1、采购业务账务处理,2019年8月10日,存货（企业会计制度）,存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。存货应当按照以下原则核算。,存货（企业会计制度）,购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。 商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前
2、的挑选整理费用等，直接计入当期损益。,存货（企业会计准则）,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 第五条 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 第六条 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,会计核算,1购入原材料，材料尚未验收入库借：在途物资应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款 付款应付账款 款项未付预付账款 提前付款应付票据 以票据方式付款,会计核算,2材料验收入库借：原材料贷：在途物资 材料采购与材
3、料成本差异3关于采购过程中发生的应由几种材料共同承担的运杂费。应选择一种合理的分配标准在不同材料间进行分配。常见的分配标准有：重量、体积、单价、买价。,会计核算,分配步骤：先算分配率，然后计算各种材料应承担的运杂费。如果仅仅只有一种材料，该运杂费就由该材料承担，不需分配。 借：在途物资-甲材料-乙材料贷：银行存款,会计核算,1月5日，购入甲材料3000kg，单价10元，买价30000元，增值税5100元。乙材料2000kg，单价20元，买价40000元，增值税6800元。款项以银行存款支付。借：在途物资-甲材料 30000-乙材料 40000应交税费-应交增值税（进项税额）11900贷：银行存
4、款 81900,会计核算,1月6日，用银行存款支付上述材料运输费2100元。运输费按材料的买价分配。 分配率：2100/（30000+40000）=0.03 甲材料应承担运输费30000*0.03=900元 乙材料应承担运输费40000*0.03=1200元 借：在途物资-甲材料 900-乙材料 1200贷：银行存款 2100,会计核算,1月7日，上述甲、乙材料验收入库。 借：原材料-甲材料 30900-乙材料 41200贷：在途物资-甲材料 30900-乙材料 41200,会计核算,4关于提前预付款方式的举例。预付货款时：借：预付账款贷：银行存款购买材料时：借：在途物资应交税费-应交增值税（
5、进项税额）贷：预付账款应付账款/银行存款 借贷方差额,例子,11月5日，预付购买甲材料的款项20000元。借：预付账款 20000贷：银行存款 20000,例子,21月7日，购入甲材料30000元，增值税5100元。余款未付。借：在途物资-甲材料 30000应交税费-应交增值税（进项税额）5100贷：预付账款 20000应付账款 15100,例子,31月8日，用银行存款支付甲材料运输费1000元。借：在途物资-甲材料1000贷：银行存款 1000,例子,41月9日，甲材料验收入库。借：原材料-甲材料 31000贷：在途物资-甲材料 31000,商品采购的账务处理,1、单货同到的账务处理办理货款
6、结算时：借：商品采购公司经营费用应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款等账户,商品采购的账务处理,商品验收入库，采用进价法核算时：借：库存商品甲产品贷：商品采购XX公司商品验收入库，采用售价法核算时：借：库存商品甲产品贷：商品采购公司商品进销差价甲产品,商品采购的账务处理,2、单到货未到的账务处理。经与采购合同核对无误，同意承付货款：借：商品采购公司应交税金应交增值税（进项税额）经营费用运杂费贷：银行存款,商品采购的账务处理,商品到达并验收入库，采用售价法核算：借：库存商品乙商品贷：商品采购公司商品进销差价乙产品,商品采购的账务处理,3、货到单未到的账务处理。货验收入库时暂不作记录，待结算
7、单据到达时按第一种方法记录。若月底单据仍未到达，则先按暂估价入库记录：借：库存商品商品贷：应付账款公司下月初对月终尚未付款的商品用红字冲销：借：库存商品商品 （红字）贷：应收账款公司 （红字）,商品采购的账务处理,接到银行转来承付货款通知：借：商品采购公司应交税金应交增值税（进项税额）经营费用运杂费贷：银行存款同时，仓库送来收货单借：库存商品商品贷：商品采购公司商品进销差价商品,商品采购的账务处理,4、预付货款购进的账务处理。预付货款时：借：预付货款XX公司贷：银行存款收到所购商品，货款预付不够时：借：商品采购应交税金应交增值税（进项税额）贷：预付账款公司现金或银行存款,商品采购的账务处理,或
8、收到所购商品，货款预付多余时：借：商品采购应交税金应交增值税（进项税额）现金或银行存款贷：预付账款公司商品验收入库，采用售价法核算：借：库存商品贷：商品采购商品进销差价,购进商品中特殊业务的处理,1.拒付货款和拒收商品的账务处理1）拒付全部货款时，在账务上不作处理。2）拒付部分货款时，按承付货款部分作处理。,购进商品中特殊业务的处理,3）承付货款后，又拒收商品。支付货款时：借：商品采购商品应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款收到商品时，拒收货物：借：应收账款公司贷：商品采购公司 （红字）应交税金应交增值税（进项税额） （红字）收到供货单位退回货款：借：银行存款贷：应收账款公司,购进商品中
9、特殊业务的处理,2.购货折扣、退回和折让的账务处理若折扣、折让在进货合同、协议中明示，则不作单独核算。若折扣、折让在购进的商品已验收入库，而货款未付时发生。帐务处理为：借：应付账款贷：商品采购同时：借：库存商品 （红字）贷：商品采购 （红字）若折让在商品购货款已支付后发生，则借：银行存款贷：商品采购,购进商品中特殊业务的处理,3.商品进货退价的账务处理1）核算应收的退货款：借：应收账款贷：商品采购应交税金应交增值税（进项税额）,购进商品中特殊业务的处理,2）冲减采购成本：借：商品采购贷：库存商品3）收到货款时：借：银行存款贷：应收账款,购进商品中特殊业务的处理,4.商品购进补价的账务处理1）核
10、算出应付的补价款：借：商品采购应交税金应交增值税（进项税额）贷：应付账款,购进商品中特殊业务的处理,2）调整采购成本：借：库存商品贷：商品采购3）支付补价款时：借：应付账款贷：银行存款,购进商品中特殊业务的处理,5.发生自然损耗、溢余的账务处理1）发生自然溢余，则：借：库存商品贷：经营费用商品损耗2）发生自然损耗时，则：借：经营费用商品损耗贷：库存商品,受托代销业务处理,第一种情况：受托方一般不核算销售收入，只将代销手续费收入及其应缴纳的营业税，通过“代购代销收入”账户核算，但税法规定代销商品应作为应税销售，计算销项税额，如购货方为一般纳税人，就要为其开具增值税专用发票。,受托代销业务处理,例
11、 某商品零售企业接受代销B商品600件，委托方规定代销价为60元/件（含税），代销手续费为不含税代销额的5%，增值税税率为17%，代销手续费收入的营业税税率为5%.收到代销商品时（按含税代销价）：借：受托代销商品部、组（B商品）36000贷：代销商品款 36000,受托代销业务处理,代销商品全部售出时（本月20日代销商品全部售出，向委托单位报送代销清单，并向委托单位索要增值税专用发票。同时，计算代销商品的销项税额并调整应付账款和注销代销商品款和委托代销商品）：代销商品销项税额=60060（1+17%）17%=5231（元）或6006014.53%=5231（元）,受托代销业务处理,借：银行存款
12、36000贷：应交税费应交增值税（销项税额）5231应付账款 30769借：代销商品款 36000贷：受托代销商品 36000,受托代销业务处理,收到委托单位的增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额）5231贷：应付账款 5231开具代销手续费收入普通发票时：代销手续费收入=307695%=1538（元）借：应付账款 1538 贷：代购代销收入 1538,受托代销业务处理,划转扣除代销手续费后的代销价款时：借：应付账款34462贷：银行存款34462计算并结转代销手续费收入应纳的营业税时：借：代购代销收入76.90贷：应交税费应交营业税76.90,受托代销业务处理,第二种情况零售企
13、业商品品种繁多，业务繁忙，企业不可能把每一笔销货款都按自营和代销商品分开登记，更不可能在每天营业终了时，对代销商品进行盘点，以存计销。因此，对代销商品和自营商品在销售时全部计入“主营业务收入”账户，待代销商品全部销售或月终时，则由各部、组填报代销商品分户盘存计销表，冲销主营业务收入，增加应付账款。,受托代销业务处理,仍以上例，作会计分录如下：收到代销商品时：账务处理同前。平时零售收到销货款75200元（不分自营和代销）时：借：银行存款75200贷：主营业务收入75200,受托代销业务处理,本月26日代销商品全部售出，根据各部、组填报的代销商品分户盘存计销表，上列代销商品销售额36000元，开具
14、代销商品清单和计算销项税额5231元时：借：主营业务收入36000贷：应付账款30769应交税费应交增值税（销项税额）5231,受托代销业务处理,第三种情况 以上举例是严格意义上的代销，委托方和受托方签订协议书，明确规定代销货物价款、手续费率等条件，不得加价出售。此外，还有一种自营的委托代理，即只规定交接价和手续费率，而不管受托方按什么价格对外出售。这种代理的账务处理与接受代销商品作为自购自销的账务处理基本相同，不同之处就是还要收取手续费。营业税按实际售价与交接价的差额和手续费之和计算。,受托代销业务处理,例：某商品批发企业与某工厂签订代销合同，代销丙产品500件，代销价（不含税）100元/件
15、，增值税税率17%，代销手续费为不含税代销额的5%，代销手续费收入的营业税税率为5%.作会计分录如下：收到代销商品时：借：受托代销商品50000贷：代销商品款50000,受托代销业务处理,代销商品销售时（代销商品全部售出，150元/件，开出增值税专用发票列明：销售额75000元，税额12750元）：借：银行存款87750贷：主营业务收入75000应交税费应交增值税（销项税额）12750,受托代销业务处理,代销商品全部售出时（向委托单位开出代销清单，并转销受托代销商品成本50000元。同时索要增值税专用发票）：借：主营业务成本50000贷：受托代销商品50000,受托代销业务处理,收到委托方开具
16、的增值税专用发票时：借：代销商品款50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：应付账款58500,受托代销业务处理,计算代销手续费收入及应交纳的营业税时（应纳营业税直接冲销“代购代销收入”账户）：代销手续费收入=500005%=2500（元）应纳营业税=（50500+2500）5%=1375（元）借：应付账款2500贷：应交税费应交营业税1375代购代销收入1125,受托代销业务处理,将扣除代销手续费后的代销款付委托方时：借：应付账款56000贷：银行存款56000,受托代销业务处理,最后一种情况还有一种代销商品业务，即受托方只负责联系客户，成交后由客户与委托单位直接结算或由受托单位办理结算，委托方开具的增值税专用发票直接以客户的名称开给客户，或者交给受托方再由受托方转交给客户，受托单位只收取手续费。在这种情况下，受托单位就不涉及增值税的会计处理。借：银行存款贷：代购代销收入,
