1、第八章 固定资产与无形资产的核算,第一节 固定资产第二节 无形资产,第一节 固定资产,一、固定资产的分类和计价 1、固定资产的概念（小准则第27条） 固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过1年的有形资产。 小企业固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具。,2、固定资产的特征为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。固定资产需同时满足以下两个条件，方能确认：使用年限在1年以上单位价值在规定限额以上（生产用的单位价值在1000元以上，非生产用的单位价值在2000元以上）,一、固定资产的分类和计价,3、固定资产的
2、分类,按经济用途分类 固定资产,生产经营用固定资产非生产经营用固定资产,按使用情况分类 固定资产,使用中的固定资产（包括季节性和大修理等暂停使用的）未使用的固定资产（新增和改建、扩建等暂停使用）不需使用的固定资产,这种分类方法，可以反映一个企业固定资产投资的基本比例，便于分析资源配置是否合理。,这种分类方法，主要是为了掌握企业固定资产利用情况，提高固定资产利用率，降低资金的占用。帮助企业寻找提高固定资产使用率的途径，促进未使用固定资产尽快达到使用状态，以及加快不需用资产处置和变现。,3、固定资产的分类,按所有权分类,自有固定资产,租入固定资产,经营租赁固定资产,融资租赁固定资产,4、固定资产的
3、计价目的,（1）为了在固定资产的使用年限中分配费用，借以计算企业各个年度的收益。 （2）反映企业所拥有固定资产的经济价值。固定资产的合理计价，有助于正确评估企业资产和整个企业的价值，还可以正确反映企业生产设备的实际状况，它们的已使用年限和预期的未来使用年限，已耗用的服务潜力和剩余的服务潜力等。（3）为收益预测和投资决策提供资料。固定资产的计价必须有利于管理，有利于对企业未来现金流量进行预测，以及有利于进行投资决策。,5、固定资产的计价方法,（1）按原始价值计价（原值或历史成本） 包括取得时的买价、进口关税、运杂费、保险费、税金及其他支出 固定资产取得时的成本应按不同的情况分别确定 外购的固定资
4、产 成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费及为使固定资产达到可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出,如运输费、装卸费、安装费等。,5、固定资产的计价方法,自制、自建的固定资产 成本是该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出投资者投入的固定资产 成本是投资各方确认的价值融资租入的固定资产 成本是按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输、保险、安装调试费及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额。接受捐赠的固定资产 凭证金额+相关费用市场估计+相关费用 盘盈的固定资产 市场价-价值损耗 无偿调入的固定资产 调出单位的账面价值+相关费用,5、固定资产的计价方法
5、,（2）按重置价值计价 指在目前情况下，重新购建该项固定资产所需的全部支出。 按重置价值计价，比较真实客观地反映固定资产的现时价值。通常都是在缺少某项固定资产历史成本资料的情况下，以重置完全价值做为其原价入账的。（3）按折余价值计价（净值） 指固定资产原价减去已提折旧后的余额。净值（折余价值）=原价（重置成本）-累计折旧,二、固定资产增加的核算（一）帐户的设置,在建工程,期初余额,本期构建固定资产而发生的实际支出,期末余额,结转本期已完工并交付使用的固定资产实际成本,贷,借,固定资产,期初余额,本期增加的固定资产,期末余额,本期减少的固定资产,贷,借,固定资产清理,（1）本期固定 资产清理费用
6、、损失,（2）结转本期固定资产 清理净收益,（1）本期固定 资产清理的 变价收益,（2）结转本期 固定资产清理净损失,贷,借,期初余额,本期因固定资产减少而转销的累计折旧额,期末余额,本期按规定提取或增加的折旧额,贷,借,累计折旧,（二）固定资产增加的核算 1、外购固定资产需安装的 （1）发生购置费、安装费时 借：在建工程 工程 贷：银行存款 有关科目 （2）工程完工、交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 工程,（二）固定资产增加的核算,例：企业借款购入需安装的大型生产设备，买价400000元，增值税率17%，运输费用2000元已经用支票付讫；安装调试过程中消耗各种材料5245元，支付工资30
7、00元，完工交付使用前发生利息费用1755元。,（二）固定资产增加的核算,购入设备：借：在建工程 400，000 应交税金增值税进项税 68，000 贷：长期借款 468，000支付运费：借：在建工程 2000 贷：银行存款 2000安装过程发生材料、工资和负担借款利息：借：在建工程 10000 贷：材料 5245 应付工资 3000 长期借款 1755安装调试结束，结转固定资产成本：借：固定资产 412000 贷：在建工程 412000,2、外购不需安装、直接交付使用 借：固定资产 贷：银行存款（或应付帐款）例：某企业购置一台复印机，发票价格为5000元，增值税850元。货款已经用支票付讫。
8、3、自建工程 （1）购买工程材料 借：在建工程工程材料 贷：银行存款（或应付帐款）,（2）工程材料投入工程建设 借：在建工程 工程 贷：在建工程工程材料 （3）支付工程建设费 借：在建工程 工程 贷：银行存款 应付职工薪酬等 （4）工程完工、交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 工程,4、接受投资的固定资产 企业收到投资人投入的房屋、设备等财产时，对固定资产应该按照评估确认的价值和相关费用作为原价记账，按照评估确认的固定资产现值记录实收资本，二者之间的差额作为该设备的累计折旧。 借：固定资产 贷：实收资本例：某公司收到投资人作为入股投资的设备一台。经资产评估部门认定，该设备原价为50000元，
9、现值30000元，用银行存款支付设备运费2000元。,借：固定资产 52000 贷：累计折旧 20000 实收资本 30000 银行存款 20005、接受捐赠的固定资产 借：固定资产（按确定的入账价值） 贷：营业务收入6、融资租入的固定资产 借：固定资产-融资租入固定资产 贷：长期应付款-应付融资租赁款（合同协议确定的设备价款） 贷：银行存款（支付的其他费用） 租赁期满，固定资产所有权转归承租企业，进行转账 借：固定资产-（相关明细） 贷：固定资产-融资租入固定资产,7、盘盈的固定资产清查盘点中发现盘盈的固定资产应由有关负责保管和使用部门核实情况，查明原因，编制固定资产盘盈报告表，报经企业领导
10、批准后及时处理。例：某企业在年终财产清查中发现账外设备一台，其重置完全价值为8000元，按其新旧程度，估计已提折旧额为3000元。,登记收入盘盈的固定资产：借：固定资产 8000 贷：累计折旧 3000 待处理财产损溢固定资产损溢 5000经批准后，结转盘盈固定资产净值：借：待处理财产损溢 5000 贷：营业外收入 50008、无偿调入的固定资产 借：固定资产 贷：资本公积,三、固定资产折旧的核算 固定资产折旧：是指固定资产在使用寿命期内，按照确定的方法对应计提折旧额进行系统、合理的分摊。 （一）折旧的实质 折旧是一种成本分配的会计方法，其目的是按照系统和合理的方式，将固定资产的原始成本在固定
11、资产的估计有效使用年限内进行分配，以便与各该期的营业收入相配比。,三、固定资产折旧的核算,（二）固定资产折旧的有关规定 1、应按期计提折旧的固定资产有： 1）房屋、建筑物； 2）在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具等； 3）季节性停用和修理期间停用的设备； 4）以融资租赁方式租入的固定资产； 5）以经营性租赁方式出租的固定资产。,2、不应计提折旧的固定资产有：1）除房屋、建筑物以外的未使用、不需使用的固定资产；2）以经营性租赁方式租入的固定资产；3）已提足折旧但仍在继续使用的固定资产；4）破产、关停企业的固定资产；5）提前报废的固定资产；6）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。,3
12、、,确定计提折旧范围时还应该注意以下几点：,1）达到预定可使用状态的固定资产，如 新建办公大楼，已交付使用但没有办理竣工决算，可先按估计确认为固定资产并计提折旧。待手续办理后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。2）融资租入的固定资产，应与自有固定资产一致的折旧政策。有两种情况（A能够确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。B无法确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。3）对于更新改造过程中停止使用的固定资产，应将其账面价值转为在建工程，不再计提折旧，更新项目达到可使用状态后转
13、位固定资产，重新确定折旧方法和预计使用寿命计提折旧。4）固定资产计提时间范围的确认：当月增加当月不计提，下月计提；当月减少，当月计提，下月开始不计提；提前报废的固定资产也不再补提折旧。以月初固定资产的账面原值为计提依据。,（三）固定资产折旧方法 1、平均年限法（直线法） 就是将固定资产应计提折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法,固定资产年折旧额,=,固定资产原值预计净残值预计使用年限,固定资年折旧率,=,年折旧额固定资产原始价值,月折旧额,=,年折旧额12,=,单位工作量应计提折旧额,=,固定资产原值净残值预计能完成的总工作量,本期应计提折旧额,=,本期实际完成的工作量,2、工作
14、量法（直线法） 就是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法,单位工作量应计提折旧额,固定资产年折旧率,=,固定资产尚可使用年限预计使用年数总和,3、年数总和法（加速折旧法）,是以固定资产尚可使用年限与其预计使用年限的各年数字之和相比作为该年固定资产折价率，并以固定资产的原值减去预计净残值后的差额作为应提折旧额，计算确定各期折旧的一种方法。,固定资产年折旧额,=,（固定资产原值预计净残值）,年折旧率,n (n+1)/2,n-m+1(m为第m使用年）,举例：某企业新增一套1300万元的生产设备，预计使用年限8年，预计净残值100万元。使用年数总和法计提折旧。,4、双倍余额递减法（加速折旧法）
15、是以双倍的直线折旧率作为折旧率，以逐期递减的固定资产期初账面净值做为计提基数，来计算各期折旧额的一种折旧方法,年折旧率,=,2,100%,1预计使用年限,固定资产年折旧额,=,固定资产帐面净值,年折旧率,最后两年改用直线折旧法,年折旧额,=,固定资产帐面净值净残值2,举例：某企业新增一套1300万元的生产设备，预计使用年限8年，预计净残值100万元。使用双倍余额折旧法。,5、实际计提折旧时：,本月增加的固定资产下月开始计提折旧，,本月减少的固定资产本月照提折旧。,本月应计提折旧额,=,上月计提折旧额,+,上月增加的固定 资产的月折旧额,上月减少的固定 资产的月折旧额,6、固定资产折旧的核算,借
16、：制造费用（生产用固定资产的折旧）,管理费用（管理用固定资产的折旧）,其他业务支出（经营性出租固定资产的折旧）,贷：累计折旧,四、固定资产减少的核算 1、固定资产报废、毁损、转让的核算 （1）办理报批手续、核销帐面值 借：固定资产清理（清理损失） 累计折旧（帐面已提折旧） 贷：固定资产（帐面原值） （2）取得清理收入 借：银行存款 贷：固定资产清理,（3）发生清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款（或相关科目） （4）结转清理净收益或净损失 结转净收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入 结转净损失： 借：营业外支出 贷：固定资产清理,2、捐赠转出固定资产借：营业外支出 贷：固定资产清理（固
17、定资产净值+相关税费） 3、盘亏的固定资产 （1） 盘亏时 借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 借：累计折旧 贷：固定资产 （2）经批准处理后 借：原材料（残料价值） 其他应收款（保险赔偿或者过失人赔偿） 营业外支出 贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢,第二节 无形资产的核算,一、无形资产的概念、特征 1、概念无形资产是指无实物形态的但能为企业长期使用并能为企业长期带来经济效益的经济资源 2、特征1）无实物形态；2）能长期发挥效益；3）经济效益的不确定性；4）使用权的非独占性。,二、无形资产的计价方法 1、实际成本法是指以取得该项无形资产时所发生的实际支出作为入账价格。 2、收益现值法
18、首先应对无形资产可能带来的未来收益进行预测，然后根据一定的折现率将未来收益折算成现值，并将其作为该项无形资产的入账价值。 3、超额收益法是指通过预测无形资产可能带来的超额收益，来计算确认无形资产价值的方法。,4、现行会计制度对取得无形资产计价的规定1）外购的无形资产，按实际支付的价款及其它相关费用计价； 2）自创的无形资产，按自创过程中以及审批过程中所发生的全部支出计价； 3）投资者投入的无形资产，按评估确认价或合同协议价计价； 4）接受捐赠的无形资产，按所附的发票单据所列的金额或参照同类无形资产的市价计价。,三、无形资产的核算 1、无形资产取得的核算 （1）外购： 借：无形资产 贷：银行存款
19、（或应付帐款） （2）自创： 发生确认费用 借：管理费用 贷：银行存款 结转自创费用 借：无形资产 贷：管理费用,（3）接受投资 借：无形资产 贷：实收资本 2、无形资产摊销的核算 借：管理费用 贷：无形资产 3、转让无形资产的核算 （1）取得转让收入 借：银行存款（或应收帐款） 贷：其他业务收入,（2）转销无形资产帐面成本 借：其他业务支出 贷：无形资产 （3）结算转让无形资产应交纳的营业税 借：其他业务支出 贷：应交税金应交营业税 （4）只转让使用权 借：银行存款 贷：其他业务收入,4、投资转出无形资产 （1）转出所有权 借：长期股权投资（评估确认） 贷：无形资产（帐面值） 营业外收入 （
20、2）转出使用权 借：长期股权投资 贷：营业外收入,四、无形资产的期末计价,制度规定：企业应当定期或者至少于每年年终，检查各项无形资产预计给企业带来的未来经济利益能力。对预计可收回金额低于帐面价值的应计提减值准备。预计可收回金额指以下两者较大的：1、无形资产的销售净价；2、预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计现金流量现值。,四、无形资产的期末计价,当存在下列情况时，应当全额计提减值准备：1、一项无形资产被其他新技术等替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值；2、一项无形资产已超过法律保护年限，并且已不能为企业带来经济利益；3、其他足以证明该项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。,四、无形资产的期末计价,当存在下列情况时，应当部分计提减值准备：1、一项无形资产被其他新技术等替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；2、一项无形资产的市价在当期大幅度下跌，在剩余摊销年限预期不会恢复；3、一项无形资产已超过法律保护年限，但还是具有部分使用价值；4、其他足以证明该项无形资产实质上已经发生了减值的情形。,四、无形资产的期末计价,计提无形资产减值准备的核算：借：营业外支出 贷：无形资产减值准备,已计提的减值损失不允许转回,
