1、同学们交流参观制造业的感想,1.你所参观企业的产成品是什么? 2.以什么作为原材料? 3.产品的加工流程如何？ 4.这个加工过程会计上如何处理?,第四章 企业主要经营过程的核算,第一节 筹资业务的核算 第二节 供应业务的核算 第三节 生产业务的核算 第四节 销售业务的核算 第五节 财务成果的核算,第一节 筹资业务的核算,一、投资者投入资本 二、信贷借入资金,一、投资者投入资本,投资者投入的资本形成企业的永久性资本，没有偿还期限。 投资者投入资本之后，可以按出资比例享有收益，承担风险。 投资者可以是国家、企业法人，也可以是个人。 投入资本的形式包括现金、银行存款、原材料、固定资产、无形资产等。,
2、账户设置,实收资本 资本公积 银行存款 固定资产 无形资产,实收资本,账户性质：所有者权益类 核算内容：核算企业接受投资者投入的资本。 明细账：按投资者设置 结构：,股份有限公司为股本,资本公积,账户性质：所有者权益类 核算内容：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。 明细账：资本溢价/股本溢价、其他资本公积 结构：,银行存款,账户性质：资产类 核算内容：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 明细账：按开户银行和其他金融机构、存款种类设置银行存款日记账 结构：,固定资产,账户性质：资产类 核算内容：核算企业持有的固定资产原价。 明细账：按固定资产的类别和项目进行
3、明细核算。 结构,无形资产,账户性质：资产类 核算内容：核算企业持有的无形资产成本。包括专利权、专有技术、商标权、著作权、土地使用权等。 明细账：按无形资产的项目进行明细核算。 结构：,账务处理,投资者投入银行存款 投资者投入固定资产 投资者投入无形资产,二、信贷借入资金,企业为筹集生产经营所需资金，通常会从外部借入资金。 企业可以选择从银行或其他金融机构贷款，也可以通过向社会公开发行债券借入资金。 借款取得的资金不能无限期使用，企业应按照事先约定的时间和方式支付利息、偿还本金。,账户设置,短期借款 长期借款 应付债券 财务费用,短期借款,账户性质：负债类 核算内容：核算企业向银行或其他金融机
4、构借入的偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。 明细账：按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 结构：,长期借款,账户性质：负债类 核算内容：核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各项借款。 明细账：贷款单位和贷款种类进行明细核算。 结构：,应付债券,账户性质：负债类 核算内容：核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。 明细账：按面值、应计利息等进行明细核算。 结构：,财务费用,账户性质：损益类 核算内容：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）以及相关的手续费等。 明细账：按费用项目进行明细核算。 结构：,账务处理,向
5、债权人借入款项 计提利息费用 向债权人归还款项 支付借款手续费用,第二节 供应业务的核算,一、固定资产购建业务的核算 二、材料采购业务的核算,一、固定资产购建业务的核算,固定资产的概念 固定资产的初始计量 账户设置 账务处理,固定资产的概念,固定资产是同时具有下列特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 使用寿命超过一个会计年度。,固定资产的初始计量,固定资产按照成本进行初始计量 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 自行建造的固定资产的成本，由建造该项资产达到预定
6、可使用状态前所发生的必要支出构成。 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。,二、材料采购业务的核算,购买材料并验收入库 与材料供应商结算材料的买价款项 发生并支付各种采购费用（运输费、 装卸费、包装费、保险费和入库前的挑选整理费用等） 计算并结转材料的采购成本,采购成本=买价+采购费用,一、账户设置,材料采购 原材料 库存现金 应付账款 预付账款 应付票据,材料采购,账户性质：资产类 核算内容：“材料采购”账户用于核算企业采用计划成本进行材料日常核算购入材料的采购成本（买价，运输费、装卸费、保险费等采购费用）。 明细账：可以按供应单位和材料品种明细核算。 结构：,为便
7、于理解，假设材料的采购成本等于其计划成本,在途物资,账户性质：资产类 核算内容：用于核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本（买价，运输费、装卸费、保险费等采购费用）。 明细账：可以按供应单位和物资品种明细核算。 结构：,原材料,账户性质：资产类 核算内容：核算企业库存的各种材料的计划成本或实际成本。 明细账：一般按材料的类别、品种和规格进行明细核算。 结构：,材料采购,账户性质：资产类 核算内容：“材料采购”账户用于核算企业购入材料的采购成本（买价，运输费、装卸费、保险费等采购费用）。 明细账：可以按供应单位和材料品种明细核算。 结构：,原
8、材料,账户性质：资产类 核算内容：核算企业库存的各种材料的成本。 明细账：一般按材料的类别、品种和规格进行明细核算。 结构：,库存现金,账户性质：资产类 核算内容：核算企业的库存现金。 明细账：设置库存现金日记账 结构：,应付账款,账户性质：负债类 核算内容：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 明细账：按债权人进行明细核算。 结构：,预付账款,账户性质：资产类 核算内容：核算企业按照合同规定预付的款项。 明细账：按供货单位进行明细核算。 结构：,预付款项不多的，将预付款项直接计入“应付账款”账户核算,应付票据,账户性质：负债类 核算内容：核算企业购买材料、商品和接受劳务
9、供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 明细账：设置应付票据备查簿 结构：,账务处理,购进材料物资，支付价款及其他采购费用 以赊购方式购进材料物资 偿还欠付材料价款 预付材料价款 收到预付价款的材料物资 购入材料物资并以商业汇票抵付货款 偿还到期商业汇票； 结转验收入库材料成本,采购材料，款项付讫,发生买价、采购费用： 借：材料采购材料 *材料 *贷：银行存款 * 材料验收入库： 借：原材料材料 *材料 *贷：材料采购材料 *材料 *,赊购（应付账款结算方式）,发生买价： 借：材料采购材料 *材料 *贷：应付账款应付票据 * 偿还货款 借：应付账款应付票据 *贷：银行存
10、款 *,材料验收入库： 借：原材料材料 *材料 *贷：材料采购材料 *材料 *,预付款结算方式,预付货款 借：预付账款（预付金额） *贷：银行存款 * 发生买价： 借：材料采购材料*材料*贷：预付账款（结算金额发票金额）*,补付金额 借：预付账款 *贷：银行存款 * 退回金额 借：银行存款 *贷：预付账款 *,第三节 生产业务的核算,一、生产费用和产品生产成本 二、成本计算的基本程序 三、账户设置 四、账务处理,一、生产费用和产品生产成本（1）,生产费用是生产过程中为生产产品发生的能够用货币表现的各种耗费。 产品成本是为生产一定种类、一定数量的产品所发生的各项生产费用的总和。 产品成本是生产费
11、用的对象化。,一、生产费用和产品生产成本（2）,生产业务,生产费用的归集 直接材料 直接人工 制造费用（车间发生的间接费用） 制造费用的分配 产品生产成本的计算,产品生产成本=直接材料+直接人工+制造费用,二、产品成本计算的基本程序,确定成本计算对象 计算什么产品的成本 确定成本计算期 产品成本计算的间隔期 确定产品成本项目 直接材料、直接人工、制造费用 按权责发生制，划清费用的受益期限(本期、非本期) 按成本分配的受益原则，划清费用的受益对象(费用在不同产品之间的划分) 按成本计算对象开设并登记生产成本明细账，编制成本计算单 (计算完工产品成本),划分各种费用界限的原则,一、账户设置,生产成
12、本 制造费用 管理费用 累计折旧 应付职工薪酬 库存商品,生产成本（1）,账户性质：成本类 核算内容：核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。 明细账：按“基本生产成本”和“辅助生产成本”进行明细核算。“基本生产成本”应当按照成本核算对象（产品的品种）设置明细账户，并按照规定的成本项目（直接材料、直接人工、制造费用）设置专栏。,生产成本（2）,制造费用（1）,账户性质：成本类 核算内容：核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。 借方登记间接生产费用，包括，机器设备的折旧费等； 明细账：可按
13、不同的生产车间进行明细核算。,制造费用（2）,结构：,管理费用,账户性质：损益类 核算内容：核算企业为了组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括开办费用、公司经费（行政管理部门人员的工资等职工薪酬、物料消耗、办公费、差旅费）管理使用的固定资产的折旧费和修理费 、聘请中介机构费、业务招待费等。 明细账：按费用项目进行明细核算。 结构：,累计折旧,账户性质：资产类 核算内容：核算企业固定资产的累计折旧。 明细账：按固定资产的项目或类别进行核算。 结构：,应付职工薪酬,账户性质：负债类 核算内容：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。 明细账：按工资、社会保险费、住房公积金等进行明细核算。
14、结构：,库存商品,账户性质：资产类 核算内容：核算企业库存的各种商品的实际成本。包括库存产成品等。 明细账：按库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。 结构：,材料费用的核算,借：生产成本A产品 *B产品 *制造费用 *管理费用 *贷：原材料甲材料 *乙材料 *,人工费的核算,结算分配职工薪酬 借：生产成本A产品 *B产品 *制造费用 *管理费用 *贷：应付职工薪酬 * 发放职工薪酬 借：应付职工薪酬 *贷：库存现金/银行存款 *,折旧费用、办公费、水电费等的核算,计提本月份折旧 借：制造费用 *管理费用 *贷：累计折旧 * 支付办公费、水电费等 借：制造费用 *管理费用 *贷：银行存款/应付
15、账款 *,制造费用的分配,分配率=制造费用总额/（各种产品的工时、薪酬、工资、机器工时之和） 某产品负担的制造费用=该产品的工时、薪酬、工资、机器工时*分配率,结转分配制造费用,借：生产成本A产品 *B产品 *贷：制造费用 *,计算产品生产成本,直接材料+直接人工+制造费用 生产成本在完工产品、在产品之间分配 计算完工产品、在产品的生产成本 完工产品单位生产成本 =完工产品成本/完工产品数量,结转完工产品生产成本,借：库存商品A产品 *B产品 *贷：生产成本A产品 *B产品 *,二、账务处理,归集各种直接生产成本； 归集生产车间发生的各种间接生产成本； 归集管理部门生产经营过程中发生的各种耗费
16、； 分配制造费用； 结转完工产品成本。,应付职工薪酬,累计折旧,银行存款,生产成本,管理费用,生产业务核算,库存商品,应付职工薪酬,应付职工薪酬,应付职工薪酬,累计折旧,累计折旧,累计折旧,累计折旧,累计折旧,累计折旧,累计折旧,银行存款,累计折旧,银行存款,累计折旧,银行存款,累计折旧,银行存款,累计折旧,第四节 销售业务的核算,一、销售业务 二、账户设置 三、账务处理,一、销售业务,销售收入的确认 办理货款结算 计算并结转销售成本 计算和交纳销售税金 发生销售费用,销售收入的确认,确认的基础：权责发生制 确认的时间： 一般来说，当产品已经发出，产品的所有权已经转移给买方，销售方收到货款或取
17、得收取货款的证据时，则可以确认收入。 确认的金额销售收入=销售数量*单价,一、账户设置,主营业务收入 其他业务收入 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 应收账款 预收账款 应收票据,主营业务收入,账户性质：损益类 核算内容：核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。 明细账：按主营业务的种类进行明细核算。 结构：,主营业务成本,账户性质：损益类 核算内容：核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 明细账：按主营业务的种类进行明细核算。 结构：,销售费用,账户性质：损益类 核算内容：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、
18、包装费、展览费和广告费、运输费、装卸费以及专设销售机构发生的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 明细账：按费用项目进行明细核算。 结构：,营业税金及附加,账户性质：损益类 核算内容：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。 结构：,应收账款,账户性质：资产类 核算内容：核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 明细账：按债权人进行明细核算。 结构：,预收账款,账户性质：负债类 核算内容：核算企业按照合同规定预收的款项。 明细账：按购货单位进行明细核算。 结构：,预收帐款不多的情况下，将预收的款项直接计入应收账款,应收票据,账户性质：资产
19、类 核算内容：核算企业因销售产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 明细账：安开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。设置应收票据备查簿。 结构：,二、账务处理,赊销商品，或以商业汇票为结算方式销售商品； 预收货款存入银行； 销售已经预收货款的商品； 销售商品的同时收取货款存入银行； 收回赊销款项，或是商业汇票到期获得清偿； 结转销售商品的成本； 计提销售过程中发生的税金； 用银行存款支付销售过程中发生的费用。,销售业务一般的账务处理 （一）确认收入,收现： 借：库存现金/银行存款 * 贷：主营业务收入 *其他业务收入 *,（一）确认收入（2）,赊销： 借：应收账款/
20、应收票据 * 贷：主营业务收入 *其他业务收入 * 收到货款： 借：银行存款 *贷：应收账款/应收票据 *,（一）确认收入（3）,预收款项： 借：银行存款 *贷：预收账款 * （预收金额） 销售产品 借：预收账款 * （结算金额/发票金额）贷：主营业务收入 *其他业务收入 *,（一）确认收入（4）,收到购货方补付货款： 借：银行存款 *贷：预收账款 *（差额） 退回多余的款项： 借：预收账款 *（差额）贷：银行存款 *,（二）结转销售成本,结转已销售产品的生产成本： 单位生产成本*销售数量 借：主营业务成本 * 贷：库存商品 * 结转已销售材料的成本： 借：其他业务成本 *贷：原材料 *,（三
21、）计算交纳各种税费,计算应缴纳的各种税费 借：营业税金及附加 *贷：应交税费 * 实际缴纳税费： 借：应交税费 *贷：银行存款 *,（四）发生各种销售费用,借：销售费用 *贷：银行存款 *,第五节 财务成果的核算,一、财务成果业务 二、账户设置 三、账务处理,财务成果业务,财务成果是企业一定期间内生产经营取得的最终成果，表现为利润或亏损。 利润的形成 营业利润 利润总额 净利润 净利润的分配 提取盈余公积 向投资人分配利润,利润的形成,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加销售费用管理费用财务费用 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 所得税费用 =应纳税所得额（利润总额）*税率（
22、25%） 净利润=利润总额所得税费用,主营业务收入 其他业务收入,主营业务成本 其他业务成本,净利润的分配,提取盈余公积 向投资者分配股利或利润 未分配利润,一、账户设置,营业外收入 营业外支出 所得税费用 本年利润 利润分配 盈余公积,营业外收入,账户性质：损益类 核算内容：核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、捐赠利得等。 明细账：按营业外收入项目进行明细核算。贷方登记； 结构：,营业外支出,账户性质：损益类 核算内容：核算企业发生的各项营业外支出，公益性捐赠支出、非流动资产处置净损失、盘亏损失、非常损失等。 明细账：按营业外支出项目进行明细核算。 结构：,所得税费用,
23、账户性质：损益类 核算内容：企业确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。 结构：,本年利润,账户性质：所有者权益类 核算内容：核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。 结构：,截至本月份止全年累计实现净利润,年终结转后，无余额,本年利润,结构,本期净利润=本期贷方发生额-本期借方发生额,利润分配,账户性质：所有者权益类 核算内容：核算企业利润分配（或亏损的弥补）和及历年分配（或弥补）后的余额。 明细账：按提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利、未分配利润等进行明细核算。 结构：,盈余公积,账户性质：所有者权益类 核算内容：核算企业从净利润中提取盈余公积。 明细账户：按法定盈余
24、公积、任意盈余公积进行明细核算 结构：,二、账务处理,结转主营业务成本； 结转主营业务收入； 结转主营业务税金及附加； 结转投资收益； 结转营业费用、财务费用、管理费用等期间费用； 结转营业外收入； 结转营业外支出； 结转所得税费用； 将本年净利润结转至“利润分配”账户。,一般账务处理 结转反映收入的损益类账户（结转收入）,借：主营业务收入 *其他业务收入 *营业外收入 *贷：本年利润 *,结转反映费用的损益类账户（结转费用）,借：本年利润 *贷：主营业务成本 *其他业务成本 *营业税金及附加 *管理费用 *财务费用 *销售费用 *营业外支出 *,所得税费用的核算,计算应缴纳的所得税费用 借：
25、所得税费用 *贷：应交税费应交所得税 * 结转所得税费用 借：本年利润 *贷：所得税费用 *,结转全年累计实现的净利润,年终，结转全年累计实现的净利润 借：本年利润 *贷：利润分配未分配利润 *,净利润的分配,提取盈余公积 借：利润分配提取盈余公积 *贷：盈余公积 * 向投资者分配股利或利润 借：利润分配向投资者分配股利/利润 *贷：应付股利/利润 *,本章重点掌握的7个内容,制造业的经济业务一般包括资金筹集、循环与周转（供应、生产、销售、财务成果）、资金退出三个环节，会计核算运用借贷记账法记载整个资金循环过程,本章重点掌握的7个内容,资金筹集业务包括负债筹资、向投资人筹资 供应业务主要核算采购材料的实际成本 买价 采购费用 生产业务主要核算产品的生产成本 直接材料 直接人工 制造费用,本章重点掌握的7个内容,销售过程主要核算收入、费用、税金 营业收入 营业成本 营业税金及附加 管理费员、销售费员、财务费用,本章重点掌握的7个内容,财务成果业务主要核算利润总额、净利润的形成 营业利润 利润总额 净利润 利润分配的 提取盈余公积 向投资者分配股利/利润,
