1、第十一章 商业银行收入、成本费用及利润的核算与管理,内容概要,收入、成本费用及利润核算的基本要求,收入的核算,成本费用的核算,利润及利润分配的核算,第一节,及时掌握货币资金的运动情况 保证银行资金、财产的安全 客观评价经营效益 正确处理经济利益关系,按不同的收入来源分别核算 严格执行规定的成本费用开支范围 及时计提税金 贯彻权责发生制和配比性原则,收入、费用及利润核算的基本要求,重要性,基本要求,PS:税法对于成本开支的一些相关规定 1.企业的罚款、罚金不允许抵减纳税所得 2.年度利润总额12%的公益性捐赠支出可以的税前扣除 3.业务招待费支出的60%，但不高于当年营业收入的5的可以税前扣除,
2、第二节,收入的核算,商业银行收入的含义及确认,商业银行收入的构成,商业银行收入的核算,一、商业银行收入的涵义及确认,（一）商业银行收入的涵义日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,（二）商业银行收入实现的确认,收入是从商业银行的日常活动中产生,收入可能表现为收入的增加或负债的减少或两者兼有,收入能导致所有者权益的增加,收入只包括自身经济利益的流入，不包括代收款项,收入是一个与成本费用相对应的概念,商业银行一项经济利益的流入要确认为收入，必须具备以下条件：,二、商业银行营收入的构成,二、商业银行收入的核算,（一）利息收入的核算1.利息收入的明细科目 （
3、1）存放同业利息收入 （2）存放中央银行利息收入 （3）发放贷款及垫款利息收入 （4）买入返售金融资产利息收入 （5）其他利息收入,2.利息收入的账务处理,当期收到利息的核算,计提应收利息的核算,利息收入结转利润的核算,A,C,B,借：,贷：,活期存款-户,利息收入-利息收入户,Reality,Identity,Creativity,（1）当期收到利息的核算,(2)计提应收利息的核算,借：应收利息贷款-溢价贷：利息收入-利息收入户 借：应收利息贷：利息收入-利息收入户贷款-折价,按权责发生制原则，凡属于本期应收取的利息，应确认收入的实现，计入当期损益。,借：活期存款-户贷：应收利息,实际收到利
4、息时：,（3）利息收入结转利润的核算 借：利息收入-利息收入户贷：本年利润,（二）手续费及佣金收入的核算,（5）咨询服务收入 （6）担保收入,（1）结算手续费收入 （2）佣金收入,（3）业务代办手续费收入 （4）基金托管收入,（7）受托贷款手续费收入 （8）代保管收入,1.手续费及佣金收入的明细科目,2.手续费及佣金收入的账务处理,借：应收账款/代理承销证券贷：手续费及佣金收入-收入户,借：库存现金/存放中央银行款项贷：应收账款等科目,借：手续费及佣金收入-收入户贷：本年利润,（1）确认手续费及佣金收入时,（2）实际收到手续费及佣金收入时,（3）期末余额结转利润时,（1）,（2）,出租固定资产
5、收入,出租无形资产收入,Reality,Identity,Creativity,（三）其他业务收入的核算,1.其他业务收入的明细科目,2.其他业务收入的账务处理,借：应收账款贷：其他业务收入-利息收入户,（1）商业银行确认的其他业务收入：,借：其他业务收入-利息收入户贷：本年利润,（2）期末结转利润时：,（四）汇兑收益的核算,核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换,“汇兑收益”,“货币兑换”,共同类,核算内容,科目性质,核算汇兑收益的增减变动情况,损益类,汇兑收益的账务处理,借：货币兑换-记账本位币贷：汇兑收益-某某收益户,借：汇兑收益-某某收益户贷：货币兑换-记账本位币,借：汇兑收益-某某收
6、益户贷：本年利润,期末按期末汇率折合为记账本位币，如为贷方余额,期末按期末汇率折合为记账本位币，如为借方余额,期末结转利润时,（五）公允价值变动损益的核算,1.交易性金融资产的核算 （1）资产负债表日，公允价值高于账面价值： 借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益 若公允价值低于其账面价值作相反会计分录,（2）出售交易性金融资产 A) 借：存放中央银行款项 （实际收到的金额）贷：交易性金融资产-公允价值变动 （账面价值）投资收益 （差额，可能在借方） B）借：公允价值变动损益贷：投资收益,2.交易性金融负债的核算 （1）资产负债表日，公允价值高于账面价值的差额 借：公允价值变动损
7、益贷：交易性金融负债-公允价值变动 若公允价值低于账面价值，作相反会计分录,（2）出售时 借：交易性金融负债-公允价值变动投资收益贷：存放中央银行款项 同时结转公允价值变动损益 借：公允价值变动损益贷：投资收益,3.期末结转利润时 借：公允价值变动损益贷：本年利润,（六）投资收益的核算 1.长期股权投资的核算 （1）成本法 宣告发放股利时，属于本企业 借：应收股利贷：投资收益 属于投资前实现净利润的分配额 借：应收股利贷：长期股权投资,（2）权益法 资产负债表日，被投资单位实现净利润时 借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益 亏损时 借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整,2.出售长期股权的核
8、算 （1）成本法 借：银行存款/存放中央银行款项贷：长期股权投资应收股利投资收益（可能在借方） （2）权益法 借：资本公积-其他资本公积贷：投资收益,3.投资收益结转利润的核算 借：投资收益贷：本年利润,四、商业银行营业外收入的核算 （一）营业外收入的明细科目 处置非流动资产利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 罚没利得 政府补助利得 确实无法支付的应付款项,（二）营业外收入的账务处理 发生时 借：应付账款/待处理财产损溢等贷：营业外收入-收入户 期末结转时 借：营业外收入-收入户贷：本年利润,第三节 成本费用的核算,一、商业银行成本费用的概念 二、商业银行经营费用的确认 （一）直接费用
9、（二）期间费用 （三）跨期费用,三、商业银行成本费用的内容,营业支出,营业税金及附加,营业外支出,1.利息支出 2.手续费及佣金支出 3.业务及管理费 4.其他业务支出,营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等,处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失,四、商业银行成本费用的核算 （一）营业支出的核算 1.利息支出的核算 （1）利息支出的明细科目 同业存放利息支出 向中央银行借款利息支出 吸收存款利息支出 卖出回购金融资产利息支出 发行债券利息支出 其他利息支出,（2）利息支出的账务处理 发生利息支出时 借：利息支出-利息支出户贷：库存现
10、金/活期存款-户 预提应付利息时 借：利息支出-利息支出户吸收存款-折价贷：应付利息,实际支付已预提的应付利息时 借：应付利息贷：吸收存款-户 期末结转利润时 借：本年利润贷：利息支出-利息支出户,（二）营业税金及附加的核算 应纳营业税=（营业收入-金融企业往来收入）营业税率 城市维护建设税=应纳营业税额适用税率 教育费附加=应纳营业税额适用税率,计提时 借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税户-应交城市维护建设税户-教育费附加户 实际交纳时 借：应交税费-应交营业税户-应交城市维护建设税户-教育费附加户贷：存放中央银行款项 期末结转时 借：本年利润贷：营业税金及附加,（三）营业外支出的核
11、算 1.营业外支出的明细科目 处置非流动资产损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 罚款损失 捐赠支出 非常损失,2.营业外支出的账务处理 发生时 借：营业外支出-户贷：库存现金 期末结转时 借：本年利润贷：营业外支出-户,第四节 利润及利润分配的核算,一、商业银行利润及利润分配概述 （一）利润与利润分配 （二）商业银行利润的作用 1.利润及其计量可反映商业银行的主要经营成果 2.利润是纳税的基础 3.利润是投资者进行投资决策的重要因素 4.利润是进行财务预测的重要手段 5.利润是经营效率的衡量标尺,二、商业银行利润的构成 （一）营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-业务及管理费用-营业税
12、金及附加-资产减值损失+公允价值变动损益+投资净收益+汇兑净收益,（二）利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 （三）净利润 净利润=利润总额-所得税,三、商业银行所得税费用的核算 （一）所得税费用核算的基本要求 1.递延所得税资产、递延所得税负债的确认 2.递延所得税资产、递延所得税负债的转回 3.所得税费用在利润表中的列示,（二）资产、负债的计税基础 1.资产的计税基础 2.负债的计税基础 （三）所得税费用的计算 所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用 递延所得税费用=递延所得税资产-递延所得税负债,（四）递延所得税的特殊处理 （五）所得税费用的核算 1.账户设置 “所得
13、税” “应交税费-应交所得税” “递延所得税资产” “递延所得税负债”,2.所得税费用的账务处理 （1）资产负债表日，计算应交税金 借：所得税-当期应交所得税贷：应交税费-应交所得税 （2）确认递延所得税资产及递延所得税负债 借：递延所得税资产贷：所得税-递延所得税费用 借：所得税-递延所得税费用贷：递延所得税负债,（3）资产负债表日，确认递延所得税资产变动 借：递延所得税资产贷：所得税-递延所得税费用 （4）资产负债表日，确认递延所得税负债变动 借：所得税-递延所得税费用贷：递延所得税负债 （5）期末本科目余额结转利润 借：本年利润贷：所得税-户,（四）商业银行利润分配政策 1.补亏 2.提
14、取法定盈余公积 3.提取法定公益金 4.应付优先股股利 5.提取任意盈余公积 6.应付普通股股利 7.转作资本的普通股股利,五、利润及利润分配 （一）本年利润的核算与结转 1.账结法 2.表结法,1、（1）某银行在计息期计收某公司贷款利息30000元，从该公司存款账户中办理转账； （2）某银行收到存入人民银行款项的利息40000元； （3）某银行接受客户申请办理银行承兑汇票，收取手续费420元； （4）某银行于二季度计算出应付单位活期存款利息32万元； （5）某银行向中央银行借款50万元，二季度结息日次日，收到借款利息回单，借款利息25000元已扣； （6）某银行以现金支付公益救济性捐赠500
15、0元。 要求：做相关会计分录，并结转相关损益类科目。,1.（1）借：活期存款-某公司 30,000贷：利息收入 30,000 （2）借：存放中央银行款项 40,000贷：利息收入 40,000 （3）借：库存现金 420贷：手续费及佣金收入 420 （4）借：利息支出 320,000贷：应付利息 320,000,（5）借：利息支出 25,000贷：存放中央银行款项 25,000 （6）借：营业外支出 50,000贷：库存现金 50,000 （7）借：利息收入 70,000手续费及佣金收入 420贷：本年利润 70,420借：本年利润 395,000贷：利息支出 345,000营业外支出 50,000,Thank You !,
