1、第十二章利润,本章主要介绍利润概念、构成；所得税的会计处理方法；利润分配的会计核算。通过本章的学习，要求做到以下几点：,学习目标,（1）了解利润概念、利润构成及计算；（2）掌握利润形成的会计处理；（3）掌握利润分配的程序及会计处理；（4）重点掌握所得税的会计处理。,12.1 利润概述,12.1.1 利润概念,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。,收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩。,直接计入当期利润的利得和损失反映的是非日常活动带来的经济利益的流入和流
2、出。,12.1 利润概述,12.1.2 利润的确定,利润总额,营业收入,营业利润,利润按照不同的口径计算，有营业利润、利润总额和净利润三个层次的指标。,12.2 利润形成,12.2.1 营业税金及附加的核算,营业税金及附加是指企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。,房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。,计算营业税金及附加,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交XX税,期末将本科目余额转入“本年利润”，结转后无余额。,12.2 利润形成,12.2.2 期间费用的核算,期间费用是
3、指本期发生的、不能归属于特定产品成本的费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。,1销售费用,销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。,本科目可按费用项目进行明细核算。,销售费用主要包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用和固定资产修理费用等后续支出。,12.2 利润形成,发生销售费用,借：销售费用 贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬/累计折旧等,期末将本科目余额转入“本年利润”，结转后无余额。,12.2 利润形成,2管理费用,管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所
4、发生的管理费用。,本科目可按费用项目进行明细核算。,管理费用包括企业筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。,12.2 利润形成,发生管理费用,借：管理费用 贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬 累计折旧/研发支出/应交税费等,期末将本科目余额转入“本年利润
5、”，结转后无余额。,12.2 利润形成,3财务费用,财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。,本科目可按费用项目进行明细核算。,财务费用包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。,为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算。,12.2 利润形成,发生财务费用,借：财务费用 贷：银行存款/应付利息/未确认融资费用/应收账款等,冲减财务费用,借：银行存款/应付账款等 贷：财务费用,期末将本科目余额转入“本年利润”，结转后无余额。,12.2 利润形成,12.2.3 资产减值损失
6、的确认,资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。,本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。,发生减值时，按应减记的金额,借：资产减值损失 贷：坏账准备/存货跌价准备/长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备/固定资产减值准备等,期末将本科目余额转入“本年利润”，结转后无余额。,相关资产价值恢复时，按恢复的金额,借：坏账准备/存货跌价准备/持有至到期投资减值准备等 贷：资产减值损失,12.2 利润形成,12.2.4 公允价值变动损益,公允价值变动损益是指企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得
7、或损失。,本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。,12.2 利润形成,资产负债表日，发生公允价值变动收益的,借：交易性金融资产/交易性金融负债/投资性房地产等 贷：公允价值变动损益,期末将本科目余额转入“本年利润”，结转后无余额。,资产负债表日，发生公允价值变动损失的,借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产/交易性金融负债/投资性房地产等,12.2 利润形成,12.2.5 投资收益,投资收益是指企业确认的投资收益或投资损失。,本科目可按投资项目进行明细核算。,确认投资收益,借：应收股利/应收利息/长期股权投资损益调整等 贷：投资收益,发生投资损失,借：投资收益
8、 贷：应收股利/应收利息/长期股权投资损益调整等,期末将本科目余额转入“本年利润”，结转后无余额。,12.2 利润形成,12.2.6 营业外收入的确定,营业外收入是指企业取得的与日常活动没有直接关系的各项利得。,本科目可按营业外收入项目进行明细核算。,1、非流动资产处置利得,2、非货币性资产交换利得,3、债务重组利得,4、政府补助,5、接受捐赠利得,6、盘盈利得,发生营业外收入,借：固定资产清理/应付账款/银行存款/递延收益等 贷：营业外收入,期末将本科目余额转入“本年利润”，结转后无余额。,12.2 利润形成,12.2.7 营业外支出的确定,营业外支出是指企业发生的与日常活动没有直接关系的各
9、项损失。,本科目可按营业外支出项目进行明细核算。,1、非流动资产处置损失,2、非货币性资产交换损失,3、债务重组损失,4、捐赠支出,5、非常损失,6、盘亏损失,发生营业外支出,借：营业外支出 贷：固定资产清理/银行存款/待处理财产损溢等,期末将本科目余额转入“本年利润”，结转后无余额。,12.3 所得税费用,12.3.1 所得税会计的基本概念,1会计利润与应纳税所得额,会计利润，是指企业根据会计准则的要求，采用一定的程序与方法确定的所得税税前利润，又称为利润总额，主要为会计信息使用者提供关于企业经营成果的会计信息。,应纳税所得额，是指按照所得税税法的要求，以企业一定期间的经营所得和其他所得扣减
10、税法准予扣除的项目后计算的应税所得，主要为企业进行纳税申报和国家税务机关核定企业应交所得税提供依据。,由于会计利润与应纳税所得额的确定依据不同，两者之间存在一定的差异。,12.3 所得税费用,2所得税费用与应纳所得税额,所得税费用是指在计算净利润时，从利润总额中扣除的所得税费用的金额。,所得税费用主要包括两部分：一是当期应交所得税的金额；二是递延所得税的金额。,应纳所得税额是指企业按照税法规定计算确定的当期交易或事项应交纳的所得税金额，即当期应交所得税。,应纳所得税额是用企业一定时期的应纳税所得额乘以所得税税率计算确定的金额。,12.3 所得税费用,12.3.2 所得税的会计处理方法及程序,1
11、资产负债表债务法,资产负债表债务法是指对资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础之间的差异，分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与资产，并确定每一会计期间利润表中的所得税费用。,12.3 所得税费用,2所得税会计的一般程序,（1）计算当期应交所得税金额。,（3）确定资产和负债的计税基础。,（2）确定资产和负债的账面价值。,当期应交所得税=应纳税所得额所得税税率,资产和负债的计税基础是指企业按照税法的有关规定对资产、负债重新计量得到的期末价值。,（4）确定递延所得税。,递延所得税=（2）与（3）的差异所得税税率-递延所得税
12、期初余额,所得税费用=当期所得税+递延所得税,（5）确定利润表中的所得税费用。,12.3 所得税费用,12.3.3 资产负债的计税基础和暂时性差异,1资产的计税基础,资产的计税基础，是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。,会计准则和税法对资产计量方法的规定不同，导致差异的产生。常见的差异形成原因有：,（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产（2）期末计提了减值准备的资产（3）折旧或摊销的方法、期限不同,12.3 所得税费用,【例12-1】威远公司在2012年10月9日购入股票20万股，成本为100万元，作为交易性金融资产。在20
13、12年12月31日，该股票公允价值为110万元，会计确认了公允价值变动10万元，并计入公允价值变动损益。,要求：确定2012年该项交易性金融资产的账面价值、计税基础和暂时性差异。,(1)账面价值=110（万元）,(2)计税基础=100（万元）,(3)差异10万元将于未来期间计入应纳税所得额。,12.3 所得税费用,【例12-2】威远公司在2012年12月31日“应收账款”账户的余额为2 000万元，该公司按照5%的比例计提了坏账准备100万元。而税法只允许按照规定的比例5计提的坏账准备在税前扣除。,要求：确定2012年该企业应收账款的账面价值、计税基础和暂时性差异。,(1)账面价值=2000-
14、100=1900（万元）,(2)计税基础=2000-2000*5=1990（万元）,(3)差异90万元将减少未来期间的应纳税所得额。,12.3 所得税费用,【例12-3】威远公司在2012年12月31日，结存一批原材料的成本为800万元，由于使用该材料生产的商品市场价格下跌，导致该批材料的可变现净值为750万元，该企业期末计提了50万元的存货跌价准备。假设该企业其他存货均未存在跌价。,要求：确定2012年末该企业存货的账面价值、计税基础和暂时性差异。,(1)账面价值=750（万元）,(2)计税基础=800（万元）,(3)差异50万元将减少未来期间的应纳税所得额。,12.3 所得税费用,【例12
15、-4】威远公司在2007年12月25日购入不需安装的设备一台，原值15万元。会计按年数总和法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残值为0。税法只允许采用平均年限法计提折旧，规定的使用年限为6年，预计净残值为0。假设该固定资产使用期间未发生减值。,要求：确定各年末该固定资产的账面价值、计税基础和暂时性差异。,12.3 所得税费用,固定资产账面价值、计税基础和暂时性差异计算表,12.3 所得税费用,2负债的计税基础,负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。,账面价值,可能存在差异的负债项目有：,（1）预收账款；,（2）与或有事项相关的预计负债。,12
16、.3 所得税费用,【例12-5】威远公司销售产品承诺3年的保修服务，在2012年年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认了500万元的预计负债，假设当年未发生保修支出。税法规定，与商品销售收入有关的预计负债可以在实际发生时税前扣除。,要求：确定预计负债2012年末的账面价值、计税基础和暂时性差异。,(1)账面价值=500（万元）,(2)计税基础=500-500=0（万元）,(3)差异500万元将减少未来期间的应纳税所得额。,12.3 所得税费用,3暂时性差异,暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时
17、性差异,按差异对未来应纳税额的影响不同，可以分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,12.3 所得税费用,12.3.4 递延所得税资产和负债的确认,1递延所得税资产的确认,递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。,可抵扣暂时性差异乘以所得税税率即得当期期末递延所得税资产账户的应有余额，用该账户应有余额减去原账面余额即为当期产生或转回的递延所得税资产。,递延所得税资产,资产负债表日递延所得税资产应有余额小于账面余额的差额,资产负债表日递延所得税资产应有余额大于账面余额的差额,确认的递延所得税资产,按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。,借：递延所得税资产 贷：所得税费用递延所得税费用,资产负债表
18、日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录。,资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的：,预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣的，按应减记的金额做相反会计分录。,12.3 所得税费用,12.3 所得税费用,【例12-6】接例12-4，该公司所得税税率为25%，确认威远公司2008年至2013年各年递延所得税资产。,可抵扣暂时性差异及递延所得税资产计算表,12.3 所得税费用,根据计算结果编制会计分录如下：,2008年,借：递延所得税资产 6 250 贷：所得税费用递延所得税费用 6 250,2009年,借：递延所得税资产 3 750 贷：所得税费用递
19、延所得税费用 3 750,2010年,借：递延所得税资产 1 250 贷：所得税费用递延所得税费用 1 250,2011年,借：所得税费用递延所得税费用 1 250 贷：递延所得税资产 1 250,2012年,借：所得税费用递延所得税费用 3 750 贷：递延所得税资产 3 750,2013年,借：所得税费用递延所得税费用 6 250 贷：递延所得税资产 6 250,前期产生的应纳税暂时性差异转回时增加的应纳税所得额,注意：确认递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。,未来期间正常经营活动实现的应纳税所得额,12.3 所得税费用,12.3 所得税费用,2递延所得税负债的确认,应纳
20、税暂时性差异应确认相关的递延所得税负债。,应纳税暂时性差异乘以所得税税率即得当期期末递延所得税负债账户的应有余额，用该账户应有余额减去原账面余额即为当期产生或转回的递延所得税负债。,递延所得税负债,资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的差额,资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的差额,已确认的递延所得税负债,按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算。,12.3 所得税费用,借：所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债,资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录。,资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的：,12.3 所得税费用,
21、【例12-7】接例12-1，该企业所得税税率为25%，递延所得税负债不存在期初余额。确定威远公司2012年12月31日递延所得税负债。,在2012年12月31日，该项交易性金融资产的账面价值为110万元；计税基础为100万元。该项资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异10万元，应确认的递延所得税负债为2.5万元。应编制如下会计分录：,借：所得税费用递延所得税费用 25 000 贷：递延所得税负债 25 000,12.3 所得税费用,12.3.5 所得税费用的确认和计量,企业在计算确定当期所得税以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益）。,=
22、,所得税费用（或收益）,+递延所得税费用（递延所得税收益）,当期所得税,当期应纳税所得额,会计利润,其他需要调整的因素,12.3 所得税费用,（递延所得税负债的期末余额期初余额）,借：所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费应交所得税借或贷：所得税费用递延所得税费用 递延所得税资产 递延所得税负债,计算出应交纳的所得税时,实际上交所得税时,借：应交税费应交所得税 贷：银行存款,期末结转所得税费用,借：本年利润 贷：所得税费用,12.3 所得税费用,【例12-8】威远公司在2012年会计利润为300万元，适用的所得税税率为25%，递延所得税资产在2011年年末余额为5万元，递延所得税负债2011年
23、年末余额为0。除以下事项外，2012年度该企业会计处理与税法不存在其他差异，也不存在可抵扣亏损和税款抵减；该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。,12.3 所得税费用,（1）公司在2012年10月9日购入股票20万股，成本为100万元，作为交易性金融资产。在2012年12月31日，该股票公允价值为110万元，会计确认了公允价值变动10万元，并计入公允价值变动损益。,12.3 所得税费用,（2）公司在2012年12月31日，结存一批原材料的成本为800万元，由于使用该材料生产的商品市场价格下跌，导致该批材料的可变现净值为750万元，公司计提了50万元的存货跌价准
24、备。除此以外其他存货均未计提跌价。,（3）公司在2010年12月25日购入管理用设备一台，原值150万元。会计按年数总和法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残值为0。税法只允许采用平均年限法计提折旧，规定的使用年限5年，预计净残值为0。该固定资产在使用期间未计提减值准备。,（4）公司销售产品承诺3年的保修服务，在2012年年度利润表中确认了20万元的销售费用，同时确认了20万元的预计负债，当年未发生保修支出。,12.3 所得税费用,（5）公司在2012年12月26日收到罚款通知，因排污超标需支付罚款30万元，至2012年12月31日，该罚款尚未支付。公司将其计入营业外支出，并确认为其他应付款。
25、,要求：（1）根据资料，将该公司2012年的会计利润调整为应纳税所得额，并计算当期所得税； （2）确定各项资产和负债的计税基础，并与账面价值比较，确定暂时性差异； （3）确定2012年度递延所得税资产和递延所得税负债； （4）确定所得税费用的金额，并编制会计分录。,300,-10,+50,+10,+20,+30,=400（万元）,2011年度应交所得税=,400*25%=100（万元）,（1）确定当期所得税,（2）确定资产负债的账面价值、计税基础和暂时性差异,110 100 10,750 800 50,60 90 30,20 0 20,12.3 所得税费用,30 30,100 10,递延所得税
26、资产=,100*25%-5=20（万元）,递延所得税=,2.5-20=-17.5（万元）,递延所得税负债=,10*25%-0=2.5（万元）,所得税费用=,100+（-17.5）82.5（万元）,（4）确定所得税费用的金额，并编制会计分录,借：所得税费用当期所得税费用 100 递延所得税资产 20 贷：应交税费应交所得税 100 递延所得税负债 2.5 所得税费用递延所得税费用 17.5,12.3 所得税费用,（3）确定递延所得税,12.3 所得税费用,12.3.6 递延所得税的特殊处理,1.直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税,直接计入所有者权益的交易或事项，相关资产、负债的账面价
27、值与计税基础之间形成暂时性差异的，确认的递延所得税资产或负债，应当计入资本公积。,2.企业合并中产生的递延所得税,企业合并中取得资产、负债的入账价值与计税基础的差异，在确认递延所得税负债或资产的同时，应调整商誉。,3.亏损弥补及税款抵减,按照税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损以及可结转以后年度的税款抵减，比照可抵扣暂时性差异的原则处理。,12.4.1 净利润的核算方法,净利润是指企业的税前利润扣除所得税费用后的余额。净利润核算一般分为账结法和表结法两种。,1.账结法：是指在每月月末将所有损益类账户的余额转入“本年利润”账户，结平损益类账户，通过“本年利润”账户计算当期利润和本年累计利润
28、。,2.表结法：是指各月月末不结转损益账户，当期利润通过编制利润表取得，只有年末才将损益账户的余额转入“本年利润”账户。,12.4 利润分配,账结法可以通过“本年利润”账户直接确定各期损益，但账务处理较为繁琐。,表结法可减少记账工作量，但每月必须编制月度利润表计算利润。,12.4 利润分配,12.4.2 利润分配的核算,1. 利润的分配一般程序,企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的数额，为可供分配的利润。可供分配的利润应按下例顺序分配：,提取法定盈余公积；,提取任意盈余公积；,应付现金股利或利润；,转作股本的股利。,应付优先股股利；,12.4 利润分配
29、,2. 利润分配账户设置,提取法定盈余公积,“利润分配”账户核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。,提取任意盈余公积,转作股本的股利,应付现金股利或利润,未分配利润,盈余公积补亏,12.4 利润分配,3. 利润分配的账务处理,提取盈余公积,借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积,分配给股东或投资者的现金股利或利润,借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利,分配的股票股利，应在办理增资手续后,借：利润分配转作股本的股利 贷：股本,12.4 利润分配,盈余公积补亏,借：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏,年末，将本年实现的净利润结转到“利润分配”,借：本年利润 贷：利润分配未分配利润,本年发生净亏损作相反的会计分录,年末“利润分配”明细的结转,借：利润分配盈余公积补亏 贷：利润分配未分配利润,借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利,12.4 利润分配,本章授课结束，谢谢大家！,
