

26、问题包括：税收制度及高税率水平，政府政策的不稳定性，以及融资渠道等。世界银行发布的2017年营商环境显示，塞尔维亚在190个国家的营商便利度排名中排名第47位7。 根据国际货币基金组织（IMF）于2016年10月发布的世界经济展望报告，作为欧洲新兴和发展中经济体的塞尔维亚，以2015年实际GDP的增长为基准，预测2017年GDP将增长2.8%。 根据穆迪评级机构2016年3月发布全球各国信用评级列表，塞尔维亚评级为B1；标准普尔2016年12月发布的评级列表中，塞尔维亚的评级为BB。 塞尔维亚出口经济体量排名全球第76名。2016年，塞尔维亚GDP增长2.3%，2016年第一季度，GDP增长3

27、.5%，主要原因是较好的基础建设和产业绩效，以及出口的增长。另外，农业产值增长8.1%，建筑业产值增长6.0%，工业产值同比增长4.3%。 在通货膨胀方面，第纳尔贬值仅1.25%，这也是塞尔维亚经济稳定的又一佐证8。 1.2.2 资源储备和基础设施 塞尔维亚耕地面积占国土面积的55%，森林面积占29.1%。水力资源丰富。塞尔维亚主要矿产资源有煤、天然气、铜、铅、锌和锂等。 塞尔维亚的基础设施覆盖陆运、海运、空运、仓储、通讯以及电力等，以下为详细介绍。 （1）公路 塞尔维亚公路和高速公路网总里程45013公里，其中主干线标准公路5525公里，地区间普通公路13670公里，地方普通公路24540公

28、里。已投入运行的全封闭高速公路498公里，半封闭高速公路246.5公里。截至20157文献：世界银行：2016年营商环境 8驻塞尔维亚经商参处-塞总理武契奇谈塞经济：http:/ 中国居民赴塞尔维亚投资税收指南 12 年底，塞尔维亚共有乘用车183.8万辆，卡车19.9万辆，挂车14.4万辆。2015年公路年客运量6141万人次，年货运量684万吨。 （2）铁路 塞尔维亚现有铁路干线总里程3819公里，其中，单轨线铁路3533公里，双轨线铁路276公里。实现电气化铁路1254公里，非电气化铁路2555公里。在建或改建的铁路约380公里。2015年铁路年客运量644万人次，年货运量1083万吨。

29、目前，塞尔维亚铁路运营质量相对较差，水平相对低下。 （3）空运 塞尔维亚共有机场2个，分别是贝尔格莱德尼古拉国际机场和尼什机场。中塞两国尚未开通直航。 （4）水运 塞尔维亚水路运输较为发达，主要水域包括多瑙河、萨瓦河、蒂萨河、塔米什河以及德利纳河。可运输水路约1680公里，年运货量约1500万吨（主要是原材料和建材）。塞尔维亚最主要的水路运输是国际水路多瑙河，其在塞尔维亚境内通运里程约400多公里，有较大河港5个。 （5）通信 受全球金融危机影响，塞尔维亚信息通信产业发展停滞，近几年产值一直维持在4至4.5亿欧元规模，未有明显增长，但发展潜力十分巨大。 截至2015年，塞尔维亚电视普及率99%

30、，移动电话普及率93%。 塞尔维亚政府十分重视发展网络和第三代移动通信服务，塞尔维亚网络发展在巴尔干地区处于领先地位。截至2015年，家庭电脑普及率66.5%，笔记本电脑普及率41.2%，家庭互联网接入率66.1%。 塞尔维亚企业互联网接入率达98%，其中81.3%拥有企业网站。 塞尔维亚邮政服务系统较为完善，共有1496个邮局。除传统邮递服务外，邮局还代收各种行政收费和税费等。 （6）电力 中国居民赴塞尔维亚投资税收指南 13 塞尔维亚电力资源充裕，但发电量尚不能完全满足本国经济和社会发展的需要，用电高峰时期仍需进口电力。2015年，发电装机总容量为7120兆瓦，发电量534.44亿度，电力

31、出口54.45亿度，进口70.08亿度。 水电是塞尔维亚最大的可再生能源，也是塞尔维亚政府优先发展的能源领域之一。目前，塞尔维亚水电装机2831兆瓦，年发电量约100亿度，占塞尔维亚总发电量26.9%9。 1.2.3 支柱和重点行业 塞尔维亚包括三大产业，分别是服务业、工业和建筑业、农林牧渔业。根据来自驻塞尔维亚经商参处的市场调研2011-2013年塞尔维亚经济结构表的统计，服务业产值约占国内生产总值（GDP）的50%，是第一大产业，服务业产值排名前三位的分别为批发零售修理业、房地产业、健康和社会保障业，占服务业的半壁江山；第二大产业为工业和建筑业，约占GDP的25%，且呈增长趋势，其中制造业

32、约占60%；第三大产业为农林牧渔业，占GDP的10%以内，且呈减弱趋势，主要原因是自然气象条件及灾害所致10。 农业是塞尔维亚的核心产业，在塞尔维亚经济中占有重要地位。塞尔维亚土地肥沃，雨水充足，农业生产条件良好。农业土地约510万公顷，主要集中在北部的伏伊伏丁那平原和塞尔维亚中部地区。农业可耕种面积约424万公顷，其中耕地面积约为330万公顷，果园面积约为24万公顷，葡萄园面积约为6万公顷，草场面积约61万公顷。 塞尔维亚农业生产主要有两种类型，一种是国有农业企业和集体农场，二是私人经营的传统家庭式农场，相比私人经营的传统家庭式农场的土地份额，国有农业企业的土地所占份额小，但农场的面积大，因

33、此是农产品市场的重要供应者，也是猪肉和鸡蛋的主要生产者，国有农场还拥有较为发达的农产品加工业。私人农场主要生产水果、蔬菜和牛奶等。塞尔维亚9文献：中国驻塞尔维亚大使馆经济商务参赞处对外投资合作国别（地区）指南塞尔维亚：商务部国际贸易经济合作研究院，2016年版 10驻塞尔维亚经商参处-塞尔维亚经济结构简介：http:/ 中国居民赴塞尔维亚投资税收指南 14 农场数量众多，平均每家占有的土地只有3公顷，是欧洲农场平均土地面积最少的国家之一。 塞尔维亚的种植业以小麦、玉米为主，主要粮食作物包括小麦、玉米、大麦等，在平原和山区种植各占一半；畜牧业以养猪生产为主，85%的牧场位于山区，主要饲养猪、牛、

34、羊、家禽等11。 化学工业是塞尔维亚工业中领先的行业之一，在塞尔维亚的经济和对外贸易中起着非常重要的作用，包括无机化工、有机化工、中间体、石油下游产品和药品等。 塞尔维亚的化学工业在历史上经历了三个重要的发展时期。第一个重要时期是在上世纪六十年代，这个时期国家奠定了无机化工工业的基础，大部分无机化工的生产是在此期间陆续开始的。第二个重要时期是在1975-1982年期间，这一时期国家重点发展了基础石化工业。第三个重要时期是在1987-1990年期间，这一时期的化学工业的生产和销售都达到了历史的最高水平。上世纪的最后十年是塞尔维亚化学工业最为艰难的时期。由于在过去的十年中生产技术没有得到发展，出口

35、市场丢失，企业财政状况紧张，生产还面临着种种困难。尽管如此，化工生产还是以每年平均12%的速度增长。进入二十一世纪后，塞尔维亚的化学工业开始全面恢复，国家将化学工业作为发展出口，实施出口战略的一个重要行业。目前，所有的重要的化工公司和厂家都已进入了私有化的进程12。 汽车制造业是塞尔维亚的传统行业，主要生产车辆底盘零部件和电气系统组件和引擎组件（阀门、制动盘、凸轮轴等）。2008年，塞尔维亚政府再次将汽车工业列为经济重点发展产业，引进意大利菲亚特集团控股原属国有的克拉古耶瓦茨市“红旗汽车厂（ZASTAVA）”，并以此为中心重建汽车产业中心，包括整车制造和零配件生产，计划将其打造成东南欧地区的汽

36、车制造和零配件加工中心。2000年以来，共有27家外资企业在塞尔维亚投资汽车组装、零配件生产等，投资总额约15亿欧元，占塞尔维亚吸引11中华人民共和国农业部-塞尔维亚农业概况：http:/ 12驻塞尔维亚经商参处-塞尔维亚的化学工业：http:/ 中国居民赴塞尔维亚投资税收指南 15 外资总量的10%，其中意大利菲亚特汽车集团投资达10亿欧元。2012年7月，意大利菲亚特集团在塞尔维亚投资生产的500L型汽车正式投产，日产量达550辆。2014年，塞尔维亚汽车出口额20亿美元，占出口额的13.8%，不仅为塞尔维亚出口创汇，更带动了相关产业发展。 电子行业和信息通信技术产业（ICT）是塞尔维亚政

37、府重点支持的行业。塞尔维亚共有超过1700家创新型电子企业和1600余家ICT企业。塞尔维亚工程师、技术人员良好的教育背景（70%以上具有大学及以上学历）和相对较低的薪金水平（税前工资1000-2000欧元）是塞尔维亚信息通信技术产业的核心竞争优势。自2001年起，电子行业持续吸引着外商直接投资，共计约1.68亿欧元。微软也在塞尔维亚投资设立了研发中心，拥有130余名技术人员。同时，信息通信技术产业也是塞政府大力推动发展的核心产业之一，计划将其打造为塞尔维亚经济的支柱产业。塞尔维亚政府积极完善信息通讯产业法律法规，推动实施电子商务、电子政务、电子财会、电子健康等智能信息化计划，以提升政务公开、

38、商业效益、政府廉洁和民生关怀水平。此外，塞尔维亚进一步向国外投资者开放了数字电视、有线和无线宽带网络基础设施等信息通讯市场，将吸引更多外商投资。 纺织行业在塞尔维亚有着悠久的历史，同时也是吸引外商投资的重点行业之一。在过去的10年，塞尔维亚与欧盟成员国（意大利、德国、法国、澳大利亚和斯洛文尼亚）、俄罗斯、土耳其和中国等国家之间的纺织贸易频繁。自2014年起，纺织出口总量已超过10亿欧元。 1.2.4 投资政策 （1）投资门槛 塞尔维亚开发署设立了国家投资奖励基金，按照吸收投资条例对符合条件的在塞尔维亚进行投资的项目给予激励。鼓励发展制造业和服务业投资项目，但不包括初级农业生产、渔业和水产业、运

39、输业、休闲产业、中国居民赴塞尔维亚投资税收指南 16 博彩业、贸易、化纤、煤、钢、烟草、军火、造船、机场、能源和网络宽带业13。 塞尔维亚主管国内投资和外国投资的政府主管部门是经济部14。为了提高塞尔维亚在经济和区域发展领域的竞争力和声誉，塞尔维亚发展局（RAS）代表塞尔维亚共和国政府提供多种对外服务，包括对直接投资的支持、对出口的促进和项目的实施等。塞尔维亚限制投资博彩业和军工行业。重点鼓励投资的行业是：（1）汽车产业；（2）农牧业；（3）基础设施建设；（4）通信信息技术产业；（5）电子和家电产业；（6）清洁能源产业。 除军工工程外，对外国承包商承揽工程承包项目无限制，但外国自然人承包商受施

40、工能力、资质等技术性限制，基本无法承揽大型工程承包项目。 根据塞尔维亚公共采购法（包括供货、服务和工程建设项目）规定，政府出资的公共工程均需公开招标。 对国际金融机构贷款建设的项目，如欧洲复兴开发银行、世界银行及其所属机构贷款的项目，根据国际金融机构公共项目采购与招标规则手册的细则规定，进行公开的国际竞争性招标。此类招标不要求投标商在当地注册公司，可以直接参加投标，但要经过严格的资格预审程序。 对外国政府贷款建设的项目，政府主管部门也可根据与贷款国签署的政府间合作协议规避塞公共采购法的公开招标规定，采取有限招标方式选择承包商。 无论采取哪种形式招标，承包商中标后，工程施工一般均须吸纳当地公司参

41、与，满足一定比例的本地分包率。 2013年4月1日，新版公共采购法正式生效。新版法案加强了对政府及公共部门采购，特别是消耗品采购的监管力度，主要变化包括：设立民间督查员制度，监督一千万美元以上的公共采购项目；进一步缩减例外条款覆盖范畴，减少公共采购谈判程序等。 13驻塞尔维亚经商参处-塞尔维亚成立开发署促进投资、出口和就业：http:/ 14塞尔维亚发展局：http:/ras.gov.rs 中国居民赴塞尔维亚投资税收指南 17 新版公共采购法将不适用于国际金融机构融资项目以及双边协议融资项目。目前，根据中塞两国政府2009年签署的基础设施领域经济技术合作框架协议，中国企业参与由中方提供融资的公

42、共采购项目时，可与塞方业主直接进行议标，不受新版公共采购法的约束。 塞尔维亚政府当前鼓励外资企业采取“建设-经营-移交”模式（BOT）、公共私营合作制（PPP）、特许经营以及投资等多种模式在塞尔维亚承建有关项目。塞尔维亚法律框架对PPP模式和特许经营进行了区分，两者受同一部法律公共私营合作制和特许经营法的规制。迄今为止，塞尔维亚公共私营合作制委员会批准了约20个PPP项目，主要为公共交通、公共废弃物收集、运输以及公共基础设施等领域的整修工程，其中仅有几个项目进入了合同和实施阶段。 塞尔维亚经营实体的形式包括：股份公司、有限责任公司、合股公司及合伙公司。在塞尔维亚注册企业，无论申请注册何种形式的

43、企业，均需要到塞尔维亚商业注册署办理注册手续。注册费70欧元，最低注册资金500欧元。在塞尔维亚办理投资相关手续，需要向当地律师和相关咨询机构寻求帮助。注册申请时需要提交成立公司申请和成立公司合同及新公司章程。 塞尔维亚资本账户是开放的，外资可自由进入。塞尔维亚对外资参与国有企业私有化项目或参股、并购民营企业均持欢迎和支持态度。涉及国有企业的项目，普遍要求投资方承诺保证和新增一定数量的工作岗位。 （2）投资吸引力 自贸区优惠政策 自贸区用户享受商品和服务进出口自由，且不受数量限制及普通商业政策措施的管控。 为来料加工、外发加工或者测试、认证、维修和市场推介等，自贸区用户可在规定的期限内将商品转

44、运塞尔维亚的其他关税区或其他自贸区，并免征关税及增值税等进口税。 中国居民赴塞尔维亚投资税收指南 18 自贸区用户为商业活动及自贸园区设施建设而进行的货物进口（如生产出口商品的原材料以及自贸园区建设所需的设备、机械和建筑材料等）免征海关关税以及增值税等进口税。 进入自贸区的商品以及该商品相关的运输、存储等服务免征增值税，商品购买者以及运输、存储等服务接受者享有进项税抵扣权。 自贸区鼓励措施 用户使用自贸区基础设施和所在地政府提供的服务低于市场价格； 自贸区内部建设可免征用户土地开发补偿金；最大限度减免市政收费以及连接基础设施网络费用；减免区内使用水、电、气等增值税； 自贸区用户10年免征公共事

45、业税、土地使用金及公共设施使用费等； 自贸区用户可根据新增就业数量，获得当地政府资金补贴。 自贸区投资便利措施 自贸区采取一站式（One Stop）管理模式。主管部门塞财政部自贸区管理局为外国投资者提供项目咨询、研究、可行性分析直至进驻自贸区等一条龙服务。用户可享受运输、装卸、货运代理、保险、银行交易等服务。各自贸园区均设有海关办公室，为园区内企业提供进出口免税、退税、补税等通关服务。 塞政府对来塞投资企业给予国民待遇，放开外资对工业部门投资，外资企业的资金、资产、利润、股份以及分红等可以自由转移，在建筑用地等方面也提供了相关便利和优惠。 （3）投资退出政策 塞尔维亚的外商投资者可以自由转让同

46、其投资相关的所有财产，包括经营实体运营所实现的利润，股权转让实现的现金资产，实体财产被征用所获得的补偿，以及清算后的所得等。 投资者在塞尔维亚取得的资本利得和收益，缴税后可以不受限制地派回投资国。根据塞尔维亚公司所得税法，实体若涉及主体变更、清算和破产，须在规定的财务报表申报期限后的15日内向税务局提交申报表。 中国居民赴塞尔维亚投资税收指南 19 特殊地区的投资退出政策应遵循特殊地区当地的政策要求，例如塞尔维亚自贸区。 1.2.5 经贸合作 （1）参与地区性经贸合作 塞尔维亚2004年12月启动加入世界贸易组织（WTO）的谈判，但目前尚不是成员。目前，塞尔维亚已与11个世贸组织成员及欧盟签署

47、双边市场准入协议，已完成与多米尼加的市场准入谈判，正在与美国、巴西、印度及乌克兰等其他成员国加紧进行谈判。 目前塞尔维亚对外签署的区域自由贸易协定有：中部欧洲自由贸易协议、塞尔维亚和欧盟关于稳定与联系协议（包括“过渡性贸易协议”）、塞尔维亚和俄白哈关税同盟自由贸易协议、塞尔维亚和土耳其自由贸易协议、塞尔维亚和欧洲贸易联盟自由贸易协议。此外，塞尔维亚还一直享有欧盟给予的优惠贸易安排（ATM）和美国给予的最惠国待遇（MFN）。通过执行区域和国家间的自由贸易协议，绝大多数原产于塞尔维亚的产品可以免关税、免配额自由进入上述地区和国家市场。 （2）与我国的经贸合作 1955年，中国同前南斯拉夫建立外交关

48、系。南斯拉夫解体后，中国驻前南斯拉夫大使馆先后更名为中国驻塞尔维亚和黑山大使馆（2003年）、中国驻塞尔维亚共和国大使馆（2006年）。2009年，中塞宣布建立战略伙伴关系。两国外交部合作良好，建有磋商机制。 中国政府同塞尔维亚政府间建有经贸混委会机制，签有投资保护协定、避免双重征税协定、基础设施领域经济技术合作协定、文化合作协定、科技合作协定和中华人民共和国公安部和塞尔维亚共和国内务部合作协议等协议。 1995年12月，中国与前南联盟签订双边投资保护协定。塞尔维亚继承了前南联盟的国际法主体地位，因此该协定仍然有效。 中国居民赴塞尔维亚投资税收指南 20 1997年3月，中国与前南联盟签订避免

49、双重征税协定。塞尔维亚继承了前南联盟的国际法主体地位，因此该协定仍然有效。 除了上述双边投资保护协定和避免双重征税协定之外，中国与塞尔维亚签署的其他协定见下表15： 表1中国与塞尔维亚（原南联盟）签署的主要经贸领域双边协定 协定名称 双方签字人、职务 签字时间、地点 中华人民共和国政府和塞尔维亚共和国政府经济技术合作协定 中方：商务部部长高虎城 外方：经济部长塞尔蒂奇 2014年12月17日于贝尔格莱德 中华人民共和国政府和塞尔维亚共和国政府关于基础设施领域经济技术合作协定（附件二） 中方：商务部部长高虎城 外方：外交部部长姆尔基奇 2013年8月26日于北京 中华人民共和国政府和塞尔维亚共和国政府经济技术合作协定 中方：商务部部长高虎