1、 中级会计实务讲义第一章 总 论一、会计管理会计（将来时）企业会计 权责发生制财务会计（过去时） 行政单位：收付实现制预算会计 事业单位：事业活动（收付实现制）经营活动（权责发生制）非营利组织：权责发生制二、财务目标1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。2、两种观点： 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。 决策有用观：更多强调相关性（有用） ，采用其他的计量方法，站在投资者角度。3、使用人： 投资者 债权人 政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会） 社会公众三、会议基本假设（4 个）：是会计确认、计量、报告的基础确认 确定认可，是不是收入计量
2、计算、量化、是多少报告 反映 主营业务收营业收入假 设 基 本 含 义 具 体 内 容会计主体“人” 会计所服务的特定单位或组织（不是投资者） ，空间范围总公司与分公司、母公司、子公司、集团会计主体法律主体会计主体不一定是法律主体，但法律主体一定是会计主体。持续经营 假设企业长生不老，不会破产清算 固定资产进行历史成本和折旧的基础附注说明持续经营能力会计分期 人为划分核算的区间段 会计年度=1 年会计中期1 年货币计量 以货币作为统一的度量（实物量度、劳动量度） 记账本位币：一般是人民币外币：记账本位币以外的货币四、会计基础收付实现制1、会计确认基础： 权责发生制历史成本计价重置成本2、会计计
3、量基础： 可变现净值现值公允价值计量基础 含 义 举 例历史成本（实际成本） 取得或制造所需要发生的各项支出通常情况下采用固定资产购进时买价及相关杂费作为入账价值重置成本（现行成本） 按当前条件重新取得，同样资产所需支出 存货盘盈 固定资产盘盈可变现净值 将其变现后获得的净价值 存货的期末计价 资产减值时，可收回金额的确定现值（P） 未来现金流量折算为现在的价值 固定资产以分期付款方式取得 无形资产以分期付款方式取得 分期收款方式实现的销售收入 固定资产的弃置费用 资产减值中未来现金流量的现值 融资租入的固定资产入账价值，要考虑最低租赁付款额的现值公允价值（市价） 在公平交易中双方自愿进行交换
4、的价值 交易性金融资产 可供出售的金融资产 公允价值计价的投资性房地产 股份支付 生物资产五、会计信息质量要求（8 个，无权责发生制）1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础3、可理解性：4、可比性：横向可比同一时期，不同企业（可比性）纵向可比同一企业，不同时期（一贯性）5、实质重于形式：经济实质、法律形式 融资租入固定资产 售后回购不确认收入 售后租回不确认收入 分期付款购买商品 长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准6、重要性：通过性质、金额大小来判断7、谨慎性：不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损或有资产：基本
5、确定 或有负债：很可能1 减值准备的计提 固定资产、无形资产加速折旧摊销2 预计负债的确认 基本确定：95%X100% 可 能： 5%X50%很可能： 50%X95% 极小可能：0X5% 递延所得税资产确认 无法估计销售退回可能性8、及时性：收集、处理、报告及时六、会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润七、利得和损失利得 记入当期损益：营业外收入记入所有者权益：资本公积其他资本公积（贷方）非日常活动/偶然活动记入当期损益：营业外支出损失 记入所有者权益：资本公积其他资本公积（借方）收入日常活动费用要素名称 定义 构成 特征 确认条件资产 过去、拥有或控制经济利益的经济资源 流动资产
6、1 年非流动资产 1 年预期经济利益拥有或控制过去时很可能流入成本或价值能可靠计量负债过去、经济利益流出的现时义务（义务包括现时义务、潜在义务）现时义务又包括推定义务流动负债非流动负债承担的现时义务经济利润流出企业过去时经济利润很可能流出企业能可靠计量所有者权益资产减去负债后由所有者享有的剩余权益股本资本公积股本溢价其他资本公积留存收益：盈余公积 10%未分配利润 90%/ 依赖资产、负债确认价值可靠计量收入日常活动，最终会导致所有者权益上升，与所有者投入无关的经济利益总流入主营业务收入其他业务收入商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入日常与投入资本无关最终导致所有者权益增加经济利润很可能
7、流入会导致资产的增加，负债的减少流入额能可靠计量费用日常活动，最终会导致所有者权益减少，与向所有者投资分配无关的经济利益总流出成本费用期间费用日常与分配利润无关最终导致所有者权益减少经济利润很可能流出会导致资产的减少，负债的增加流出额能可靠计量利润 企业在一定的会计期间的经营成果收入 费用记入当期损益的利得记入当期损益的损失/ 同收入、费用第二章 存 货一、存货的概念1、定义：存放在企业货物2、特征： 持有目的：生产领用、出售、出租、管理耗用 持有时间：1 年 在生产耗用中可能改变实物形态3、确认条件： 很可能流入企业 价值可靠计量4、内容： 购进：材料采购、在途物资、材料成本差异、原材料、周
8、转材料（包装物、低值易耗品）加工：生产成本、制造费用、委托加工物资销售：库存商品、发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品、存货跌价准备不包括 工程物资：房屋、建筑物（含税）生产线、生产用机器（不含税） 代其他企业保管的存货二、存货的增加业务1、外购原材料、周转材料入账价值项目 包括 不包括买价 发票金额相关税金 不能抵扣的进项； 进口关税、消费税； 城建税、教育费附加； 资源税 一般纳税人取得专票，取得认证相关杂费 运输费； 装卸、保管、包装、仓储费； 运输途中的合理损耗； 入库前的挑选费 7%作进项 非正常损耗入库后的挑选、整理、押金商品流通企业进货费用： 记入存货的采购成本已售：转入主营
9、业务成本 先归集期末 未售：转入存货的成本 金额小记入当期损益的销售费用2、委托加工物资取得存货材料的成本+加工费+ 运输费+ 税费 发出材料借：委托加工物资贷：原材料 支付往返的运输费借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 支付加工费借：委托加工物资贷：银行存款 支付相关的税费税种 允许抵扣不作成本 不允许抵扣作成本增值税一般纳税人：加工费17%借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：委托加工物资贷：银行存款 消费税继续生产应税消费品借：应交税费应交消费税贷：银行存款用于销售借：委托加工物资贷：银行存款组成计税价格=材料成本+ 加工费+ 消费税=（材料成本+加工
10、费）/（1-消费税税率） 加工收回 借：原材料库存商品贷：委托加工物资3、自制：材料成本+加工费用+其他成本4、接受投资（协议价，不公允的按公允价）借：原材料库存商品贷：股本资本公积股本溢价5、接受捐赠 借：原材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：营业外收入6、提供劳务取得按照劳务的直接成本+其他直接费用+该存货的间接费用7、非货币资产交换（以物换物） 8、债务重组 9、企业合并取得三、存货的期末计价1、计量原则：成本与可变现净值孰低法2、相关概念成本：取得时的实际成本（账面余额）可变现净值=市场价（合同价）至完工时发生的成本预计的销售费用预计的税金3、确认可变现净值时考虑的因素： 售
11、价要有确凿的证据 原材料 直接出售原材料（加工）库存商品出售 日后事项4、可变现净值确定库存商品：合同部分：合同价（合同单价合同数量）销售费用相关税金无合同部分：市场价（市场单价数量）销售费用相关税金部分合同、部分无合同：分别按有合同、无合同进行处理原材料：直接出售：同库存商品，合同价/市场价销售费用相关税金生产成库存商品后出售：库存商品成本=原材料实际成本+进一步加工费用库存商品可变现净值=合同价/市场价销售费用相关税金只有成本大于可变现净值时，才考虑材料是否减值材料实际成本：历史成本材料的可变现净值=库存商品的合同价/市场价进一步加工成本销售费用相关税金总结： 库存商品成本可变现净值材料成
12、本可变现净值 计提减值 库存商品成本可变现净值材料成本可变现净值 不计提减值 库存商品成本可变现净值材料成本可变现净值 不计提减值库存商品成本可变现净值材料成本可变现净值 不计提减值5、计提存货的减值方法 按单项存货计提：最精确，最复杂 对数量多、单价低、经济环境、法律环境、市场环境相同，具有同等的风险和报酬，可以合并按类别计提单项计提减值按类别计提的减值6、减值迹象的判断部分的减值： 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
13、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。全部的减值： 已霉烂变质的存货； 已过期且无转让价值的存货； 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。7、存货跌价准备的计提、转回、转销存货跌价准备转回：存货发生减值后继续持有期间价值回升与下降的原因相同时，在计提的限额内恢复存货的价值存货跌价准备转销：已经出售处置的存货，其原先计提的存货跌价准备应一并从账上注销（直接或按比率注销）第三章 固定资产一、固定资产的概念1、定义：价值大、使用期限长、使用中保
14、持原有形态2、特征： 持有目的：生产经营、管理、出租、提供劳务，不是为了出售（营业外收入） 使用寿命长于 1 年，单位价值较大，区别于低值易耗品 有实物形态，并保持原态，区别于无形资产和存货3、内容 自用的房屋建筑物 自用或经营出租的机器设备 工具、器具 交通工具 环保的设备、安全设备 高价周转件 价值较大的备品备件、维修设备 飞机的引擎、单独入账作为固定资产不包括：3 经营出租的房屋、建筑物，应作为投资性房地产 房地产行业开发的商品房及土地使用权（开发产品） 生物资产 处于处置状态，没有使用价值和转让价值的固定资产二、固定资产的增加业务1、外购： 不需安装需安装入账成本=买价+ 进口的关税+
15、 消费税+装卸费+运输费+专业人员服务费 +不允许抵扣增值税2、自建自营工程：工程物资（建机器设备不含税，建房屋含税）工程领用物资工程领用原材料/库存商品工程人员工资（劳务费）完工多余物资转为原材料出包工程：建筑工程支出+安装工程支出+待摊支出（共同的间接成本）待摊支出：工程管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、税金、资本化借款利息、建设时期盘亏、联合试车费通过在建工程核算： 外购需要安装 自建的自营工程 自建的出包工程 资本化的后续支出 购安全生产设备3、租入的固定资产 融资租入：视同自有的固定资产借：固定资产（现值） 借：财务费用未确认融资费用 贷：未确认融资费用贷：长期应付款
16、 经营租入：不作为固定资产借：预付账款 借：制造费用/管理费用贷：银行存款 贷：预付账款/银行存款4、接受投资的固定资产（协议价、不公允的按公允价入账）借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积资本溢价5、接受捐赠借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：营业外收入6、盘盈的固定资产 （作为前期的差错）借：固定资产贷：以前年度损益调整 （不是待处理财产损益）借：以前年度损益调整贷：盈余公积法定盈余公积 10%利润分配未分配利润 90%7、弃置费用的固定资产 不同于清理费用，主要用于油气资产、核设施 购买： 借：固定资产贷：银行存款预计负债（现值） 计提利息： 借：财务费
17、用贷：预计负债 支付弃置费用： 借：预计负债贷：银行存款8、安全生产设备、安生生产费（新增） 计提安生生产费借：生产成本贷：专项储备安全生产费（属于所有者权益类，理解专用基金） 购置安生生产设备借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付职工薪酬 完工投入生产用借：固定资产安生设备贷：在建工程借：专项储备安全生产费累计折旧（全额一次计提折旧，今后不计提） 用于平常的费用化支出借：专项储备安全生产费贷：银行存款二、固定资产使用期间1、累计折旧：先考虑折旧，再考虑减值 2、折旧的范围包括： 当月减少的固定资产 没有竣工，但达到使用状态，暂估入账，竣工后调账，不调折旧 融资租入的固定资
18、产 经营租出的固定资产 不需用、未使用、闲置的固定资产，记入管理费用 季节性的停用，大修理期间，记入相关资产或期间费用 高危行业，安全生产行业设备投入使用时全额计提折旧不包括： 当月增加的固定资产 已提足折旧，仍继续使用固定资产 提前报废的固定资产 单独入账的土地 融资租出的固定资产 经营租入的固定资产 固定资产更新改造、改良支出期间3、折旧的方法 年限平均法 工作量法 年数总和法 双倍余额递减法4、折旧分录借：生产成本/制造费用 /管理费用/销售费用/ 在建工程/研发支出/ 其他业务成本贷：累计折旧5、减值准备借：资产减值损失贷：固定资产减值准备一旦计提，不得转回，处置时可以转销 减值后再计
19、提折旧时，按减值后的账面价值重新计提折旧6、后续支出 资本化支出： 固定资产投入改造： 借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产 换下旧零件（账面价值） 借：营业外支出贷：在建工程 换上新零件 借：在建工程贷：银行存款 工资 借：在建工程贷：应付职工薪酬 完工 借：固定资产贷：在建工程3 费用化支出车间或厂部管理上修理费用计入管理费用 销售部门修理费用计入销售费用 不符合资本化条件费用计入管理费用四、固定资产的减少1、盘亏：通过“待处理财产损益”科目发生时： 经批准：借：待处理财产损益 借：营业外支出累计折旧 其他应收款固定资产减值准备 贷：待处理财产损益贷：固定资产2、出售、报废、毁
20、损、对外投资、转让、非货币性资产交换、债务重组：通过“固定资产清理” 转入清理： 残值、残料收入：借：固定资产清理 借：银行存款累计折旧 原材料固定资产减值准备 贷：固定资产清理贷：固定资产 支付清理费用： 支付相关税费：借：固定资产清理 借：固定资产清理贷：银行存款 贷：应交税费应交增值税原材料 应交营业税应付职工薪酬 赔偿收入： 借：银行存款 其他应收款 贷：固定资产清理 结转清理净损益收支 借：固定资产清理贷：营业外收入收支 借：营业外支出贷：固定资产清理第四章 投资性房地产一、概念1、定义 投资：出租、增值房地产：房产、地产2、核算范围 经营租赁方式，已出租的土地使用权 经营租赁方式，
21、经营租出的房屋建筑物（产权） 持有并准备增值后转让土地使用权（不是建筑物） 空置的建筑物4 出租加物业 部分用于赚取租金或资本增值，部分自用，该部分能单独计价（计量）不包括： 计划出租的房屋建筑物土地使用权 经营租入再转租的房屋、建筑物、土地使用权 经政府认定的闲置的土地 生产经营用的房屋、建筑物（固定资产） 生产经营有的土地使用权（无形资产） 房地产开发企业的商品房及土地使用权（开发成本开发产品存货） 企业出租给职工居住的宿舍（固定资产） 企业自行经营的旅社、酒店 融资租出的房屋、建筑物、土地使用权（相当于卖房屋，款是分期收回） 经营出租，融资出租的机器设备（不是房地产） 部分用于出租赚取租
22、金或资本增值，另一部分自用，自用部分、出租部分不能单独计量和出售的作固定资产，不作为投资性房地产 二、相关业务的会计处理项目 成本模式（同固定资产、无形资产） 公允价值模式（同交易性金融资产）核算原理同“固定资产、无形资产”核算计提折旧、摊销投资性房地产累计折旧（房产）投资性房地产累计摊销（地产）需进行减值测试，不采用公允价值，采用账面价值进行后续计量同“交易性金融资产”核算不计提折旧，摊销，不考虑减值，采用公允价值进行后续计量外购时（成本+相关税费）借：投资性房地产贷：银行存款借：投资性房地产成本贷：银行存款自建（达到预定使用状态前的必要支出）借：投资性房地产贷：在建工程（一般企业）开发产品
23、（房地产企业）借：投资性房地产成本贷：在建工程（一般企业）开发产品（房地产企业）经营出租的租金收入借：银行存款其他应收款贷：其他业务收入同左租金收入交税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税（5%） 同左折旧、摊销 借：其他业务成本 不作分录贷：投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销计提减值准备借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备一旦计提，不得转回，处置时可以转销不作分录持有期间公允价值上升 不作分录借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益（理论上的收益）持有期间公允价值下跌 不作分录，严重下跌时要考虑减值准备借：公允价值变动损益贷：投资性房地产公允价值变动（理论上的亏损）
24、资本化后续支出不通过“在建工程”科目核算 转入借：投资性房地产在建投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（原值） 继续投入借：投资性房地产在建贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬 完工借：投资性房地产贷：投资性房地产在建不通过“在建工程”科目核算 转入借：投资性房地产在建贷：投资性房地产成本投 资 性 房 地 产 公 允 价 值 变 动（ or 借 方 ） 继续投入借：投资性房地产在建贷：银 行 存 款 /原 材 料 /应 付 职 工 薪 酬 完工借：投资性房地产成本贷：投资性房地产在建项目 成本模式（同固定资产、无形资产） 公允价值模式（同交易性金融资产）
25、费用化后续支出 借：其他业务成本 贷：银行存款 同左处置时（出售时） 收入借：银行存款贷：其他业务收入 结转成本借：其他业务成本投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产 收入借：银行存款贷：其他业务收入 结转成本借：其他业务成本贷：投资性房地产成本投 资 性 房 地 产 公 允 价 值 变 动（ or 借 方 ） 结转理论上的收益借：公允价值变动损益贷：其他业务成本 结转理论上的亏损借：其他业务成本贷：公允价值变动损益 非投资性房地产转为公允模式投资性房地产（公允价值账面价值资本公积其他资本公积贷方）记入所有者权益利得，处置时冲减其他业务成本借：资本公积其他
26、资本公积贷：其他业务成本备注： 同一企业只能采用一种模式 成本模式条件符合时可以转成公允价值模式，公允价值模式不能转成成本模式 成本模式公允价值模式，属于会计政策变更，变更时公允价值与账面价值的差异应调整留存收益公允价值账面价值（盈） 借：投资性房地产成本（公允价值）投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（账面原值）盈余公积法定盈余公积（10%）利润分配未分配利润 （90%）公允价值账面价值（亏） 借：投资性房地产成本投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备盈余公积法定盈余公积（10%）利润分配未分配利润 （90%）贷：投资性房地产（账
27、面原值）四、投资性房地产转换1、内部转换 成本模式在条件符合下可以转换成公允价值模式公允价值模式不能转换成成本模式2、外部转换（重分类）非投资性房地产 投资性房地产固定资产 成本模式无形资产开发产品 公允价值模式固投（成本模式） 成本模式 投（成本模式）固借：投资性房地产 借：固定资产累计折旧 投资性房地产累计折旧固定资产减值准备 投资性房地产减值准备贷：固定资产 贷：投资性房地产投资性房地产累计折旧 累计折旧投资性房地产减值准备 固定资产减值准备固定资产 投资性房地产 固定资产固投（公允模式） 投（公允模式）固借：投资性房地产成本（公允价） 借：固定资产累计折旧 公允价值变动损益（亏损）固定
28、资产减值准备 贷：投资性房地产成本公允价值变动损益（亏损） 公允价值变动贷：固定资产 （or 借方）资本公积其他资本公积（盈利） 公允价值变动损益（盈利）账面价值公允价值模式 无投（成本模式） 成本模式 投（成本模式）无借：投资性房地产 借：无形资产累计摊销 投资性房地产累计摊销无形资产减值准备 投资性房地产减值准备贷：无形资产土地使用权 贷：投资性房地产投资性房地产累计摊销 累计摊销投资性房地产减值准备 无形资产减值准备无形资产 投资性房地产 无形资产无投（公允模式） 投（公允模式）无借：投资性房地产成本（公允价） 借：无形资产累计摊销 公允价值变动损益（亏损）无形资产减值准备 贷：投资性房
29、地产成本公允价值变动损益（亏损） 公允价值变动贷：无形资产 （or 借方）资本公积其他资本公积（盈利） 公允价值变动损益（盈利）无投（成本） 成本模式 投（成本）无存投（成本模式） 成本模式 投（成本模式）存借：投资性房地产（账面价值） 借：开发产品（账面价值）存货跌价准备 投资性房地产累计折旧（房产）贷：开发产品 投资性房地产累计摊销（地产）（无对转） 投资性房地产减值准备贷：投资性房地产存货 投资性房地产 存货存投（公允模式） 投（公允模式）存借：投资性房地产成本 借：开发产品存货跌价准备 公允价值变动损益（亏损）公允价值变动损益（亏损） 贷：投资性房地产成本贷：开发产品 公允价值变动资本
30、公积其他资本公积（盈利） （or 借方）公允价值变动损益（盈利）公允价值模式 备注： 非投资性房地产公允价值模式投资性房地产账面价值公允价值时，计入公允价值变动损益账面价值公允价值时，计入资本公积其他资本公积，处置时将“资本公积其他资本公积”转入“其他业务成本”的贷方 公允价值模式非投资性房地产盈亏均计入“公允价值变动损益” 固定资产（无形资产）成本模式下的投资性房地产一对一的转入，不存在盈亏 开发产品 成本模式下的投资性房地产按账面价值结转，不转入减值准备3、转换日的确定 投资性房地产开始自用，在此情况下，转换日为房地产达到自用状态，企业开始将其用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。 作
31、为存货的房地产，改为出租，在此情况下，转换日为房地产的租赁期开始日。 自用建筑物停止自用，改为出租，在此情况下，转换日为租赁期开始日。 自用土地使用权停止自用，改用于赚取租金或资本增值，在此情况下，转换日为自用土地使用权停止自用后，确定用于赚取租金或资本增值的日期。 企业房地产将用于经营出租的房地产重新开发用于对外销售，从投资性房地产转为存货，在这种情况下，转换日为租赁期满，企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用地对外销售的日期。公允价值变动损益： 持有期间公允价值的上升 持有期间公允价值的下跌 处置公允模式投资性房地产结转理论上的盈亏 非投资性房地产转换为公允价值模式投资性房
32、地产，计入公允价值变动损益（亏损） 公允模式下的投资性房地产转换为非投资性房地产，无论盈亏均计入公允价值变动损益第六章 无 形 资 产一、概念1、定义：企业拥有或控制的、能以货币计量的、预期会给企业带来经济利益的没有实物形态的、可辨认的非货币性长期资产2、特征： 拥有或控制，能够带来经济利益 不具有实物形态，区别于存货、固定资产 可辩论，区别于商誉 能单独分离出来，用于出售、转让、出租、交换等 合同性的权利，其他法定权利能单独获取 非货币性长期资产3、内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权不包括：商誉、土地所有权、客户关系、人力资源、企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户
33、名单4、分类：从内涵上分：广义：凡是看不见，摸不着、银行存款、应收的款项、长期股权投资、无形资产、商誉等狭义：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权是否可辩论的：可辩论的：无形资产不可辩论的：商誉使用寿命是否确定：使用寿命有限的无形资产，需摊销、减值测试使用寿命不确定的无形资产，不摊销，但要减值测试5、使用寿命考虑的因素： 运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息； 技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计； 以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况； 现在或潜在的竞争者预期将采取的行动； 为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出、以及
34、企业预计支付有关支出的能力； 对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制； 与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。如何确定： 不要超过合同期限或法律规定的年限。 无法合理确认期限的，作使用寿命不确定的无形资产。 无合同也没有法定期限的，进行综合判断。6、土地 外购建筑物 房固 地无 分不开的固 房地产开发企业用于对外出售的含土地使用权的商品房 开发产品 用于出租或增值后转让土地使用权 投资性房地产 支付土地出让金方式取得土地使用权 无形资产二、无形资产的增加业务1、外购 一次性付款购入入账成本=买价+ 相关税费+ 达到预定使用状态发生的专业服务费、测试费用不包括：a、引入后的广告宣
35、传费 b、企业发生的管理费用 c、其他的间接费用d、达到预定状态后发生的费用借：无形资产贷：银行存款 分期付款方式购入（分 n 年）借：无形资产（现值）未确认融资费用（差额填列）贷：长期应付款（后期付款）银行存款（当期付款）借：财务费用贷：未确认融资费用未确认融资费用余额在填报表时，应作为长期应付款的减项来填列2、接受投资、投资者投入借：无形资产贷：实收资本资本公积资本溢价3、接受捐赠借：无形资产贷：营业外收入4、非货币性资产交换、债务重组、企业合并取得5、自行研究开发研究阶段：费用化计入“研发支出费用化支出” ，期末转入管理费用开发阶段：资本化，记入“研发支出资本化支出”研发成本后再转入无形
36、资产费用化，记入“研发支出费用化支出”期末转入管理费用无法区分研究阶段和开发阶段，全部费用化资本化条件： 技术上的可行性 完成的意图 一定要有有用性 有足够的技术、财务和其他资源 支出可靠计量资本化成本包括： 材料 劳务成本 注册费 开发过程中使用的其他专利权、特许权的摊销 资本化的借款利息不包括： 销售费用、管理费用 达到预定使用前发生的无效的和初始运作的损失（沉没成本） 运行的培训支出 已计入当期损益的支出三、无形资产在使用期间1、累计摊销 定义：使用寿命有限的无形资产在使用过程中逐步转移到产品的成本或当期损益中的那一部分价值，同“累计折旧” 摊销的范围包括：使用寿命有限的、当月增加的进行
37、摊销 不包括：使用寿命不能确定的、当月减少的不进行摊销 无形资产的摊销方法按无形资产的经济利益的预期实现方式进行摊销，一经确认，未来期间不得变更。有加速法、产量法，直线法 净残值，不再一定是零 分录： 借：管理费用/制造费用/其他业务成本贷：累计摊销2、减值：使用寿命有限的和使用寿命不确定的无形资产，在期末应进行减值测试账面价值可收回金额时，发生减值（先计提摊销，再考虑减值）借：资产减值损失贷：无形资产减值准备一旦计提，不得转回，处置报废时可以转销。发生减值后，应按减值后的账面价值、使用期限、摊销方法计提摊销3、出租（不包括转让土地使用权）除土地使用权以外的无形资产的使用权的出租 租金收入 借
38、：银行存款贷：其他业务收入 税金 借：营业税金有附加贷：应交税费应交营业税 摊销 借：其他业务成本贷：累计摊销 减值 借：资产减值损失贷：无形资产减值准备四、无形资产减少业务 1、出售 借：累计摊销/银行存款 2、报废 借：累计摊销无形资产减值准备 无形资产减值准备营业外支出 营业外支出贷：无形资产 贷：无形资产应交税费应交营业税营业外收入第七章 非货币性资产交换一、相关概念1、货币性资产：将来给企业带来的经济利益固定或者可以确定（肯定数）包括：库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、准备持有至到期的债券投资2、非货币资产：存货（原材料、库存商品） 、长期股权投资、投
39、资性房地产、固定资产、在建工程、不准备持有至到期的债券投资（交易性金融资产、可供出售的金融资产） 、无形资产3、资产交换以钱易物货币性资产交换，属于正常买卖，货币性资产25%以物易物非货币性资产交换，不涉及货币资产或者涉及的货币性资产很少（25%）不属于非货币性资产交换的有：（非互惠转让） 以非货币性资产作为股利发放给股东（实物股利） 政府无偿提供非货币性资产给企业（政府补助） 企业合并取得的非货币性资产（长投：同一控制、非同一控制） 债务重组中取得的非货币性资产（债务重组） 发行股票方式取得的非货币性资产4、补价：非货币性资产交换中涉及的少量货币性资产补价/整个资产金额25%二、相关账务处理
40、项目 以公允价值计量的非货币性资产交换 以账面价值计量的非货币性资产交换确认条件同时满足：交换具有商业实质、换入或换出的资产的公允价值能可靠计量商业实质：换入资产未来现金流量在风险、时间、金额三方面，至少有一方面与换出资产显著不同；现值不同，差额比重比较大公允价值：有活跃的市场、类似商品活跃市场、估值技术、区间、概率不同时具备二条件关联方关系的存在，一般作为账面价值计量；它与长期股权投资中同一控制下企业合并原理类似计量原则 公允价值计量换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额应计入当期损益，确认交换损益原材料其他业务收入、其他业务成本库存商品主营业务收、主营业务成本固、无形资产营业外收入、营
41、业外支出长期股权投资投资收益交易性金融资产投资收益账面价值计量换入资产的成本等于换出资产的账面价值补价+应支付的相关税费，双方不确认交换损益不涉及补价的换入资产成本换出资产公允价值+ 支付的相关税费 +增值税销项税额- 可抵扣的增值税进项税额换出资产账面价值+ 支付的相关税费 +增值税销项税额-可抵扣的增值税进项税额支付补价换入资产成本换出资产公允价值+ 支付的补价+ 支付的相关税费 +增值税销项税额-可抵扣的增值税进项税额换出资产账面价值+ 支付的补价+ 支付的相关税费+增值税销项税额 -可抵扣的增值税进项税额收到补价换入资产成本换出资产公允价值-支付的补价+支付的相关税费+增值税销项税额-可抵扣的增值税进项税额换出资产账面价值-支付的补价+支付的相关税费+增值税销项税额-可抵扣的增值税进项税额同时换入多项资产交换损益=换出资产公允价值 -换出资产账面价值换入资产总成本= 换出资产公允价值之和 +支付的补价- 收到的补价+支付的相关税费+ 增值税销项-增值税进项换入某一项资产入账价值= 换入资产总成本 （该项资产公允价值/换入资产总的公允价值）无交换损益换入资产总成本= 换出资产账面价值之和 +支付的补价-收到的补价+支付的相关税费+增值税销项-增值税进项换入某一项资产入账价值= 换入资产总成本 （该项资产账面价值/换入资产总的账面价值）
