1、第四章 批发商品流通,商品流通企业会计,（第八版）,李海波 蒋瑛 主编,第四章 批发商品流通,2,第一节 批发商品购进的核算 第二节 批发商品销售的核算 第三节 批发商品储存的核算,通过学习，要求掌握批发商品的购、销、存各个阶段的业务程序以及进价数量金额核算方法的内容。,本章内容与学习要求：,批发商品流通的特点：由于批发商品购进渠道、方式、交接货方式的不同，其业务程序与核算方法也有所不同。 通常采用“数量进价金额核算法” 。,第一节 批发商品购进的核算,3,1、经营规模大、品种专业化； 2、交易额较大、交易次数较少；3、库存量较多、存货地点不一。,一、批发商品购进的业务程序：签订合同办理结算商
2、品入库会计核算 （一）本地（同城）购进：本地商品购进，是由商业企业向当地的生产企业或批发企业进货。1、交接货方式：一般采用“送货制”和“提货制”。2、货款结算：一般采用支票、本票、商业汇票和委托收款方式。,第一节 批发商品购进的核算,4,（二）异地购进：异地商品购进，是由商业企业向外地的生产企业或批发企业进货。1、交接货方式：一般采用“发货制”。“收货单”格式见教材P95表4-1，略。2、货款结算：一般采用商业汇票、银行汇票、托收承付、汇兑和委托收款方式。,第一节 批发商品购进的核算,5,二、批发商品购进的核算内容： （一）主要账户设置：1、在途物资资产类账户。2、库存商品资产类账户。 （二）
3、商品采购成本的确定：,第一节 批发商品购进的核算,6,国内购进： 采购成本= 含税发票价款可抵扣进项税额 进货费用作为当期损益列入期间费用。国外自营进口： 国外进价+进口税费佣金+汇兑损失+国内运杂费 国外进价，一律以到岸价(CIF)为基础。,第一节 批发商品购进的核算,7,委托代理进口： 采购成本= 代理商全部价款可抵扣进项税额 进货费用作为当期损益列入期间费用。免税农副产品： 采购成本=买价进项税额+代购费用 进项税额= （买价规定扣除率13%）从小规模纳税企业购进：采购成本=全部价款 工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元。已于2009年1月1
4、日起施行。,（三）本地购进的核算：1、凭证与商品同时到达，并办理入库：例4-1某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1 000包（一包10件），每包单价86元，计86,000元；进项税税率17%，计14,620元。价税合计100,620元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下：,第一节 批发商品购进的核算,8,借：库存商品商品应交税费应交增值税（进项税额）销售费用进货运费等贷：银行存款、应付账款、应付票据等,注：小规模纳税企业购入商品，或者从小规模纳税企业购入商品取得普通发票，其进项税额不得从
5、销项税中抵扣，直接列为商品采购成本。 购进商品时：例见教材P97例题，略。,第一节 批发商品购进的核算,9,借：库存商品42支男棉毛衫 86,000应交税费应交增值税（进项税额）14,620贷：银行存款 100,620,借：库存商品 商品 含税价款销售费用进货运费等贷：银行存款、应付账款、应付票据等,2、先支付货款，后收到商品：2.1 收到了发票账单，并据以支付了货款，商品尚在运输途中或尚未入库。 支付货款时：商品验收入库时：例见教材P97例题，略。,第一节 批发商品购进的核算,10,借：在途物资公司应交税费应交增值税（进项税额）销售费用进货运费等贷：银行存款,借：库存商品商品贷：在途物资公司
6、,例 某批发企业向上海服装公司购入男衬衣1 000件，每件进价35元,增值税为5,950元，供货方代垫运费200元，现已收到有关原始凭证，款项以银行存款支付。收到商品验收入库时：,第一节 批发商品购进的核算,11,借：在途物资上海服装公司 35,000应交税费应交增值税（进项税额）5,950销售费用进货运费 200贷：银行存款 41,150,借：库存商品男衬衣 35,000贷：在途物资上海服装公司 35,000,2.2 按合同预付货款，发票和商品均未到。 根据购销合同，预付货款时：商品到达验收入库，结算货款时：补付余款时：,第一节 批发商品购进的核算,12,借：库存商品商品应交税费应交增值税（
7、进项税额）销售费用进货运费等贷：预付账款公司 全额价款,借：预付账款公司 预付金额贷：银行存款,借：预付账款公司 补付金额贷：银行存款,例广州某批发企业与广州长东公司签订购销合同，采购A商品1 000件,每件进价200元，合同先预付50%货款。一个月后长东公司发出商品，结清货款。 据购销合同,开出“信汇”凭证预付货款50%：一个月后上海长东公司发来A商品1 000件，商品验收入库。开出信汇凭证支付余款。,第一节 批发商品购进的核算,13,借：库存商品A商品 200,000应交税费应交增值税（进项税额）34,000贷：预付账款长东公司 234,000,借：预付账款长东公司 100,000贷：银行
8、存款 100,000,借：预付账款长东公司 134,000贷：银行存款 134,000,3、先收到商品，后（未）支付货款：3.1 商品先到入库，凭证月末仍未到达。 月末的账务处理：下月初的账务处理：收到凭证，支付货款时：,第一节 批发商品购进的核算,14,借：库存商品商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,借：库存商品商品 估计价款贷：应付账款暂估应付账款,借：库存商品商品 红字估计价款贷：应付账款暂估应付账款 红字金额,3.2 收到商品，并已入库，且发票账单已到，用商业汇票支付货款：商业汇票到期付款：例见教材P9798例题，略。,第一节 批发商品购进的核算,15,借：库存商品商品应交
9、税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据商业汇票,借：应付票据商业汇票贷：银行存款,（四）异地购进的核算：注意运输费可抵扣7%增值税的处理。1、托收凭证先到，商品后到： 同本地“先支付货款，后收商品”。 例4-2某商业企业向天津百货批发公司购入香皂20 000块，单价2.20元，进项税税率17%，价税共计51,480元，供货单位代垫运费1,000元，货款结算采用“异地托收承付”结算方式。,第一节 批发商品购进的核算,16,（1）接到银行转来天津百货批发公司的托收凭证、“发货单”结算联和代垫运费清单，经审核无误，作会计分录：运输费抵扣金额=10007%=70元（2）商品运到，经仓库点验入库：,第一
10、节 批发商品购进的核算,17,借：在途物资天津百货公司 44,000应交税费应交增值税（进项税额）7,550销售费用进货运费 930贷：银行存款 52,480,借：库存商品香皂 44,000贷：在途物资天津百货公司 44,000,2、商品先到，托收凭证后到： 同本地“先收商品，后（未）支付货款”的核算。 例见教材P99100例题： 月末暂估入账：下月初红字冲销：,第一节 批发商品购进的核算,18,借：库存商品香皂 44,000贷：应付账款暂估应付账款 44,000,借：库存商品香皂 44,000贷：应付账款暂估应付账款 44,000,接到银行转来托收凭证：同时，根据仓库“收货单”和供货单位的“
11、专用发票”，审核无误后：,第一节 批发商品购进的核算,19,借：在途物资天津百货公司 44,000应交税费应交增值税（进项税额）7,550销售费用进货运费 930贷：银行存款 52,480,借：库存商品香皂 44,000贷：在途物资天津百货公司 44,000,3、托收凭证与商品同时到达：是指承付货款和商品点验入库手续可以在同一天内办完，不存在商品在途和不能承付货款的情况 ，可以按照本地“凭证与商品同时到达”的核算方法作库存商品处理。 例见教材P100例：财会部门在接到银行转来的托收凭证、“专用发票”、代垫运费清单和仓库送来的“收货单”，经审核无误承付货款，作会计分录：,第一节 批发商品购进的核
12、算,20,借：库存商品香皂 44,000应交税费应交增值税（进项税额）7,550销售费用进货运费 930贷：银行存款 52,480,（五）农业产品收购的核算：农业产品收购，是指商业企业向农村集体经济组织和个人收购农业产品的一种商品交易，是商品流转的主要组成部分。1、农业产品收购一般程序：收购农业产品时，在做好验质、定级、计价、点数、过秤和入库验收等一系列工作后，由收购人员根据收购的大宗农业产品和零星农业产品，分别填制一式多联“农业产品收购凭证”和“农业产品收购计数单”（教材P101格式）。,第一节 批发商品购进的核算,21,农业产品的特点：生产分散、品种繁多、规格复杂、季节性强、受自然条件限制
13、、容易变质。,2、农副产品收购的核算：2.1 农副产品直接收购的核算：农副产品直接收购，是指商业企业设置收购站，以自筹资金直接向生产者收购农副产品的业务活动。核算方法包括：报账付款、计划拨款、交货补款等。一般采用报账付款。报账付款，是指由拨款单位对收购量较为稳定的收购站核拨一定数量的备用金，收购站按期编制“农副产品收付存报告表”送拨款单位财会部门报账，经审核后，补充备用金。 例见教材P102103例【4-3】【4-4】，略。,第一节 批发商品购进的核算,22,注意：购进免税的农副产品，按农副产品的买价和规定的扣除率计算出进项税额。例某批发企业采购免税的A农副产品一批，买价为25,000元，以现
14、金付讫，A产品验收入库。 A农副产品的进项税额= 2500013%= 3250元 会计分录为：,第一节 批发商品购进的核算,23,借：库存商品A农副产品 21,750应交税费应交增值税（进项税额）3,250贷：库存现金 25,000,2.2 预购农业产品的核算：预购农业产品，通过预付账款核算。 例某收购企业与某生产单位签订免税C农产品预购合同，预付定金6,000元，秋后交售时扣回。 支付预购定金时：按合同规定扣回预购定金6,000元，补付价款5,000元时：,第一节 批发商品购进的核算,24,借：预付账款生产单位 6,000贷：银行存款 6,000,借：库存商品C农副产品 9,570应交税费应
15、交增值税（进项税额） 1,430贷：预付账款生产单位 6,000银行存款 5,000,（六）国外购进商品的核算：国外购进的商品，按进口商品的国外进价加上进口环节的各种税金（关税、消费税等）作为商品购进的入账价格。进口商品的国外进价，一律以到岸价（CIF）为基础。在收到对方发运通知后，做好接货准备并办理投保手续，等收到国外的全套单据，与合同核对无误后办理货款结算手续。 例某商业企业自营进口B商品一批，到岸价为90,000美元，该企业向开户银行申请信用证，以美元存款支付货款金额40%的保证金。该进口商品关税税率为20%，海关完税凭证注明增值税税率为17%。当日市场汇率为6.30元。,第一节 批发商
16、品购进的核算,25,申请信用证，缴纳保证金时：（1）收到银行付款赎单通知，以美元存款支付余款。另以人民币计算并支付应交关税、增值税额。当日市场汇率为6.30元。 关税金额=90,0006.320%=113,400元 增值税=90,000(120%)6.317%=115,668元,第一节 批发商品购进的核算,26,借：其他货币资金信用证存款 226,800贷：银行存款美元户 226,800,借：在途物资进口B商品 680,400应交税费应交增值税（进项税额） 115,668贷：其他货币资金信用证存款 226,800银行存款 美元户 340,200人民币户 229,068,（2）如果该批进口B商品
17、属于应税消费品，消费税税率为30%，则应将消费税计入该项商品的成本。用人民币支付。其会计分录如下： 应纳税额组成计税价格 = 90,000(1+20%)6.3 (1-30%)= 972,000元 应纳消费税额 = 972,00030% = 291,600元（3）企业以银行人民币存款支付检验费500元，银行手续费200元。 会计分录为：,第一节 批发商品购进的核算,27,借：在途物资进口B商品 291,600贷：银行存款人民币户 291,600,借：销售费用检验费 500财务费用银行手续费 200贷：银行存款人民币户 700,（4）结转进口商品采购成本，作会计分录为： 采购成本= 680,400
18、291,600 = 972,000元注：如果进口商品是按离岸价（FOB）成交，则用外汇支付的运费、保险费，应折合人民币，按实际支出计入进口商品采购成本。,第一节 批发商品购进的核算,28,借：库存商品进口B商品 972,000贷：在途物资进口B商品 972,000,（七）购进商品溢余或短缺的核算：通过设置待处理财产损溢待处理流动资产损溢账户，核算企业在清查财产过程中查明的各项财产的盘盈、盘亏与损毁的价值。1、购进商品发生溢余的核算：1.1 采购时：,第一节 批发商品购进的核算,29,借：在途物资公司应交税费应交增值税（进项税额）销售费用进货运费等贷：银行存款、应付账款、应付票据等,1.2 收到
19、商品、发生溢余时：1.3 批准转销时：1.3.1 运输中正常升溢：1.3.2 供货方多发，补作购进：如果不同意购进，则转为代管商品。,第一节 批发商品购进的核算,30,借：库存商品商品贷：在途物资公司待处理财产损溢待处理流动财产损溢,借：待处理财产损溢待处理流动财产损溢贷：销售费用溢余收益,借：待处理财产损溢待处理流动财产损溢应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等,例某商业批发企业从外地金海公司购进白砂糖2,000千克，每千克3元，计价款6,000元，增值税税率17%，计1,020元，另供货方垫付装卸费90元，采用托收承付结算方式结算货款。 （1）收到银行转来托收凭证，经审核无
20、误，承付货款及装卸费。作会计分录如下：（2） 商品运到，经点验实收数量为2,050千克，溢余50千克，计价150元，原因待查。作会计分录如下：,第一节 批发商品购进的核算,31,借：在途物资金海公司 6,000应交税费应交增值税（进项税额）1,020销售费用进货运费 90贷：银行存款 7,110,（3）经查明原因，上项白砂糖溢余，其中20千克属自然升溢，30千克属供货单位多发，经与对方联系，同意补作购进，根据供货方补来的专用发票补付货款及进项税额，货款已汇出。,第一节 批发商品购进的核算,32,借：库存商品白砂糖 6,150贷：在途物资金海公司 6,000待处理财产损溢白砂糖 150,借：待处
21、理财产损溢白砂糖 150.00应交税费应交增值税（进项税额） 15.30贷：销售费用溢余收益 60.00银行存款 105.30,2、购进商品发生短缺的核算：2.1 采购时：2.2 收到商品、发生短缺时：,第一节 批发商品购进的核算,33,借：在途物资公司应交税费应交增值税（进项税额）销售费用进货运费等贷：银行存款、应付账款、应付票据等,借：库存商品商品待处理财产损溢待处理流动财产损溢贷：在途物资公司,2.3 批准转销时：2.3.1 运输部门责任事故：2.3.2 供货方少发，补发商品：2.3.3 供货方少发，退回货款：,第一节 批发商品购进的核算,34,借：其他应收款运输公司贷：待处理财产损溢待
22、处理流动财产损溢应交税费应交增值税（进项税额转出）,借：库存商品商品贷：待处理财产损溢待处理流动财产损溢,借：银行存款或应付账款应交税费应交增值税（进项税额） 红字贷：待处理财产损溢待处理流动财产损溢,2.3.4 运输途中自然损耗：2.3.5 自然灾害造成的损失：2.3.6 其他原因应由本企业负担的损失：,第一节 批发商品购进的核算,35,借：其他应收款保险公司 价税合计库存现金或原材料 残料价值营业外支出盘亏损失 差 额贷：待处理财产损溢待处理流动财产损溢应交税费应交增值税（进项税额转出）,借：销售费用自然损耗贷：待处理财产损溢待处理流动财产损溢,借：销售费用贷：待处理财产损溢待处理流动财产
23、损溢,例某商业批发企业从外地金海公司购进白砂糖2,000千克，每千克3元，计价款6,000元，增值税税率17%，计1,020元，另供货方垫付装卸费90元，采用托收承付结算方式结算货款。 （1）收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。作会计分录如下：（2） 商品运到，经点验实收数量为1,950千克，短缺50千克，计价150元，原因待查。作会计分录如下：,第一节 批发商品购进的核算,36,借：在途物资金海公司 6,000应交税费应交增值税（进项税额）1,020销售费用进货运费 90贷：银行存款 7,110,（3）经查明原因，上项白砂糖短缺，其中20千克属运输途中自然损耗，15千克属供货
24、单位少发，经与对方联系，同意补发(商品已运到)，15千克属运输单位责任事故，经联系，同意赔偿损失。,第一节 批发商品购进的核算,37,借：库存商品白砂糖 5,850待处理财产损溢白砂糖 150贷：在途物资金海公司 6,000,借：销售费用自然损耗 60.00库存商品白砂糖 45.00其他应收款运输公司 52.65贷：待处理财产损溢白砂糖 150.00应交税费应交增值税(进项税额转出) 7.65,课堂练习某批发企业向长正工厂购进A商品1000千克，每千克5元，采用托收承付结算方式。 （1）银行转来长正工厂托收凭证及增值税专用发票，计托收货款5,000元、代垫运杂费100元及增值税款850元，货款
25、已付。 （2）商品运到，经点验实收数量为950千克，短缺50千克，原因待查。 （3）经查明，短少的A商品40千克，系供货方少发，现收到对方汇来的信汇凭证（回单）收到退来货款及增值税额。 10千克属运输单位责任事故，经联系，同意赔偿损失。要求：对上述业务作相应账务处理。,第一节 批发商品购进的核算,38,参考答案 （1）根据单据支付货款：（2）商品运到，短缺待查。,第一节 批发商品购进的核算,39,借：在途物资长正工厂 5,000应交税费应交增值税（进项税额） 850销售费用进货运费 100贷：银行存款 5,950,借：库存商品A商品 4,750待处理财产损溢A商品 250贷：在途物资长正公司
26、5,000,参考答案 （3）查明原因后，作账务处理：,第一节 批发商品购进的核算,40,借：银行存款 234.00应交税费应交增值税（进项税额） 34.00其他应收款运输公司 58.50贷：待处理财产损溢A商品 250.00应交税费应交增值税(进项税额转出) 8.50,（八）拒付货款和拒收商品的核算：商业企业从异地购进商品,采用发货制和托收承付方式,商品到达后,在验收过程中,发现商品品种、规格、质量不符合合同规定，以及商品残损霉变等，据此可拒绝接收全部商品、拒付全部货款，或拒收部分商品、拒付部分货款。代管商品账户属于表外账户，用以核算企业代管的各项商品、物资及借入的包装物等。该账户的特点是：可
27、只登记数量，不登记金额，不和其他账户发生对应关系，只作单式记录。异地商品购进，由于托收凭证的传递时间与商品运输的渠道不同，支付货款与商品验收的时间可能不一致，从而引起拒付货款和拒收商品有先有后，这样将会出现下列几种情况：,第一节 批发商品购进的核算,41,1、货款未付的处理：会计上不作账务处理。1.1 先拒付货款、后拒收商品：商业企业接到银行转来的托收凭证和发票联、结算联等单据，经与合同核对，若发现商品的品种、规格、数量、质量不符，可向银行提出“拒绝承付理由书”，拒付全部或部分货款。在会计核算上不作处理。当拒付货款的商品到达时，将拒收的商品记入代管商品账户，代供货单位暂行保管。会计核算上不作处
28、理。,第一节 批发商品购进的核算,42,收入：代管商品商品,1.2 先拒收商品、后拒付货款：如果托收凭证未到，商品先到，验收时发现商品的品种、规格、数量、质量与合同不符，应予拒收，并将拒收的商品记入代管商品账户代管 。待收到银行转来托收凭证时，再填制“拒绝付款理由书”，通过银行予以拒付。在会计核算上，也均不作处理。注：对没有拒付的部分商品，按正常购进处理。,第一节 批发商品购进的核算,43,收入：代管商品商品,例某企业向外地购进6尺床单1 000条，单价26元，计货款26,000元，增值税税率17%， 计4,420元，价税合计30,420元，另供货单位代垫运杂费200元。商品先到，发现其中有4
29、尺床单100条，单价16元，与合同规格不符，拒绝收货，暂作代管， 其余900条，均已验收入库。 待收到银行转来托收凭证，办理部分拒付手续。 会计分录为：,第一节 批发商品购进的核算,44,借：库存商品 6尺床单 23,400应交税费应交增值税（进项税额）3,978销售费用进货运费 180贷：银行存款 27,558,收入：代管商品 4尺床单 100条,例上例接供货单位函告，100条4尺床单系错发，要求企业购进。企业同意，寄去扣税证明单办理更正手续。今接供货单位寄来红字专用发票及4尺床单发票联据以转账。每条14元，增值税照旧，共计价税1,638元，代管100条4尺床单点验入库，并汇出货款。会计分录
30、为：,第一节 批发商品购进的核算,45,借：库存商品 4尺床单 1,400应交税费应交增值税（进项税额） 238贷：银行存款 1,638,付出：代管商品 4尺床单 100条,2、货款已承付的处理：商业企业收到银行转来的托收凭证和发票联、结算联等单据，经与合同核对无误，已全数承付货款，并已入账。待商品到达验收时，发现商品与合同规定的品种、规格、数量、质量不符，可以向供货单位提出拒收全部或部分商品。在会计核算上，应将拒收商品的金额和运杂费，从在途物资和销售费用账户，转入应收账款账户，同时，将拒收的商品列入代管商品，作代管处理。并与供货方及时协商解决的办法，可作进货退出业务或补作购进处理。,第一节
31、批发商品购进的核算,46,收入：代管商品商品,例某企业向外地购入羊毛毯200条，每条进价230元，增值税税率17%，共计价税53,820元。 （1）接银行转来托收凭证及发票联、结算联等单据，经与合同核对无误，承付全部货款。（2） 商品运到后，验收发现其中50条质量不符合同规定要求，作拒收商品处理。合格商品验收入库。会计分录为：,第一节 批发商品购进的核算,47,借：在途物资 单 位 46,000应交税费应交增值税（进项税额） 7,820贷：银行存款 53,820,借：库存商品 羊毛毯 34,500贷：在途物资单位 34,500,（3）将拒收商品、已付货款金额转入“应收账款”账户等待联系处理。（
32、4） 经与供货方联系，同意退回拒收商品。收到供货商开出的红字增值税发票及退回拒收商品价税款。商品已发运，会计分录为：,第一节 批发商品购进的核算,48,借：应收账款 单 位 11,500贷：在途物资单位 11,500,收入：代管商品 不合格羊毛毯 50条,借：银行存款 13,455应交税费应交增值税（进项税额）1,955贷：应收账款单位 11,500,付出：代管商品 不合格羊毛毯 50条,课堂练习广州粤海批发商场为一般纳税人，从上海大华公司购进甲商品500个，每个80元，价款40,000元，进项税额6,800元，供方代垫运输费1,000元。银行转来托收凭证及发货票等，审核后承付货款。商品到达，
33、经验货后，将400个合格的甲商品验收入库。将100个不合格甲商品向大华公司提出拒收部分商品要求，并将拒收的商品款转入“应收账款”，同时填制“代管商品收货单”进行代管与备查登记。经与大华公司协商，大华公司同意退回不合格商品。收到大华公司开来的红字增值税专用发票及退回价税款，存入银行。同时将不合格商品发出。要求：对上述业务作相应账务处理。,第一节 批发商品购进的核算,49,参考答案收到单据、承付货款：合格商品验收入库：,第一节 批发商品购进的核算,50,借：在途物资 大华公司 40,000应交税费应交增值税（进项税额）6,870销售费用进货运费 930贷：银行存款 47,800,借：库存商品 甲商
34、品 32,000贷：在途物资大华公司 32,000,参考答案将拒收商品的已付货款转入“应收账款”账户等待联系处理：退回不合格商品，收回货款，发回商品：,第一节 批发商品购进的核算,51,借：应收账款 大华公司 8,000贷：在途物资大华公司 8,000,收入：代管商品 不合格甲商品 100个,借：银行存款 9,360应交税费应交增值税（进项税额） 1,360贷：应收账款大华公司 8,000,付出：代管商品 不合格甲商品 100个,（九）进货退出的核算：商业企业购进的商品，在已承付货款并验收入库以后，发现商品的规格、品种、质量与合同不符，在征得供货单位同意后，可作为进货退出处理。办理退货时，应先
35、到当地税务部门开具“进货退出证明单”，送交销货方凭以开具红字专用发票，作为扣减进项税额的凭证，并由业务部门填制“进货退出发货单”或红字“收货单”作附件，通知储运部门将商品发运给供货单位。财会部门根据上述凭证转销库存商品账户借方数额。,第一节 批发商品购进的核算,52,1、办理退货时：2、收到退回的货款及税款时：例某企业向外地购入男衬衫500件，单价为10元，计货款5,000元，增值税税率17%，计850元，价税合计5,850元。商品按整箱验收入库，货款已承付。,第一节 批发商品购进的核算,53,借：应收账款（或应付账款）公司应交税费应交增值税（进项税额） 红字贷：库存商品,借：银行存款贷：应收
36、账款（或应付账款）公司,借：库存商品男衬衫 5,000应交税费应交增值税（进项税额） 850贷：银行存款 5,850,（1）事后拆箱时发现该批商品中有女衬衫100件，与合同规定不符，经与供货单位联系，同意退货处理。业务部门转来红字专用发票及“进货退出发货单”，作会计分录如下：（2） 收到供货单位退回货款时，作会计分录如下：,第一节 批发商品购进的核算,54,借：应收账款公司 1,170应交税费应交增值税（进项税额） 170贷：库存商品 男衬衫 1,000,借：银行存款 1,170贷：应收账款公司 1,170,（十）进货退、补价的核算：商业批发企业购进商品，有时因供货单位的计价错误或按暂估价计算
37、等原因，商品的进价与实际进价发生差异。退价或补价时，应由供货单位填制专用发票及附件“销货更正单”据以办理退、补价手续。1、进货退价（多记进价）：进货退价，是指应计的进价低于已结算的进价，应由供货单位退还给进货单位的差价款。在会计核算上，当收到退价款时，应区别以下两种情况：,第一节 批发商品购进的核算,55,1.1 商品尚未售出或虽已售出但尚未结转商品销售成本。根据供货单位的红字专用发票及“销货更正单”作会计分录如下：1.2 已销售（包括全部或部分销售）时：进货折扣与折让的会计处理与进货退价相同。,第一节 批发商品购进的核算,56,借：银行存款应交税费应交增值税（进项税额） 红 字贷：库存商品
38、商品 采购成本,借：银行存款应交税费应交增值税（进项税额） 红 字贷：主营业务成本 已售采购成本库存商品 商品 未售采购成本,例接利民公司红字销货发票及信汇收账通知，本月购进的B商品400件，每件应为32元，误计为37元，退来多收的货款2,000元及税款340元。经查实，该商品已销售200件，并已结转销售成本；另200件尚未销售。 会计分录为：,第一节 批发商品购进的核算,57,借：银行存款 2,340应交税费应交增值税（进项税额） 340贷：主营业务成本 1,000库存商品 B商品 1,000,2、进货补价（少记进价）：进货补价，是指应计的进价高于已结算的进价，应由进货单位补付给供货单位的差
39、价款。在会计核算上，也有以下两种情况：2.1 商品尚未售出，或已售出但尚未结转商品销售成本，根据供货单位专用发票及“销货更正单”补付货款时，作会计分录如下：,第一节 批发商品购进的核算,58,借：库存商品商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,2.2 商品已售出（包括全部销售与部分销售） ，并已结转商品销售成本，根据供货单位的专用发票及“销货更正单”补付货款时：若从购货单位收回差价金额，则：,第一节 批发商品购进的核算,59,借：库存商品商品 未销售部分主营业务成本 已销售部分应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,借：银行存款或库存现金贷：主营（其他）业务收入应交税费应交增值税（
40、销项税额）,例某批发公司向南正工厂购进新产品A商品200盒，合同规定按暂定价每件60元结算，货款及税款原已结清，商品已验收入库。现收到南正工厂补来“发货单”A商品价格定为62元，经审核与合同确定的价格幅度相符。业务部门据以填制“商品验收单”，财会部门据以补交货款400元及增值税额68元。已查实该商品已销售150盒并已结转销售成本。 会计分录为：,第一节 批发商品购进的核算,60,借：库存商品A商品 100主营业务成本 300应交税费应交增值税（进项税额） 68贷：银行存款 468,（十一）代购商品的核算：1、委托代购商品的核算：委托代购商品，是指商业批发企业委托其他单位代购商品。主要是委托收购
41、农副产品。1.1 代购费用实报实销：指代购费用（运杂费、包装费、保管费）先由受托单位代垫，再向委托单位实报实销。 列入销售费用，不构成成本,第一节 批发商品购进的核算,61,借：库存商品商品 买 价应交税费应交增值税（进项税额）销售费用 代购费用+手续费贷：银行存款,例某企业委托A单位代购兔毛1000千克，收购价每千克5元，增值税税率17%，受托方代垫包装费200元。代购手续费按收购金额3%计算。商品验收入库，价款及费用以银行存款支付。根据有关凭证，会计分录为：,第一节 批发商品购进的核算,62,借：库存商品兔毛 5,000应交税费应交增值税（进项税额）850销售费用包装费 200手续费 15
42、0贷：银行存款 6,200,1.2 代购费用定额包干：指代购费用（运杂费、包装费、保管费）按代购金额核定一个比例，计入商品进价成本的办法。按定额比例计入进价成本（不含手续费）,第一节 批发商品购进的核算,63,借：库存商品商品 买价（1+定额比例）应交税费应交增值税（进项税额）销售费用手续费 代购手续费贷：银行存款,承上例某企业委托A单位代购兔毛1000千克，收购价每千克5元，增值税税率17%，受托方代垫包装费200元。代购手续费按收购金额3%计算，代购费用定额为5%，商品验收入库，价款及费用以银行存款支付。根据有关凭证，会计分录为：,第一节 批发商品购进的核算,64,借：库存商品兔毛 5,2
43、50应交税费应交增值税（进项税额）850销售费用手续费 150贷：银行存款 6,250,1.3 作价交接：指代购双方按照代购合同商定的交接价办理结算手续的办法。交接价包括收购价、收购费用与代购手续费。按交接价作为进价成本,第一节 批发商品购进的核算,65,借：库存商品商品 交接价应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,承上例某企业委托A单位代购兔毛1000千克，收购价每千克5元，增值税税率17%，双方议定代购兔毛的交接价为每千克5.30元，共计5,300元，商品验收入库，以银行存款支付。根据有关凭证，会计分录为：,第一节 批发商品购进的核算,66,借：库存商品兔毛 5,300应交税费应交增值税（进项税额）901贷：银行存款 6,201,2、受托代购商品的核算：受托代购商品，是指商业批发企业代其他单位收购商品。主要是代购农副产品、代购进口商品等。一般以不垫付资金，收取手续费方式2.1 预收代购资金：2.2 支付货款：,第一节 批发商品购进的核算,67,借：银行存款贷：应付账款单位,借：应付账款单位贷：银行存款,2.3 收取手续费：2.4 计算营业税（或营改增）：2.5 退回余款：2.6 收回“代垫款”：,
