1、,商品流通企业会计,课件制作人：张琳,引入新课：,工业会计（供、产、销） 会计的分支 财务会计：对外提供会计信息 商业会计预算会计等管理会计：对内部管理部门提供会计信息，加强内部管理.,进行新课： 第一章 总论 第一节 商业会计概述 一商业企业：从事商品流通的独立经济实体，包括：商业、粮食、物资供应等.* 商品流通：又称商品流转，指商品流通部门通过购销活动，从生产领域向消费领域转移 的过程，即货币商品货币，即商品流通企业主要的经济活动就是商品的购销.（小卖部 、大商场等）提问：商品流通在国民经济中的作用？工业企业生产出的产品是如何到我们手中？回答：借助于商品流通，使商品从生产领域流通领域消费领
2、域.,二商业会计：（通过会计的概念引出） 1 概念：P12 职能： （1） 会计核算：记帐、算帐、报帐 （2） 会计监督：合理性、合法性、有效性3任务：P2-3,第二节 会计假设和会计核算的一般原则 一会计假设：即会计基本前提，对会计核算所处的时间、空间环境所做的合理设定. 1 会计主体：会计工作为其服务的特定单位和组织.* 比较与法律主体的区别：P4.2 持续经营：P4. 在可预见的将来3 会计分期：P5.（建立在持续经营的基础上）*会计期间分为年度(1.112.31)、半年度、季度和月度. 1 货币计量：P5（以币值不变为前提）.注：P5. * 会计计量有实物计量（吨、米等）、劳务计量（工
3、时等）、货币计量（元、美元等）,二会计信息质量要求.（8项）* 92年12项，01年13项，06年8项. （1）可靠性：P6.（真实性、可靠性） （2）可比性：口径一致，相互可比（不同企业）. 一致性（同一企业）P6 （3）相关性：有用性:P7 （4）及时性：时效性.P7 （5）可理解性：（清晰性、可理解性）P7 （6）谨慎性：稳健性原则，尽量少计或不计可能发生的收益.P8（对可能发生的损失和费用，应加以合理地估计.） （7）重要性：P9 （8）实质重于形式,第三节 商业企业的会计要素和会计科目 一会计要素 1. 资产：P10 2. 负债：P10 3. 所有者权益：P11 4. 收入：P11
4、5. 费用：P12 6. 利润：P12,二会计要素间的相互关系. 1 资产=负债+所有者权益 2 收入-费用=利润 3 利润在尚未分配前，体现为企业资产的增加.即： 资产=负债+所有者权益+利润或=负债+所有者权益+（收入-费用）* 会计要素是会计对象的具体化，在会计核算过程中，还需把会计要素按经济业务的内容细分，即为三商品流通企业会计科目：按会计要素划分，分为六大类（P12）. 注：或分为四大类：资产、负债、所有者权益、损益类.,引入新课：什么是商业会计？进行新课： 第二章 商品流转核算概述第一节 商品流转概述 一概念及基本特征.1什么是商品流通？（P74） 指商品流通企业通过购销活动，将工
5、农业生产者生产的商品从生产领域向消费领域转移的过程.2基本特征.（同时具备下列特征才属于商品流通）（1）商品实物的转移.（生产领域流通领域消费领域）（2）通过货币结算的买卖行为.（货币作为媒介，货币商品货币）,二商品流通的环节：批发和零售.1批发商品流转：批发企业（组织批量商品购销的企业）完成. * 生产企业或其他批发企业 批发企业 零售企业或其他批发企业或其他生产企业. 购 销 * 处于商品流转的起点或中间环节.2零售商品流转：零售企业完成. * 批发企业和生产部门 零售企业 个人或企事业单位. * 处于商品流转的最终环节.* 在实际工作中，批发和零售不能完全分离。,二,三商品流通的内容.
6、* 就一个商品流通企业的商品流通来看，即商品从进入企业到离开企业所经过的环节.商品购进商品销售商品储存四商品流转的核算要求：P76.,第二节 商品购销的范围、确认和计量 一商品购销的范围.（P76）1商品购进：为了销售或加工后销售，通过货币结算而取得商品交易行为.注：不同时具备上述两个条件的均不属于商品购进范围，如加工收回的商品、溢余的商品、销售退回、其他单位捐赠的样品、购进自用的物品等.2商品销售：出售本企业所经营的商品，通过结算收取货款或取得收款权利的交易行为.（P77）注：不同时具备上述两个条件的均不属于商品销售范围，如赠送给其他单位的样品、出售本单位自用的物品、拨出加工的商品、委托其他
7、单位代管、代运的商品、商品损耗或损失、购货退出、对外捐赠及出售不属于企业经营的用品、废旧商品等.* 明确商品购销范围，对于正确组织商品流转核算，如实反映经营收入，确切掌握商品储备量，以及加强商品资金的管理都具有重要意义.,二商品购销的交接方式.1提货制：适用现货交易的同城商品的购进或异地采购商品. 购货方（凭销货方开具的发票、提货单） 销货方指定的仓库或地点.2发货制：适用异地在途物资. 销货方（按合同规定的发货日期、品种、数量等条件） 运输部门 购货方所在地的车站、码头或指定地点.3送货制：适用于商品的销售或销货单位比较固定的单位. 销货方 购货方指定的仓库或地点.注：发生的费用和商品损耗的
8、处理：P77.,三商品购销的确认与计量.（以商品所有权的转移时间为依据） （一）商品购进的确认与计量.1商品购进的入帐时间：P78.2商品购进的采购成本的确定：P78. （1）国内：进货原价.（2）进口：国外进价（到岸价）+应分担的外汇差价+进口环节的税金.（3）委托其他单位代理进口的商品：实际支付给代理单位的全部价款.（4）收购农副产品：支付的收购价款和税金等.（二）商品销售的确认与计量.1商品销售的入帐时间：P79.（同时符合4个条件）2 商品销售收入的计量：（P81）据企业与购货方签定的合同或协议金额确定，若无，则按购销双方都同意的价格确定.,第三节 商品流转的核算方法* 商品流通核算的
9、基本方法.（即库存商品的核算方法） 进价核算法 数量进价金额核算：P81（库存商品按进价记帐）进价金额核算：P82 售价核算法 数量售价金额核算：P83售价金额核算：P84作业：P86 一、二P87 三,引入新课： 第五章 批发商品流转的核算数量进价金额核算法 * 批发商业企业的特点： 1经营规模和业务活动量较大，每次成交额亦大，经营品种规格复杂. 2购销对象较广，购销方式较多，异地交易比重大. 3商品交换方式和货款结算方式较复杂. 4商品储存多，且多数企业的商品存放地点和营业场所不在一处.库存商品按进价记帐.* 基于以上特点，批发企业应采用数量进价金额核算法. 明细帐按商品品名、等级、规格设
10、置. 首先，我们应该了解的是批发企业买什么？即批发企业商品流转的来源,进行新课： 第一节 批发商品购进的核算 批发企业购进是指批发企业为了转卖，并通过货币结算取得商品的交易行为。购进商品的主要来源是：向工业、手工业和其他部门购进；向农业生产单位及个人购进；接受外贸；企业系统内部调拨等。一批发商品购进.的业务程序.（即怎样交货）1同城购进：（送货制、提货制；支票、委托收款等）P902异地购进：（发货制；托收承付、委托收款、商业汇票、银行汇票、汇兑等）P90,二商品购进的核算 （一） 帐户设置：1 在途物资（资产类）：核算购入商品的采购成本. 购入商品支付货款时 入库 在途商品的采购成本 明细帐：
11、按供货单位、商品类别2 库存商品（资产类） 增 减 结存 明细帐：商品品种、等级、规格设置.注：“库存商品”均按进价(买价+进货费用)记帐.,（一） 帐务处理. 1国内一般购进业务：采购成本=买价+进货费用. 送货制、提货制（1）同城购进. 支票 特点：商品验收入库和货款结算基本上在同一日期办理. 例1某市百货公司向当地乐华冰箱厂购进双门电冰箱20台，每台价款1800元，另付增值税6120元，款项以存款付讫.付款：借：在途物资乐华冰箱厂 36000应交税费应交增值税（进项税额）6120贷：银行存款 42120入库：借：库存商品双门电冰箱 36000（进价）贷：在途物资乐华冰箱厂 36000,发
12、货制2异地购进 托收承付、委托收款、银行汇票、商业汇票等. 例2某公司向外地某单位购进甲商品一批，计1000公斤，进价40元/公斤，货款共计40000元，发票上注明价外增值税额为6800元，供货单位代垫运输费500元，采用托收承付结算方式.注： 供货单位发出的商品运输部门运送. 到达企业的时间不一致.托收凭证银行邮寄A单货同到.借：在途物资*单位 40465应交税费应交增值税（进项税额）6835 贷：银行存款 47300借：库存商品甲商品 40465 贷：在途物资*单位 40465,B单到货后到. 结转采购成本，作入库帐. 作商品购进的入帐时间，作采购帐.C货先到，单后到. a平时不作帐，待单
13、到再按“单货同到”处理. b. 若月末单仍未到，则：月末估价入帐，借：库存商品甲商品 40465贷：应付帐款*单位 40465下月初，借：库存商品甲商品 40465贷：应付帐款*单位 40465待收到单，再按“单货同到”处理.,引入新课：某批发企业购进商品一批，价款10000元，增值税1700元，运费200元，款以存款支付。单货同到；单先到货后到；货先到单后到进行新课： 第一节 批发商品购进的核算 3农副产品（P97）收购的核算.* 农副产品流转的特点：农、林、牧、副、渔业产品的总称，包括粮、棉、油、麻、茶、药、畜、蛋、水产品等.A具有分散性.（分散于广大农村的千家万户）B季节性强.（旺季准备
14、足够的收购资金）C易腐烂，易变质. 在购进后多一个“清选整理”环节.销售方式“送货制”. D自然损耗较大，等级数量也易发生变化.,* 免税（增值税）农产品：P98 从事种植业、养殖业、林业和水产业生产的单位和个人销售的自产初级农业产品。 （1）直接收购：收购企业设置收购站或派出收购小组直接向广大生产者收购农副产品.注：据税法，企业购进免税农副产品准予按买价的10%抵扣进项税额，进项税额=买价*扣除率（10%）.P98.例P98 例6,（2）预购农副产品.例某收购企业与某生产专业户签定某项农副产品预购合同，发放预购定金50000元.A发放定金：借：预付帐款*专业户 50000贷：银行存款 500
15、00B该专业户交售农副产品计60000元：借：在途物资 54000应交税费应交增值税（进项税额）6000贷：预付帐款*专业户 50000银行存款 10000C入库：借：库存商品* 54000贷：在途物资* 54000,5商品购进发生溢余短缺“待处理财产损益待处理流动资产损益”.* 填制“商品购进短缺溢余报告单”P100 （1）溢余（实收应收） 审批前，差额记入“待处理财产损益” 审批后，属自然升溢冲减“管理费用”供货方多发货补作购进或退还商品.例1向某食品厂购进散装饼干500千克，进价4元/千克，增值税率17%. A银行转来托收凭证，经审核无误同意承付货款及进项税.借：在途物资某食品厂 200
16、0 应交税费应交增值税（进项税额）340 贷：银行存款 2340,B商品到达，验收入库，实收数510千克，原因待查.借：库存商品散装饼干 2040 （510*4）实收 贷：在途物资某食品厂 2000 应收待处理财产损益 40C日后，查明原因： 若为供货单位多发，经协商补去货款及进项税，则： 借：在途物资某食品厂 40应交税费应交增值税（进项税额） 6.80贷：银行存款 46.80 同时： 借：待处理财产损益 40贷：在途物资某食品厂 40,若为供货方多发，但购货方不同意补作购进，则： 借：待处理财产损益 40贷：库存商品散装饼干 40若为购进过程中发生的自然升溢，则： 借：待处理财产损益 40
17、贷：管理费用 40作业：P140 练习二 1、2、4、5、8、,（2）短缺（实收应收） 审批前，差额记入“待处理财产损益” 审批后： 自然损耗“管理费用”供货单位少发商品由供货方补发商品或退还货款责任事故 供应单位责任“应收帐款”/“应付帐款”责任人赔偿“其他应收款”自然灾害“营业外支出”无法收回的其他损失“管理费用”注：非正常损耗应负担的进项税额应转出.,例2同上例.A同上.B商品到达，实收数为490千克，原因待查.借：库存商品散装饼干 1960（490*4）实收 待处理财产损益 40贷：在途物资某食品厂 2000 应收C日后，查明原因：若系供货单位少发，现补来商品： 借：库存商品散装饼干
18、40贷：待处理财产损益 40,若供方同意退还货款（包括进价及增值税）： 借：在途物资某食品厂 40应交税费应交增值税（进项税额） 6.80贷：银行存款 46.80同时：借：在途物资某食品厂 40贷：待处理财产损益 40若属运输途中自然损耗，则： 借：销售费用 40贷：待处理财产损益 40若属应由本企业负担的非常损失/保险公司赔偿： 借：营业外支出/其他应收款 46.80贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 6.80待处理财产损益 40,6商品购进退补价.（由于商品价格多计或少计，或由于商品未正式定价，先按暂定价结算，日后多退少补等原因）. （1）进货退价.（已付进价实际进价，供方退还购方）例
19、：红字冲减采购成本、库存商品成本.P103 例10（2）进货补价.（已付进价实际进价，购方补付销方）例：蓝字处理，增加采购成本、库存商品成本.P103 例11,7购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算.* 异地在途物资中，单货往往到达企业的时间不一致，从而引起拒付货款和拒收商品的时间也不一致. （1）先支付货款，后拒收商品.* 先收到结算凭证，审核无误付款，商品到达发现不符，拒收商品，索回已付款项.例1某批发企业从外地购进音响100台，单价2000元，增值税额为34000元，另供货方代垫运杂费680元.A接银行托收凭证，专用发票等票据，审核无误后，承付货款.借：在途物资*单位 200680应交税
20、费应交增值税（进项税额） 34000贷：银行存款 234680,B验收入库时，发现20台存在质量问题，拒收（与供方联系，对方同意，并寄来红字发票），其余80台入库.20台：拒收商品作为代供货单位保管的商品，不能在“库存商品”核算，应计入“代管商品物资”备查簿.表外帐户，即在资产负债表外单列项目反映，不与其他会计帐户发生对应关系，即只作单式记录：代管商品物资（只记数量，不记金额）收进时 发出时库存的所有权不属于本单位的商品 物资. a. 拒收20台，记入“代管商品物资”借方.,b. 收到红字发票： 借：在途物资*单位 40136应交税费应交增值税（进项税额） 6800贷：应付帐款*单位 4693
21、6或 借：应收帐款 46936应交税费 6800贷：在途物资 4013680台：借：库存商品音响 160544贷：在途物资*单位 160544,C收到退回的款项：借：银行存款 46936 贷：应付帐款*单位/应收帐款 46936（2）先拒付货款，后拒收商品. （不作帐） （记入“代管商品物资”）（3）先拒收商品，后拒付货款.（不作帐） （“代管商品物资”）7进货退出的核算.（入库后，发现其品种、规格、质量不符合同规定）例3P106 例14. 作业：P140 习题二 3.6.79.10课堂作业：P140 练习一 7.8.10.12,引入新课： 批发商品购进 采购：“在途物资”入库：“库存商品”进
22、行新课： 第二节 批发商品销售的核算 （核算企业销售业务过程与销售收入的实现情况，正确计算商品销售成本，考核商品销售的毛利）一商品销售概述. 同城 （一）商品销售 按销售地点（销售对象所在地不同）国内商品销售 异地出口商品销售按销售方式 （商品是否入库） 库存商品销售直运商品销售按是否收现款 现款销售期款销售,（二）国内商品销售的业务程序：P107.1同城 提货制、送货制 支票、商业汇票等.2异地 发货制委托收款等,二批发商品销售的核算. （一）帐户设置.1 主营业务收入（损益类）销售退回 取得收入期末，将其余额转入“本年利润”.明细帐：按商品类别或品种设置.2 主营业务成本（损益类）结转已销
23、商品成本 期末，将其余额转入“本年利润”.明细帐：按商品类别或品种设置.,（二）帐务处理. 业务部门开票.1同城销售.（收款发货可同日完成 财务部门收款. ）仓储部门发货 注：（1）不逐笔业务进行商品销售的帐务处理，而是采用按日汇总核算办法.（每日终了，据业务部门编制的“销货日报表”和出纳员编制的“收款日报表”及有关凭证，在核对无误后编分录入帐）.（2）商品销售成本的计算与结转，有逐日结转和定期结转，一般在月末采用一定的方法计算汇总后，一次结转.即为该商品进价，由于多渠道进货，商品的进价不一，而储存难以分批存放，若随时计算商品销售成本，将增加许多工作量.例：P110. 例.,2异地销售. 例：
24、某公司以商业承兑汇票结算方式销售给大明商场电池200箱，批发价60元/箱，增值税率17%，代垫运杂费100元，双方签定合同，两个月后付款.A收到商业汇票：借：应收票据 14140贷：主营业务收入 12000应交税费应交增值税（进项税额） 2040银行存款 100B收到款项： 借：银行存款 14140贷：应收票据 141403预收帐款销售：发出商品确认收入. 例：P111 例17作业：P141 练习三,引入新课： 批发商品销售 同城异地 进行新课： 4直运商品销售：批发企业所购商品不经仓库而直接发运给购货方. 购货单位供货单位 特点：（1）购销业务同时发生.（2）不需设置“库存商品”帐户.（3）
25、随时结转商品销售成本：借：主营业务成本贷：在途物资,课堂练习：某批发企业从重庆针织厂购进女式羊毛衫2000件，进货单价为100元，进项税额为34000元，直运到上海大世界商厦，售价为125元，销项税额为42500元，代垫运费500元，合同规定企业和购货单位各负担250元.批发企业 上海大世界商厦A银行转来供货单位的托收凭证，专用发票，代垫运费单据，经审核无误承付货款.借：在途物资重庆针织厂 200232.50 应交税费应交增值税（进项税额）34017.50（34000+17.50） 应收帐款上海大世界商厦 250贷：银行存款 234500B收到采购员寄回的向购货单位托收款项的回单.借：应收帐款
26、上海大世界商厦 292750 贷：主营业务收入 250000应交税费应交增值税（销项税额） 42500应收帐款代垫运费 250 同时，借：主营业务成本 200000贷：在途物资重庆针织厂 200000,C收到银行转来购货单位已付货款的收款通知.借：银行存款 292750贷：应收帐款上海大世界商厦 2927505分期收款商品销售.注：（1）以合同规定的收款日期分期确认销售收入实现的时间.（2）销售成本随销售实现时一并结转.（3） 分期收款发出商品（资产类）发出商品时 各期销售实现时应结转的销售成本尚未收回货款的发出商品.,例：某批发企业销售200辆自行车（原进价360元）给兴业商厦，合同规定单位
27、售价为390元，分三个月付清全部货款，每月30日付三分之一.A发出商品时：借：分期收款发出商品兴业赏厦 72000（进价）贷：库存商品自行车 72000B第1个月30日收到部分货款.（销售实现）借：银行存款 30420贷：主营业务收入 26000 应交税费应交增值税（销项税额） 4420同时，借：主营业务成本 24000（200*360/30）贷：分期收款发出商品兴业商厦 24000C第2、3个月30日分录同B.作业：P142 习题四 2.38.9.,引入新课：1直运商品销售的核算2分期收款销售的核算进行新课： 6销售折扣与折让的核算.（1）销售折扣： 现金折扣：鼓励债务人早日付款，发生时记入
28、“财务费用”.商业折扣：为促销，收入按净价入帐.例：某企业在1997年5月1日销售一批商品200件，增值税专用发票上注明的售价20000元，增值税额3400元。企业为了及早收回货款而在合同中规定：2/10、1/20、n/30（假定计算折扣时不考虑增值税）.A5月1日销售实现时： 借：应收帐款B企业 23400贷：主营业务收入 20000应交税费应交增值税（销项税额） 3400,B若5月18日买方付清货款： 借：银行存款 23200财务费用 200贷：应收帐款B企业 23400C若买方在5月底才付款： 借：银行存款 23400贷：应收帐款B企业 23400,（2）销售折让：因售出商品的质量不合格
29、等原因而在售价上给予的减让.* 发生在收入确认之前，处理同商业折扣.发生在收入确认之后，冲减当期的销售收入.例：甲企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价格为80000元，增值税为13600元。货到后购货方发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让。假定已获得税务部门开具的索取折让证明单，并开具了红字增值税专用发票.A销售实现时：借：应收帐款*企业 93600贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税 13600（销项税额）,B发生销售折让时：借：应收帐款*企业 9360贷：主营业务收入 8000 应交税费应交增值税 1360（销项税额）C收到销售商品款时：借：银行存款 82
30、240借：应收帐款*企业 82240,7销货退回.（冲减销售收入及成本）注：P119例：仓库送来入库单，上月售给百货大楼乙商品一批，售价5000元，增值税850元，因不适销，同意退货，商品已由仓库验收，业务部门送来红字增值税专用发票，当即开出转帐支票退款，经查，该批商品原进价4600元. 借：主营业务收入 5000贷：应交税费应交增值税（销项税额） 850银行存款 5850 借：库存商品乙商品 4600贷：主营业务成本 4600,8销货退补价 退价：退还多收的价税款.补价：补收少收的价税款.例：某批发企业已售出的甲商品为1000千克，因价格计算错误，每千克多收2元，共多收货款2000元，销项税
31、额为340元.（退价）*业务部门开具红字专用发票.借：主营业务收入 2000贷：银行存款 2340应交税费应交增值税（销项税额） 340注：不存在冲减销售成本，因为是售价多计，与进价无关.,例：某批发企业已售出乙商品100件，每件少收货款1.50元，计150元，增值税25.50元，购货方已开具支票一张存入银行.（补价）借：银行存款 175.50贷：主营业务收入 150应交税费应交增值税（销项税额） 25.509购货单位拒付货款和拒收商品.* 当财务部门接到购货单位的“拒付理由书”时，应立即通知业务部门，及时查明原因，尽快与购方联系，协商解决，有以下几种情况： 销货退回 例：P121 例25 销
32、售折让销货退价作业：P142 练习四 1.4.5.6.7.,第三节 批发商品储存的核算 * 货币 商品 货币购 存 销商品储存：指商品流通企业已购进而尚未销售的商品.*为了反映商品储存的情况，我们就应掌握“库存商品”这一帐户，本章讲的“批发商品流转的核算”，即“库存商品”均以商品的购进原价计价，既核算数量又核算金额，有完整的“库存商品帐体系”.（总帐类目帐明细帐） 只记金额 金额（P126） 数量,一库存商品的明细分类核算.数量进价金额核算永续盘存制（一）库存商品明细帐的分户方法：P123124.按商品品名、等级、规格设置，只记数量. （二）库存商品明细分类帐的设置.* 业务部门“库存商品调拨
33、帐”.（掌握商品可调拨的销售数量）仓库“商品保管帐”.（掌握实存数量，以明确保管责任）财会“库存商品明细帐”.（为了了解和分析商品资金占用情况）数量金额式，按商品品名、等级、规格设置，登记数量和金额.P123 三帐分设：P125. 两帐合一：P125. 三帐合一：P125.,二库存商品盘点的核算.1清查方式：实地盘点法.* 应填制“商品盘点表”（P127）.2帐务处理“待处理财产损益”.（1）溢余：（实帐）审批前：借：库存商品贷：待处理财产损益审批后：借：待处理财产损益贷：管理费用（自然升溢）库存商品（销售时少发，当即补发）,（2）短缺：（实帐）审批前：借：待处理财产损益贷：库存商品审批后：借
34、：管理费用（自然损耗）营业外支出（自然灾害）其他应收款（责任人赔偿）贷：待处理财产损益应交税费应交增值税（进项税额转出）,三库存商品削价的核算.（本身质量质次价高，供求变化存大销小等）* 新售价进价，发生削价损失，差额计提跌价准备。计提时：借：资产减值损失计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备实际销售时：借：银行存款贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品作业：P143 练习五,进行新课：四商品销售成本的计算和结转. 通过一定方法计算.（已销商品的进价） （一）商品销售成本的计算.（某商品销售数量*进货单价）1个别计价法：分批实际进价法.P131（
35、1）优缺点：P131（2）适用范围：P1312先进先出法：P131（1）优缺点：P132（2）适用范围：P1323加权平均法：P132（1）计算公式：P132* 月末才能算出销售成本，平时只记发出数量.（2）优缺点：P132,4移动加权平均法：每次购入商品后，即可算出单价.（1）计算公式：P133（2）优缺点：P133（3）适用范围：P133 销售收入 销售退回与折让5毛利率法：P134* 毛利 = 销售净额 销售成本毛利率 = 毛利 / 销售净额（1）计算公式：销售成本=本月销售净额*1-上季度实际（或本季计划）毛利率.,例：某批发企业2007年4月初甲商品库存50 000元，本月购进50
36、000元，本月销售收入111 000元，发生的销售退回和销售折让为1 000元，上月该商品的毛利率为20%。 本月销售成本=（111 000-1000）*（1-20%）=88 000 库存商品成本=50 000+50 000-88 000=12 000注：A.不按每种商品计算，而是按全部商品或某类商品计算销售成本.B在每季度的前两个月采用，最后一个月要选用前述五种方法中的一种逐笔计算出期末库存商品金额后，倒挤商品销售成本，以保证计算结果的正确性.（2）优缺点：P135注：除毛利率法外，每个企业在一个年度内只能采用一种方法，一般不得随意变更，以保证年度内商品销售成本计算的一致性.,（二）商品销售
37、成本的结转.借：主营业务成本 *（据前述六种方法计算）贷：库存商品 *1商品销售成本的结转时间.随销随转定期结转注：直运商品销售、分期收款销售于销售实现同时结转成本 .2商品销售成本的结转方式.分散结转：P136集中结转：P136作业：P144 练习七.,引入新课：第六章 零售商品流通回顾：零售商品流转的核算方法？* 经营工业商品的零售企业售价金额核算法.经营鲜活商品的零售企业进价金额核算法.提问1：（1）为什么用含税售价核算？ 进货渠道多，进价不一，售价较稳定，明码标价.（2）为什么只记金额不记数量？交易额小且次数频繁.,（3）该方法的其他特点：明细帐设置按实物负责人.（既管售货又保管商品，
38、且经营品种均在万种以上，不宜按品名设置.）增设“商品进销差价”帐户.加强商品盘点业务经营勤进快销，一手钱一手货，除贵重商品和集团消费外，一般不填销货凭证，平时，销售数量无法在帐面反映，只能盘点，倒挤销售.提问2：鲜活商品为什么用进价核算？因为售价应随商品鲜活程度不断变动，售价不如进价稳定.,进行新课： 第一节 零售商品购进的核算 一一般业务程序：P146.二商品购进的核算. （一）帐户设置.1“材料采购”（资产类）：核算购入商品的采购成本.（进价）明细帐：按供货单位或商品类别.2“库存商品”（资产类）：按售价记帐. 明细帐：按实物负责人.,（不含税售价与进价的差额，即尚未实现的毛利）3“商品进
39、销差价”（资产类）：核算进销差价、增值税 （即待转销的库存商品销项税额）商品进销差价（资产类，“库存商品”的备抵帐户）销售商品已实现的差价及其他原因 售价大于进价的差额或由于其他原因 减少的差价. 增加的差价.库存商品应保留的进销差价.（尚未实现的毛利和待转销的库存商品销项税）期末，“库存商品”帐户余额抵减“商品进销差价”即为库存商品的进价金额.,（二）帐务处理.1同城购进.例：向市副食品公司购进奶粉四箱共100袋，进价162.50元/箱，计650元，增值税110.50元，共760.50元，零售价10元/贷，商品已由食品柜验收，货款以转帐支票付讫.借：材料采购副食品公司 650应交税费应交增值
40、税（进项税额） 110.50贷：银行存款 760.50同时： 借：库存商品食品柜 1000（含税售价）贷：材料采购副食品公司 650商品进销差价 350,2异地购进.例：向外地某公司购进电冰箱100台，进价1400元/台，共计140000元，增值税为23800元，供货方垫付运费500元，货款采用托收承付方式，售价1989元/台.（1）单货同到.借：材料采购某公司 140465应交税费应交增值税（进项税额） 23835贷：银行存款 164300同时： 借：库存商品家电柜 198900（含税售价）贷：材料采购某公司 140465商品进销差价 58435（2）单先到货后到.,（3）货先到单后到.（平
41、时不作帐务处理，等单到按单货同到情况处理）若月末单仍未到，则： 月末：借：库存商品家电柜 198900贷：应付帐款某公司 140000商品进销差价 58900 下月初：借：库存商品家电柜 198900贷：应付帐款某公司 140000商品进销差价 58900待单到时，按单货同到处理.作业：P181 练习一. 1.2.34.5,3商品购进发生溢余短缺的核算.（同批发企业）（1）溢余：（实帐）未查明原因前：溢余部分按进价记入“待处理财产损益”.查明原因后：A供货方多发商品 本企业同意作购进：补付商品价款.本企业不同意：退还商品，冲减“库存商品”和“商品进销差价”.B途中自然升溢：冲减“管理费用”.,
42、例 某零售企业向外地某批发企业购进粉丝5000千克，进货单价2.40元，专用发票上列明货款12000元，增值税额为2040元，供货单位代垫运费100元，粉丝的销售单价为3.15元（含税），采用托收承付结算方式结算. A 接托收凭证，承付货款.借：材料采购*批发企业 12093应交税费应交增值税（进项税额）2047贷：银行存款 14140B 上述粉丝运到，交食杂柜验收，发现溢余210千克，原因待查. 借：库存商品食杂柜 16411.50贷：材料采购*批发企业 12093待处理财产损益 504（210*2.40）商品进销差价 3814.50,A 经查，有200千克系供货单位多发，经协商同意作购进处
43、理，供货方补来发货票，货款已汇付，其余10千克系自然升溢. 借：待处理财产损益 480（200*2.40）应交税费应交增值税（进项税额） 81.60（480*17%）贷：银行存款 561.60 借：待处理财产损益 24（10*2.40）贷：管理费用 24,（2）短缺.未查明原因：短缺部分按进价金额记入“待处理财产损益”.查明原因：A供货方少发，补货或对方退款.B自然损耗或无法收回的其他损失记入“管理费用”.C供货单位赔偿“应收帐款”/“应付帐款”.其他过失人赔偿“其他应收款”.D自然灾害“营业外支出”.例2同上例.A接托收凭证，承付.（分录同上例）B上述粉丝运到，交食杂柜验收，实收3900千克
44、，短缺1100千克，原因待查. 借：库存商品食杂柜 3900*3.15=12285待处理财产损益 1100*2.40=2640贷：材料采购*批发企业 12093商品进销差价 2832,C经查，500千克系供货单位少发，经协商同意退价税款；有500千克属运输途中非常损失，除获赔款600元外，其余由企业负担；其余100千克系自然损耗. 借：应收帐款*批发企业（应付帐款/银行存款）1404（含税）应交税费应交增值税（进项税额）1200*17%=204贷：待处理财产损益 1200借：其他应收款运输部门 600营业外支出 804贷：待处理财产损益 500*2.40=1200 应交税费应交增值税（进项税额转出） 204 借：管理费用 240贷：待处理财产损益 240,4包装物超重或减重的核算. （1）包装物超重：包装物的实际重量高出原标准重量或估计的重量的部分.* 说明验收时库存商品的实际重量不足，发生商品的短缺.例：P153（2）包装物减重：包装物的实际重量低于原标准重量或估计的重量的部分.* 说明验收时库存商品的实际重量增多，发生商品的溢余. 例：P153,
