1、一、工业企业主要经营过程核算的内容 （1）主要经营过程：供应过程、 生产过程、销售过程三个阶段 （2）生产经营过程活动中经常发生的其他经济业务的核算：例如接受投资业务、对外投资业务、债权债务业务、国定资产增减业务以及所有者权益变化业务等。 如下图所示：,第四章 工业企业主要经营过程的核算,第四章 工业企业主要经营过程的核算,二、成本计算的内容,工业企业在供、产、销过程中，通常要计算三种成本： （1）材料采购成本：由材料的买价和采购费用构成 （2）生产成本：由直接材料、直接人工和制造费用构成 （3）产品销售成本： 成本计算就是把供应、生产和销售过程中发生的各项费用，按照一定的对象和标准进行归集和
2、分配，以计算出各对象的总成本和单位成本。,三、 会计处理基础,会计分期要求划分本期与非本期的界限，由此出现了收入和支出的收支期和归属期不一致的问题。 收支期：是指收到收入和支付费用的会计期间 归属期：是指应获得收入和应负担费用的会计期间。 （1）收付实现制（实收实付制、现金制）以收入或费用是否实际收到或支付为标准来确认收入和费用美国的一种会计处理方法。,（2）权责发生制（应收应付制、应计制）以收入或费用是否应该归属本期为标准来确认各期收入和费用的一种会计处理方法。 例子：教材P83-84收付实现制不符合配比原则，而权责发生制弥补了其不足，符合配比原则的要求，能正确地计算各期损益。我国企业会计核
3、算统一采用权责发生制作为会计处理基础。,权责发生制下期末会计账项的调整（1）权责发生制确认收入与费用的内容及其方法,（2）权责发生制下期末会计账项的调整1）企业在本会计期间应当负担的原已付款的应计费用（即待摊费用）。【例】企业在1月份支付全年保险费12 000元。该支出使企业在全年12个月内受益，在每个月份的受益额为1000元（即12 000元/12）。,待摊费用的账务处理：1）支付时分录：借：待摊费用 12 000贷：银行存款 12 0002）摊配（调整）时分录：借：管理费用等 1 000贷：待摊费用 1 000 不调整后果：虚增费用，虚减资产与利润。,2）企业在本会计期间已经发生但尚未付款
4、的应计费用（即预提费用）。 【例】企业3月1日从银行借入贷款100 000元，借款期为6个月（至9月2日）。每月应负担利息为500元（计 3 000元）。,预提费用的账务处理：1）预提（调整）时分录：借：财务费用等 500贷：预提费用 500 不调整后果：虚增费用与负债，虚减利润。2）支付时分录：借：预提费用 3 000贷：银行存款 3 000,3）企业在本会计期间提供产品的预收货款的应计收入（即预收账款） 。 【例】企业于3月份预收A企业第二季度购货款7 020元（其中货款6 000元；增值税1 020元），按双方约定从4月份开始每月提供2 000元货款的产品 。,预收账款的账务处理：1）预
5、收时分录：借：银行存款 7 020贷：预收账款 7 0202）供货（调整）时分录：借：预收账款 2 340贷：主营业务收入 2 000贷：应交税金应交增值税 340 不调整后果：虚增收入与利润，虚减负债。,4）企业在本会计期间已经实现但尚未收到款项的应计收入（即应收账款）。【例】企业在3月销售产品4 000元，增值税销项税额为680元。月末时货款尚未收到 。,应收账款的账务处理：1）月末（调整）时分录：借：应收账款 4 680贷：主营业务收入 4 000贷：应交税金 6802）收款时分录：借：银行存款 4 680贷：应收账款 4 680,5）企业在本会计期间应予负担的计提费用（如累计折旧等）。
6、【例】企业在3月末计算出设备折旧计2 400元。其中：生产产品应负担2 000元；企业管理部门应负担400元。月末时的调整分录为：借：制造费用 2 000借：管理费用 400贷：累计折旧 2 400,第二节 资金筹集的核算,资金的主要来源：各方投资；负债（发行债券、借款） （1）资本金的核算1）账户设置实收资本（股本）、固定资产、累计折旧、无形资产、累计摊销、库存现金、银行存款等2 ）账务处理（例1、2、3、4、5）,例1，国家用货币资金100万元向企业投资，会计分录：借：银行存款 1 000 000贷：实收资本国家资本金 1 000 000例2，投资者用15万元设备向企业投资，会计分录：借：
7、固定资产设备 150 000贷：实收资本 150 000例3，投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认50万元，会计分录：借：无形资产 商标权 500 000贷：实收资本 500 000,例4，外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处理，会计分录：借：固定资产设备 5 100 000贷：实收资本 外商 5 000 000贷：资本公积 100 000 资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。 例5，企业接受捐赠的6万元设备与投资者以设备向企业投资情况不同，虽然也会增加企业的资本金。但不能作为
8、实收资本处理，应将其作为资本公积金处理，会计分录：借：固定资产设备 60 000贷：资本公积 60 000,（2） 借款业务的核算1）账户设置短期借款、长期借款2 ）账务处理（例6、7、8）,关于短期借款问题的说明：短期借款含义：还款期不超过1年的借款。用途：满足临时周转需要，如购买材料等。特点：占用时间短，成本低，见效快。“存入银行”含义：指企业将借入款项存入其在银行的存款户。 例6:企业向银行申请流动资金借款200 000元，借款期限3个月，已经办妥手续，借款存入银行。会计分录为：借：银行存款 200 000贷：短期借款 200 000 3个月后，到期归还时，作相反会计分录：借：短期借款
9、200 000贷：银行存款 200 000短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用（费用化），分录为：借：财务费用 贷：预提费用 ,关于长期借款有关问题的说明：长期借款含义：还款期超过1年的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。特点：占用时间长，成本高，见效慢。 例7：企业向银行申请购置设备贷款100000元，期限为两年，已经办妥手续，借款暂转存银行。借：银行存款 100 000贷：长期借款 100 000,长期借款利息的处理：计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产成本（资本化）。工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支付，因此应增加
10、长期借款。例8：接上例，到期归还借款时，会计分录为：借：长期借款 100 000贷：银行存款 100 000,第三节 供应过程业务的核算 材料采购按实际成本法的核算,1.材料采购按实际成本法核算的基本含义企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。2.材料采购成本的构成（1）买价 （2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）（3）运输途中的合理损耗 （4）入库前的整理挑选费用（包括整理挑选中发生的工、费支出和必要的耗费，并扣除回收的下脚废料价值） （5）购入材料负担的外汇价差和其他费用,3.账户设置在途物资、原材料、应付账款、应交税费等4.账务处理,教材P88例4-5 业务1：借
11、：在途物资甲材料 15000借：应交税费应交增值税（进项税额）2550 贷：银行存款 17550随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,关于“应交税费应交增值税”账户的重要说明： 应交税费应交增值税（负债类）进项税额（购买材料时 销项税额（销售产品时的实际交纳数） 的应当交纳数）增值税：企业销售货物和购买货物时应交纳的税款。交纳方式：进项税额（本例为2550元）与货款一并交与供货企业；销项税额（假定为6600元）扣除进项税额的差额（4150元）上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额） 。,业务2：借：在途物资甲材料 400贷：银行存款 400 业务3：借：在途物资乙材料
12、36000在途物资丙材料 50000应交税费应交增值税（进项税额）14620贷：银行存款 100620,业务四：根据成本计算的共同受益间接分配原理，应先进行乙、丙两种材料共同运杂费的分配，然后再编制会计分录：分配率 = 共同性采购费用分配标准（价值或重量、体积、件数等）=440 （1200+1000）=0.20元/千克各种材料应分配共同性费用额 = 分配标准分配率 乙材料应分配共同性费用额=1200千克 0.20元/千克=240元 丙材料应分配共同性费用额=1000千克 0.20元/千克=200元 借：在途物资乙材料 240在途物资丙材料 200贷：银行存款 440 如按价值标准分配，则： 分
13、配率=440/（36000+50000）=0.00511 乙应负担=36000*0.00511=184元 丙应负担=50000*0.00511=256元,业务五：会计分录：借：应付账款大华工厂 35850贷：银行存款 35850业务六：会计分录： 借：在途物资甲材料 7700应交税费应交增值税（进项税额）1275贷：银行存款 8975,业务七：将材料验收入库，结转其实际采购成本前，应先计算材料的实际成本，计算公式为：材料实际采购成本 = 材料买价 + 材料采购费用甲材料 = 15000 +400= 15400乙材料 = 36000 + 240 = 36240丙材料 = 50000 + 200
14、= 50200然后编制会计分录：借：原材料甲材料 15400 乙材料 36240丙材料 50200贷：在途物资甲材料 15400乙材料 36240丙材料 50200,第四节 生产过程的核算和产品生产成本的计算,一、生产过程的核算内容 1.生产费用与生产成本的含义生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的生 产耗费。是企业费用的一部分。分为直接费用（或直接成本）和间接费用（或间接成本）。,生产成本（制造成本）：按一定种类和数量的产品进 行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。 生产费用按一定种类的产品来归集，称为产品的生产成本或制造成本。生产过程的核算，主要是生产费用的归集、分配和产品
15、生产成本的计算，即将生产过程中发生、应计入产品成本的生产费用，按照成本或类别，进行归集和分配，计算各种产品的总成本和单位成本。,2.生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序,产品生产成本计算的基本程序,（一）确定成本计算对象 成本计算对象就是为计算产品成本而确定的归集生产费用的各个对象，即成本的承担者。 一般来说，产品的计算对象为产品。但是，在不同的企业（车间）里，产品生产的特点往往是不同的，因而，具体的成本计算对象主要是根据产品的生产特点并结合成本管理的要求来确定。（单件、小批生产时，成本计算对象就是产品的订单或批别；在装配式的大量生产情况下，要将每一品种的产成品作为成本计算对象。）,产品
16、生产成本计算的基本程序,（二）按成本项目归集和分配生产费用 产品生产费用按其经济用途分：直接材料、直接人工、其他直接费用、制造费用。 （三）确定成本计算期 成本计算期是指计算产品成本时，对生产费用计入产品成本所规定的起讫日期，也就是每次计算产品成本的期间。（大批量生产，要求定期地按月计算产品成本；单件、小批生产，要求不定期地以产品的生产周期为成本计算期。）,产品生产成本计算的基本程序,（四）计算完工产品成本 当成本计算期与生产周期一致时，如果完工，发生的生产费用应全部计入完工产品成本；如果未完工，发生的生产费用应作为在产品成本。当成本计算期与生产周期不一致时，就要根据具体情况，选择合理的方法，
17、将生产费用在完工在完工产品和在产品之间进行分配。,产品生产成本计算的基本程序,（1）在月末没有在产品的情况下，产品成本明细账中按成本项目归集的生产费用之和（包括月初在产品的生产费用）就是该种完工产品的总成本，将总成本除以产量就是该产品的单位成本。） （2）在月末没有完工产品的情况下，产品成本明细账中按成本项目归集的生产费用之和就是该种在产品的总成本。 （3）在月末既有完工产品又有在产品的情况下，产品成本明细账中按成本项目归集的生产费用之和，应采用适当的分配方法，在该种产品的完工产品和在产品之间进行分配，然后计算出完工产品的总成本和单位成本。 月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末
18、在产品成本 本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产成本-月末在产品成本,3.生产过程的业务核算（1）材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以 编制记账凭证登记入账。1）账户设置生产成本、制造费用、管理费用、财务费用、应付利息等2）账务处理,可编制“发出材料汇总表”获取相关数据资料,业务八：关于“领料（发出材料）汇总表”的说明：会计分录：借：生产成本A产品 46255B产品 41170制造费用物料消耗 20080管理费用 5020贷：原材料甲材料 25425乙材料 62000丙材料 25100,职工薪酬费用的归集与分配1）账户设置应付职工薪酬2）账务处理 业务1
19、1，会计分录：借：生产成本A产品 34 200借：生产成本B产品 45 600借：制造费用工资 20 000借：管理费用工资 11 400贷：应付职工薪酬工资 111 200,制造费用的归集与分配 归集详见业务8、业务11、业务12-13，15，16，17（P96-98）、 制造费用分配率=本月发生制造费用总额分配标准分配的账务处理业务19（P98）： 将本月发生的制造费用总额62 300元转入“生产成本”账户。工厂生产A、B两种产品，所以应将制造费用按照一定的分配标准在各种产品之间进行分配，假定以生产工人的工资为分配标准，则 制造费用分配率=制造费用总额/生产工人工资=62300/（3000
20、0+40000）=0.89,根据“制造费用”账户记录取得,如生产工人工资总额、工时等,某种产品应负担的制造费用=分配标准制造费用分配率 A产品负担制造费用=30000x0.89=26700（元） B产品负担制造费用=40000x0.89=35600（元） 会计分录为： 借：生产成本A产品 26700B产品 35600贷：制造费用 62300,业务12：关于固定资产折旧问题的说明： 性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。 提取方法：月末时计算提取计入成本费用，公式：固定资产账面原值规定的折旧率 核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额（使“固定资产”账户一直保持原值）。提取
21、折旧时会计分录：借：制造费用 18 000管理费用 2 000贷：累计折旧 20 000,完工产品成本的计算与结转（1）完工产品成本的计算1）项目构成：直接材料 直接工资其他直接支出 制造费用2）基本计算方法：（以上四项之和）,3）与完工产品制造成本计算有关的三种情况：,完工产品成本的计算举例（业务20） ：完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费用-月末在产品成本A产品（全部完工）= 16000 +（46255+34200+1500+26700）= 124655在产品的计算，B产品（未完工）= 4930 +（41170+45600+1800+35600）= 127900 账务处理：（A产品完
22、工，应结转生产成本；而B产品尚未完工，其生产费用（在产品成本）全部结转下期，不必编制会计分录） 借：库存商品A产品 124655贷：生产成本A产品 124655,完工产品成本计算表的编制,第五节 销售过程业务的核算,一、销售过程的核算内容 销售过程的主要核算内容是企业售出产品，按照销售价格收取产品价款，确认销售收入，计算产品的销售成本，支付销售费用如运输费、包装费、广告费等，使企业的成本和费用从销售收入中得到补偿。企业还需按照国家税法缴纳销售税费，然后确定营业利润。 1.主营业务收入的核算（1）主营业务收入的含义企业由于销售商品而实现的收入。（2）商品销售收入的确认条件1）商品所有权上的主要风
23、险和报酬等已转移给购货方；2）售货企业已经失去了对商品的管理权和控制权；3）相关的经济利益能够流入售货企业；4）相关的收入和成本能够可靠计量。售出商品若发生退货或销售折让，应冲减当期收入，即借记“主营业业务收入”。,（3）账户设置应收账款、应收票据、坏帐准备、预收账款、主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、应交税费等（4）账务处理,例1：甲公司售出产品价款6000元，增值税1020元 借：银行存款 7 020贷：主营业务收入 6 000贷：应交税费应交增值税（销项）1020这里的“应交增值税”为销项税额；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。 应纳税额=当
24、期销项税额-当期进项税额 销项税额=销售额x适用税率 销售额如包含了增值税额，则应换算为不含税销售额，即：销售额=含税销售额/（1+税率） 如含税销售额为11700元，假设税率为17%，则不含税销售额=11700/（1+17%）=10000元,关于托收承付结算方式的说明：采用托收承付方式，企业不能马上收到货款 例2：甲公司销售产品应收价款10000元，增值税1700元，并代垫运费200元，货款暂未收到。借：应收账款企业 11 900贷：主营业务收入 10 000贷：应交税费应交增值税（销项） 1 700贷：银行存款 200 “贷：银行存款 200”为给购货企业代垫的运费。,关于商业汇票结算方式
25、的说明：商业汇票包括“应收票据”（债权）和“应付票据”（债务）两种。采用银行汇票方式，企业不能马上收到货款，接上例，如果公司收到对方单位开来的一张商业汇票，则会计分录：借：应收票据企业 11 900贷：主营业务收入 10 000贷：应交税费应交增值税 1 700 贷：银行存款 200,2.营业费用的核算（1）营业费用的含义及内容在商品销售过程中发生的费用。包括运输费、包装费、展览费和广告费等。（2）账户设置营业费用（性质、结构、明细账户设置、对应关系）（3）账务处理：例3：以银行存款支付宣传广告费600元。 借：营业费用 600贷：银行存款 600,3.营业税金及附加的核算（1）营业务税金及附
26、加的含义及内容企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括营业税、资源税、城市建设维护税和教育费附加等。（2）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系,（3）账务处理 例4：接上例：主营业务收入为16000元（6000+10000），增值税销项额为2720元（1020+1700），假定增值税进项额为1720元，没有其他流转税，按应交增值税1000元（2720-1720）的7%计提城市维护建设税，按3%计提教育费附加，则借：营业税金及附加 100贷：应交税费-应交城市维护建设税 70-教育费附加 30,4.主营业务成本的核算（1） 主营业务成本的含义与商品销售业务相关的销售成本，即已销售商品的
27、制造成本。不包括发生的销售费用等。（2） 主营业务成本的计算方法主营业务成本=单位成本销售数量如果本期销售的产品是多批次生产出来的，而且各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、后进先出法或加权平均法确认其单位成本。,A产品加权平均成本=（3 600+4 400）（30+50）=100元 B产品加权平均成本=（3 030+8 670）（30+100）=90元,A产品销售成本=100元 50（20+30）= 5 000元 B产品销售成本= 90元 50（40+10）= 4 500元 产品销售成本也可运用下列表格计算：,（3）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系（4）账务处理： 例5：结转
28、已销售A.B产品成本。借：主营业务成本A产品 5 000借：主营业务成本B产品 4 500贷：库存商品A产品 5 000贷：库存商品B产品 4 500,5.主营业务利润的计算（1）主营业务利润的含义企业进行其主要经营活动所获得的成果。（2）主营业务利润的计算方法根据1-5例：（6 000+10 000）-（5 000+4 500）-100= 16 000-9 500-100= 6 400元,其他业务收支与期间费用的核算,1.其他业务收支的核算（1）其他业务收支的含义与内容企业除主营业务以外的其他业务取得的收入和发生的支出。 其他业务包括销售材料、出租包装物等。（2）账户设置性质、结构、明细账户
29、设置、对应关系（3）账务处理,例6：公司销售甲原材料10000元，增值税1700元，货款已存入银行。 借：银行存款 11 700贷：其他业务收入 10 000贷：应交税费应交增值税（销项）1 700例7：销售的甲原材料成本为9000元。借：其他业务支出 9 000贷：原材料甲材料 9 000,例8：甲公司出售包装物收取价款20000元，增值税3400元，已存入银行。会计分录：借：银行存款 23 400贷：其他业务收入 20 000贷：应交税金应交增值税 3 400结转包装物成本时，会计分录：借：其他业务成本 12 000贷：包装物 12 000“包装物”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包
30、装箱、包装袋等。,（3）其他业务利润的计算方法例68：其他业务利润=（10 000+20 000）-（9 000+12 000）= 9 000元,2.期间费用的核算（1）期间费用的含义与企业的主要生产经营没有直接关系或关系不密切的费用。不计入产品生产成本，直接计入当期损益。（2）期间费用的内容管理费用企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。财务费用企业为筹集资金和使用资金所发生的费用。营业费用企业在销售商品过程中所发生的费用。,（3）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系（4）账务处理,例9：甲公司本期已经用银行存款支付工会经费600元，和利息费2000元。借：管理费用 600财务费用
31、2000贷：银行存款 2600,第六节 财务成果的形成及分配的核算,一、财务成果的形成财务成果是指企业在一定期间内（月、季、年度）从事生产经营过程活动所取得的利润或发生的亏损。它是反映企业工作质量的一个重要指标。利润总额=营业利润+营业外收支金额,3.账务处理 例10：甲公司从乙公司分的红利6000元，已存入银行。借：银行存款 6 000贷：投资收益 6 000例11：月末经批准转销固定资产盘盈9000元。借：待处理财产损溢 9 000贷：营业外收入 9 000例12：经批准转销上月运输原材料发生的自然灾害损失1500元。借：营业外支出 1 500贷：待处理财产损溢 1 500,上例业务中收入
32、与费用内容登记示意图 （5）主营业务成本9500 （4）主营税金及附加100 （3）营业费用600 （9）管理费用600 （9）财务费用2000 （7-8）其他业务成本21000 （12）营业外支出1500 （1-2）主营业务收入16000 （6，8）其他业务收入30000 （10）投资收益6000 （11）营业外收入9000,例13，关于所得税计算问题的说明：应交所得税=应纳税所得额所得税率本课程中一般假定以利润总额作为计算应交所得税基数。 应纳税所得额=全部收入-除所得税费用外的所有费用之和= 61000 - 35300 = 25700应交所得税：25700 25% = 6425元会计分录
33、：借：所得税费用 6425贷：应交税费-应交所得税 6425,以上经济业务发生以后在有关收入、费用账户的登记情况： （5）主营业务成本9500 （4）主营税金及附加100 （3）营业费用600 （9）管理费用600 （9）财务费用2000 （7-8）其他业务成本21000 （13）所得税费用 6575 （12）营业外支出1500 （1-2）主营业务收入16000 （6，8）其他业务收入30000 （10）投资收益6000 （11）营业外收入9000,例14：有关收入类账户发生额的结转，会计分录：借：主营业务收入 16 000借：其他业务收入 30 000借：营业外收入 9 000借：投资收益
34、6 000贷：本年利润 61 000,例15，有关费用类账户发生额的结转，会计分录：借：本年利润 41 725贷：主营业务成本 9 500贷：营业费用 600贷：主营业务税金及附加 100贷：管理费用 600贷：财务费用 2 000贷：其他业务支出 21 000贷：营业外支出 1 500贷：所得税费用 6 425,4.根据“本年利润”账户计算本年利润实现数的方法： 本年利润=总收入-总费用（即贷方总额-借方总额)=61 000-41 725 =19 275（元） 注：期末余额如为正数即表示企业盈利，如为负数则表示企业亏损。,5.各种利润指标的公式计算法（1）主营业务利润的计算方法根据1-5例：
35、（6 000+10 000）-（5 000+4 500）-100= 16 000-9 500-100 = 6 400元,（2）其他业务利润的计算方法例68：其他业务利润=（10 000+20 000）-（9 000+12 000）= 9 000元,（3）营业利润的计算方法例1-8：营业利润 =6 400+9 000-（600+600 + 2000）=12 200元,（4）利润总额的计算方法例1-8：利润总额 = 12 200 + 6 000 + （ 9 000 1 500 ）= 25 700元,（5）净利润的计算方法例13， 应交所得税：25 700 25%= 6425元 例1-15：净利润
36、= 25 700 - 6425 = 19 275元,财务成果的核算利润分配的核算,1.利润分配的含义企业实现的净利润按照规定的办法在有关方面所进行的分配。包括企业按规定提取公积金、公益金，分配给投资者等。可供分配的利润 = 本年实现的净利润 + 年初未分配利润,2.利润分配的程序 （1）弥补以前年度亏损 （2）提取盈余公积（按规定从净利润中提取的用于积累的资金，提取比例不低于净利润的10%） （3）向投资者分配利润 （4）未分配利润,3.账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系4.账务处理（例16、17、18、19）,计算确定本年实现利润数，公式为： 实现利润数=全年实现的收入全年发生的费用
37、例16：上例实现的利润数=61 000 41 725 = 19 275元借：本年利润 19 275 贷：利润分配未分配利润 19275,例17，接上例，计算应提取法定盈余公积金数额，公式为： 提取数=净利润规定的提取比率本例为19 27510% = 1 928元 会计分录：借：利润分配提取法定盈余公积金1 928贷：盈余公积 1 928例18，分配股东股利5000元，会计分录：借：利润分配应付普通股股利 5 000贷：应付股利 5 000,例19会计分录：借：利润分配未分配利润 6 928贷：利润分配提取法定盈余公积 1 928贷：利润分配应付普通股股利 5 000,第七节 资金退出企业的核算
38、,工业企业的主要经济业务：资金投入、供应、生产、销售、资金退出。 资金退出的业务，包括上交税金和利润、归还银行存款、其他单位的应付款项、固定资产的报废、按法定程序批准退还投资者投入的资本等。 一、缴纳税金的核算 例20：甲企业将应交所得税6425元，以银行存款上交国库。,借：应交税费-应交所得税 6425贷：银行存款 6425 二、归还银行存款的核算 例21：甲企业以银行存款12000元，归还银行短期借款10000元，利息2000元（利息已预提）。 借：短期借款 10000应付利息 2000贷：银行存款 12000,三、支付利润的核算 例22：甲企业以银行存款支付应付给投资者的股利10000元
39、。 借：应付股利 10000贷：银行存款 10000 四、退还投资款的核算 例23：甲企业经法定程序批准，发还定向募集内部职工的投资款100000元，向银行提取现金支付。 借：库存现金 100000贷：银行存款 100000 借：实收资本 100000贷：库存现金 100000,五、偿还应付款项的核算 例24：甲企业以银行存款偿还以前所欠A公司材料采购款8000元。 借：应付账款 8000贷：银行存款 8000 六、固定资产报废、毁损、出售的核算 例25：甲企业经批准报废机器一台，原值50000元，已提折旧48000元，以银行存款支付清理费500元，机器残值变价收入2000元，款存入银行。 （1）注销报废机器的账面价值，将其净值转入“固定资产清理”账户： 借：固定资产清理 2000累计折旧 48000贷：固定资产 50000,（2）以银行存款支付清理费用时：借：固定资产清理 500贷：银行存款 500 （3）发生的残值变价收入，存入银行时：借：银行存款 2000贷：固定资产清理 2000 （4）计算固定资产清理净损益： 固定资产清理借方总额=2000+500=2500元 固定资产清理贷方总额=2000元 固定资产清理借方金额大于贷方金额500元，即本次固定资产清理为损失。借：营业外支出 500贷：固定资产清理 500,
