1、第八章 财务成果的核算,第一节利润形成的核算 第二节所得税的核算 第三节利润分配的核算,第一节利润形成的核算 问题：什么叫利润？ 一、利润的计算 （一）利润的含义 指企业在一定会计期间的经营成果，其内容包括收入减去费用后的净额和直接计入当期的利得和损失，是衡量企业经营业绩的重要指标。 利得：指除收入和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流入 损失：指除费用和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流出,利得与损失 ：例如出售交易性金融资产时产生的利得 借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益（也可能在借方） 利润表利润表.png,（二）营业利润 营业收入=主营业务收入+其他业务收
2、入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 期间费用=管理费用+财务费用+销售费用 资产减值损失：指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-三大期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益-公允价值变动损失+投资收益-投资损失,（三）利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业外收入：指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与有关费用进行配比。包括：处置固定资产、无形资产净收益、罚款净收入、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助
3、、捐赠利得等 营业外支出：指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括固定资产盘亏损失，处置固定资产、无形资产净损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、公益性捐赠支出等,如：ABC公司向慈善机构捐赠款项50000元 做会计处理： 借：营业外支出 50000贷：银行存款 50000 ABC公司收到政府补助100000元 借：银行存款 100000贷：营业外收入 100000,（四）净利润 净利润=利润总额-所得税费用 所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。应纳所得税=应纳税所得额所得税税率 （了解）企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入
4、、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损,二、利润核算应设置的账户 1.设置“本年利润”账户 1）核算内容：核算企业当期实现的净利润（或发生的亏损） 2）性质。所有者权益类账户 3）结构： 借方：登记转入本期发生的所有费用和损失金额 贷方：登记转入本期实现的各种收益额 余额：借方表示当期发生的净亏损贷方表示当期实现的净利润,例：销售产品取得收入为100万，成本为80万。不考虑税费期末结转本年利润的余额在贷方，表示实现的净利润,借：主营业务输入 100万贷：本年利润 100万,借：本年利润 80万贷：主营业
5、务成本 80万,借：主营业务成本 80万贷：库存商品 80万,借：银行存款 100万贷：主营业务收入 100万,本年利润（所有者权益类）,从有关费用账户转入的： 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用,从有关收入账户转入的： 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 公允价值变动损益 营业外收入,余额：累计发生的亏损,余额：累计实现的利润,2.设置“营业外收入”账户 1）核算内容。发生的与生产经营无直接关系的各项利得。 2）性质。损益类账户 3）结构。 借方：登记转入本年利润账户的本期发生额 贷方：登记营业外收入的增加额 余额
6、：结转后期末无余额,当发生营业外收入时： 借：相关账户（如银行存款） 贷：营业外收入 期末结转 借：营业外收入贷：本年利润,3.设置“营业外支出”账户 1）核算内容。发生的与生产经营无直接关系的各项支出或损失 2）性质。损益类账户 3）结构。 借方：登记营业外支出的增加额 贷方：登记转入本年利润账户中的本期发生额 余额：结转后无余额 4）按照不同的项目设置明细账，进行明细分类核算,当发生营业外支出时 借：营业外支出贷：相关账户（如银行存款） 期末结转： 借：本年利润 贷：营业外支出,4.设置“所得税费用”账户 1）核算内容。企业按所得税法规定对会计利润调整后形成的应纳税所得额与适用税率计算的本
7、期所得税费用 应纳所得税=应纳税所得额所得税税率 2）性质。损益类账户 3）结构。 借方：本期应缴纳的所得税费用 贷方：登记转出的所得税费用在本期的发生额 余额：结转后无余额,账户结构 所得税费用,登记本期应缴纳的所得税费用,登记转入本年利润账户数额,期末结转 借：本年利润贷：所得税费用,当发生所得税费用时 借：所得税费用贷：应交税费应交所得税,三、利润形成的会计核算 例题1：因为M公司没有能即使履行与ABC公司的购销合同，需要向ABC公司就支付违约金2500元，ABC公司收到后存入银行。 分析：因为收到违约金不是属于企业的正常业务，具有偶然性，因此，该款项应该作为企业的营业外收入 会计处理：
8、 借：银行存款 2500贷：营业外收入 2500,另外：本月ABC公司由于没有履行其他公司的购销合同，责任方在于ABC公司，因为该够公司需要支付给其他公司违约金3000元 分析：该项支出不属于ABC公司的正常经营发生的，应该计入公司的营业外支出。 会计处理： 借：营业外支出 3000贷：银行存款 3000,要求：将本年的收入和费用结转，结转到“本年利润”科目 第一步：关于收入和收益的结转： 借：主营业务收入 25680000其他业务收入 320000投资收益 350000公允价值变动损益 30000营业外收入 70000贷：本年利润 26450000,第二步：关于成本和费用的结转 借：本年利润
9、 22460000贷：主营业务成本 182220000营业税金及附加 1650000其他业务成本 350000管理费用 635000销售费用 875000财务费用 300000资产减值损失 330000营业外支出 100000,第三步：计算利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 因此：本题目营业利润=26450000-22460000=3990000元 第四步：计算所得税 应纳所得税=应纳税所得额所得税税率 本公司的应纳税所得额为4000000元，则应纳税额1000000元。 会计处理： 借：所得税费用 1000000贷：应交税费应交所得税 1000000,第五步：结转本期所得税
10、费用的发生额 所得税费用属于什么账户？ 借：本年利润 1000000贷：所得税费用 1000000 第六步：计算净利润 净利润=利润总额-所得税费用 =3990000-1000000=2990000元,第二节所得税的核算 一、所得税的含义 所得税是指企业按照税法规计算应计入当期损益的所得是费用。 它是根据企业当期获得的应纳税所得额乘以适用税率计算确定的。 应纳所得税额=应纳税所得额适用税率 应纳税所得额=税前会计利润（利润总额）纳税调整数额 利润总额是调整基础，纳税调整包括那些不需要纳税的等,二、纳税调整 利润总额是根据会计核算原则和方法计算的税前会计利润，而应纳税所得额是按照税法的有关规定计
11、算的计税利润。二者在口径上和时间上存在差异。 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 1.应纳税所得额调整增加额 指在当期根据会计核算方法计入当期费用并抵减利润，但是按照税法规定不能抵扣的金额，以及那些可以抵扣但是超过了税法允许扣除的金额。,如：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 捐赠是作为营业外支出，但是扣除的数额不能超过企业当年会计利润的12%。 假如今年企业的营业利润为100万，本年的营业外收入为40万，营业外支出为20万，利润总额=100+40-20=120万 那么今年的捐赠额不能超过14.4万（120万12%=14.4万） 但是今年的捐赠为15万
12、，超过了0.6万 当初捐赠时的会计处理？ 借：营业外支出 15万贷：银行存款 15万 既然是多扣除，那么就要加回来0.6万。,按照税法规定，以下项目将不准予扣除 1.违法经营被没收财产的损失 2.各项违法和违规支付的罚款、罚金和滞纳金 3.非公益性和非救济性捐赠支出 4.与生产经营无关的各种非广告性质的各种赞助支出 5.未经核定的准备金支出 除此以外，以下是按照一定的比例进行扣除 1.广告费和业务宣传费。不得超过当年销售收入的15%，超过部分在以后年度结转扣除。,2）超过规定的业务招待费，按60%但不超过当年销售收入的5。 如今年的销售收入为1000万，而今年的业务招待费为40万。 40万的6
13、0%为24万，1000万的5为5万， 则多扣除了40万-5万=35万 如果今年的业务招待费为8万，8万的60%=4.8万，虽然销售收入的5为5万，但是仍只能扣除4.8万。多扣除为8-4.8=3.2万 总结：也即是将业务招待费的60%和销售收入的5进行比较，较低的那个为最高抵扣额 则多扣除的=发生的业务招待费-较低的抵扣额,2.应纳税所得额调整减少额 主要包括按照税法规定允许弥补亏损和准予免除的项目 按照现行规定，以下可以扣除 1）五年内未弥补的亏损 2）国债利息收入 3）取得的对外投资收益 4）公共基础设施、环保、技术转让等收入 5）农林牧渔项目所得 6）非营利组织所得,三、账务处理 第一步：
14、将本期税前会计利润调整为应纳税所得额 第二步：将应纳税所得额乘以当期企业适用的所得税税率，计算当期企业应纳所得税额 第三步：按照当期所得税费用借记“所得税费用”账户，贷记“应交税费应交所得税”账户。实际缴纳当期所得税的税时，借记“应交税费应交所得税”账户，贷记“银行存款”账户。 第四步：结转所得税，由于“所得税费用”也是企业经营过程中的一项费用，属于损益类账户，所以该账户本期的发生额也应在期末进行结转，结转到“本年利润”账户,例题：ABC 公司2009年税前利润总额为200万。当年支付公益性捐赠为25万，当年实际发生业务招待费为12万，当年销售收入合计为1500万，该企业使用的一项管理设备，2
15、009年按照双倍余额递减法提取折旧为9万，按照税法应该用直线法计提折旧为6万。企业当年取得国债利息收入为1.8万。假设企业所得税为25%。 公益性捐赠的最高限额为200万12%=24万，多扣除1万 实际业务招待费12万，12万的60%=7.2万，销售收入的5=7.5万，最高限额为7.2万，多扣除12-7.2=4.8万 折旧差异多扣除9万-6万=3万 国债利息收入不应该纳税，应该减去1.8万。 因此调整增加额为=1+4.8+3=8.8万 调整减少额为1.8万,应纳税所得额=税前利润+调整增加额-调整减少额 =200万+8.8万-1.8万=207万 应纳所得税额=20725%=51.75万 本期应
16、交所得税为51.75万 账务处理 借：所得税费用 51.75万贷：应交税费应交所得税 51.75万 结转所得税费用 借：本年利润 51.75万贷：所得税费用 51.75万,实际用银行存款交纳时 借：应交税费应交所得税 51.75万贷：银行存款 5 1.75万,第三节 利润分配的核算 一、利润分配的含义 1.为什么需要利润分配？ 2.利润分配含义 指将企业实现的净利润，按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在企业和投资者之间进行的分配。 可供分配利润=本年净利润+年初未分配利润+其他转入,二、利润分配的程序 （一）利润分配的原则（所有者权益由实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润四
17、部分构成。） 1.如果企业有尚未弥补的亏损，在亏损未弥补之前不得提取任意盈余公积 2.在提取法定盈余公积之前，不得向投资者分配利润 3.企业某一会计期间实现的净利润不得全部分配 补充：法定盈余公积是为了确保将公司以后的经营发展，强制留存，不能分配的，一般是按10%（本年利润的10%），而任意盈余公积是由企业自己决定 可以计提也可以不计提 没有强制性，也没有固定比例。,（二）利润分配顺序 可供分配利润=本年净利润年初未分配利润+其他转入 1.按照本年实现的净利润的10%提取法定盈余公积金，当年提取的法定盈余公积金达到注册资本的50%时，可不再提取 2.可供分配利润-法定盈余公积金=可供投资者分配
18、的利润 分配顺序如下 1）分配优先股股利（现金股利） 2）提取任意盈余公积金 3）分配普通股股利 余额为未分配利润，则留在账上，待以后年度进行分配。,补充：优先股是相对于普通股而言，主要指在利润分红及剩余财产分配的权利方面优先于普通股。优先股是公司的一种股份权益形式，持有这种股份的股东先于普通股股东享受分配，通常为固定股利。在公司分配盈利时，拥有优先股票的股东比持有普通股票的股东分配在先，而且享受固定数额的股息，即优先股的股息率都是固定的，普通股的红利却不固定。在公司解散，分配剩余财产时，优先股在普通股之前分配。,三、利润分配的核算“应设置“利润分配”、“盈余公积”和“应付股利”账户 （一）应
19、设置的账户 1.利润分配 1）核算内容。记录本期实现的净利润、利润分配内容和未分配利润 2）性质。所有者权益类账户,3）结构。 借方：登记本期转入的净亏损额，分配的数额 贷方：登记本期转入的净利润额，结转的分配额 期末余额为“累计未分配利润或累计未弥补亏损” 利润分配,期转入的净亏损额，分配的数额,登记本期转入的净利润额，结转的分配额,期末借方余额 表示累计未弥补亏损,期末贷方余额 表示累计未分配利润,4）设置明细账进行核算 其他转入，提取法定盈余公积金、向投资者分配利润、未分配利润 可供分配利润=本年净利润年初未分配利润+其他转入,例题：假如本年可供分配利润为100万，法定盈余公积金的提取比
20、例为10%，向投资者分配40% 则，提取的法定盈余公积金为10万，投资者分配为40万。 会计处理： 借：利润分配法定盈余公积金 10万向投资者分配 40万贷：盈余公积法定盈余公积金 10万应付利润 40万 当用银行存款支付给投资者时 借：应付利润 40万贷：银行存款 40万,结转： 借：利润分配未分配利润 50万贷：利润分配法定盈余公积金 10万向投资者分配 40万,2.盈余公积 1）核算内容。按照规定比例在净利润中提取的盈余公积 2）性质。所有者权益类 3）结构。 贷方：登记增加额，本期按照规定比例计提的法定盈余公积计算数额 借方：登记本期转增资本或转出数额， 余额：在贷方表示盈余公积累计数
21、的余额,4）该账户按照盈余公积种类设置明细账。一般有两种，法定盈余公积金和任意盈余公积金,盈余公积,登记本期减少的盈余公积数额,登记本期增加的盈余公积数额,期末累计盈余公积数额,3.应付利润（应付股利） 1）核算内容。登记按照一定比例分配给投资者的利润额 2）性质。负债类账户 3）结构。 贷方：登记增加额，按照一定比例应分配给投资者的利润额 借方：登记减少额，实际支付给投资者的利润（股利）额 余额：在贷方表示应付而未付给投资者的利润（股利）额。,应付利润（应付股利）,登记实际分配的数额,登记应分配的数额,应付而未付给投资者的利润（股利）额。,（二）账务处理 第一步：净利润的结转 1）：关于收入
22、和收益的结转： 借：主营业务收入 25680000其他业务收入 320000投资收益 350000公允价值变动损益 30000营业外收入 70000贷：本年利润 26450000,2）：关于成本和费用的结转 借：本年利润 22460000贷：主营业务成本 182220000营业税金及附加 1650000其他业务成本 350000管理费用 635000销售费用 875000财务费用 300000资产减值损失 330000营业外支出 100000,从这两步得到本年利润的余额在贷方， （贷方) 26450000-（借方） 22460000=（贷方）3990000元（表示本年盈利）（如果在借方表示本年亏损） 因此，要进行结转，结转到“利润分配未分配利润” 借：本年利润 399万贷：利润分配未分配利润 399万,第二步：弥补亏损：弥补亏损的渠道 1）五年内用税前利润弥补，五年后的用税后利润弥补 2）盈余公积弥补 借：盈余公积法定盈余公积金 贷：利润分配其他转入,第三步：提取盈余公积的核算 借：利润分配提取法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积 第四步：向投资者分配利润 借：利润分配向投资者分配利润 贷：应付利润（应付股利） 第五步：结转利润分配 借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积金等,
