1、 上海西宫职业技能培训中心会计师的摇篮 1第八章 成本管理第四节 作业成本与责任成本一、作业成本管理传统成本计算法 作业成本计算法间接费用分配不准确成本信息失真品种结构不合理理念：作业耗用资源，产品耗用作业特点：在作业成本法下，对于直接费用的确认和分配与传统的成本计算方法一样。间接费用的分配对象不再是产品，而是作业活动。间接成本的分配路径是“资源作业产品” 。首先根据作业中心的资源耗费情况，将资源耗费的成本分配到作业中心去；然后再将分配到作业中心的成本，依据作业活动的数量分配到各产品上去。（一）作业成本计算法的相关概念1、资源 企业作业活动系统所涉及的人力、物力、财力都属于资源。2、作业作业
2、，是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源动作，它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。作业贯穿产品生产经营的全过程，从产品设计、原料采购、生产加工，直至产品的发运销售。在这一过程中，每个环节、每道工序都可以视为一项作业。一项作业可能是一项非常具体的活动，如车工作业；也可能泛指一类活动，如机加工车间的车、铣、刨、磨等所有作业可以统称为机加工作业；甚至可以将机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业（相对于产品研发、设计、销售等作业而言）单位作业 是指使单位产品受益的作业，作业的成本与产品的数量成正比，如加工零件、对每件产品进行的检验等。批次作业 是指使一批产品受益的作业，作业的成本与产品的
3、批次数量成正比，如设备调试、生产准备等作业活动。产品作业 是指使某种产品的每个单位都受益的作业，如产品工艺设计作业等。作业类型支持作业 是指为维持企业正常生产，而使所有产品都受益的作业，作业的成本与产品数量无相关关系，如厂房维修、管理作业等。3、成本动因亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的因素，即成本的诱因。成本动因通常以作业活动耗费的资源来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。在作业成本法下，成本动因是成本分配的依据。资源动因是引起作业成本变动的驱动因素，反映作业量与耗费之间的因果关系。比如厂房折旧与作业面积。根据资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。成本动因类型作业动因是引起产品成本变动
4、的驱动因素，反映产品产量与作业成本之间的因果关系。比如检验成本的分配。根据作业动因可以将作业成本分配给有关产品。2013 年盛戈-中级财务管理基础精讲课程 上海西宫职业技能培训中心会计师的摇篮 24、作业中心 又称成本库，是指构成一个业务过程的相互联系的作业集合，用来汇集业务过程及其产出的成本。（二）作业成本法与传统成本计算法的比较区别 两者的区别集中在对间接费用的分配上，主要是制造费用的分配传统成本法制造费用以直接人工工时或机器工时为分配依据.当企业生产多样性明显，生产量小、技术要求高的产品成本分配偏低，而生产量大、技术要求低的产品成本分配偏高。【提示】间接成本的分配路径是“资源部门产品”
5、作业成本法首先确认发生制造费用的一个或多个作业环节，如维修机器作业、搬运作业、质量检验作业等；然后根据作业量的大小，将制造费用成本分配到各作业中；最后依据相应的成本动因，如维修工时、搬运数量、检查次数等将各作业中心的成本分配到成本对象。【提示】间接费用的分配路径是“资源作业产品”采用作业成本计算法，制造费用按照成本动因直接分配，避免了传统成本计算法下的成本扭曲。（三）作业成本计算法的成本计算作业成本计算法的具体步骤为：1.设立资源库，并归集资源库价值企业在生产产品或提供劳务过程中会消耗各种资源，如货币资金、原材料、人力、动力、厂房设备等。企业首先应为各类资源设置相应的资源库，并对一定期间内耗费
6、的各种资源价值进行计量，将计量结果归入各资源库中。 2.确认主要作业，并设立相应的作业中心在进行作业确认时，理论上要求将有关费用划分得越细越好，但基于成本效益的考虑，一般按重要性和同质性的要求进行作业划分，纳入同一个作业组。纳入同一个作业组的作业应具备两个条件：一是属于同一类作业；二是对于不同产品来说，有着大致相同的消耗比率。3.确定资源动因，并将各资源库汇集的价值分派到各作业中心如果某项作业所消耗的资源具有专属性，那么该作业所消耗的资源部分的价值可直接计入到该作业的作业中心。如果某项作业所消耗的资源不具有专属性，则需要确定资源动因，将资源消耗分配给各项作业。如电力资源可以选择“消耗的电力度数
7、”作为资源动因。然后，根据各项作业所消耗的资源动因数，将各资源库的价值分配到各作业中心。如：“产品质量检验”作业消耗了 1000 度电，而每度电的成本为0.55 元。那么， “产品质量检验”作业中所含的“电力成本”为 550 元。当然，该项作业还会消耗其他资源，将该作业所消耗的所有资源的价值，按照相应的资源动因，分别分配到该作业中心，汇总后就会得到该作业的作业成本。4.选择作业动因，并确定各作业成本的成本动因分配率作业成本分配率可以分为实际作业成本分配率和预算作业成本分配率两种形式。（1）实际作业成本分配率 计算 当期实际发生的作业成本/当期实际作业产出优点 计算的成本是实际成本，无需分配实际
8、成本与预算成本的差异缺点 一是作业成本资料只能在会计期末才能取得，不能随时提供进行决策的有关成本信息；上海西宫职业技能培训中心会计师的摇篮 3二是不同会计期间作业成本不同，作业需求量也不同，因此计算出的成本分配率时高时低；三是容易忽视作业需求变动对成本的影响，不利于划清造成成本高低的责任归属适用 主要用于作业产出比较稳定的企业（2）预算作业成本分配率计算 预计作业成本/预计作业产出特点预算作业成本分配率可以克服实际作业成本分配率的缺点，能够随时提供决策所需的成本信息，可以避免因作业成本变动和作业需求不足引起的产品成本波动，并且有利于及时查清成本升高的原因。5.计算作业成本和产品成本首先计算耗
9、用的作业成本，计算公式为：某产品耗用的作业成本（该产品耗用的作业量实际作业成本分配率）然后计算当期发生成本，即产品成本，直接材料成本、直接人工成本和各项作业成本共同构成某产品当期发生的总成本，计算公式为：某产品当期发生成本当期投入该产品的直接成本当期耗用的各项作业成本其中：直接成本直接材料成本直接人工成本【例 819】某企业生产甲、乙两种产品，有关资料如下：（1）甲、乙两种产品的基本资料如表 812 所示。表 812 甲、乙产品基本资料产品名称 年产量（台） 单位产品机器工时 直接材料单位成本 直接人工单位成本甲 10000 10 50 20乙 40000 10 30 20（2）企业每年制造费
10、用总额为 2000000 元。甲、乙两种产品的复杂程度不一样，所耗用的作业量也不一样。依据作业动因设置五个成本库。有关资料如表 813 所示。表 813 甲、乙产品作业成本资料作业动因数作业名称 成本动因 作业成本甲产品 乙产品 合计机器调整 调整次数 600000 3000 2000 5000质量检验 检验次数 480000 4000 4000 8000生产订单 订单份数 120000 200 400 600机器维修 维修次数 600000 400 600 1000材料验收 验收次数 200000 100 300 400合计 2000000 要求：分别用作业成本计算法与传统成本计算法计算上述
11、两种产品的单位成本。首先，用作业成本法计算各项作业的成本动因分配率，计算结果如表 814 所示。表 814 作业成本动因分配率作业量作业名称 成本动因 作业成本甲产品 乙产品 合计 分配率机器调整 调整次数 600000 3000 2000 5000 120质量检验 检验次数 480000 4000 4000 8000 60生产订单 订单份数 120000 200 400 600 上海西宫职业技能培训中心会计师的摇篮 4机器维修 维修次数 600000 400 600 1000 600材料验收 验收次数 200000 100 300 400 500合计 2000000 其次，计算作业成本计算
12、法下两种产品的制造费用。计算结果如表 815 所示。 表 815作业量 分配的制造费用作业名称 作业成本甲产品 乙产品 分配率 甲产品 乙产品机器调整 600000 3000 2000 120 360000 240000质量检验 480000 4000 4000 60 240000 240000生产订单 120000 200 400 200 40000 80000机器维修 600000 400 600 600 240000 360000材料验收 200000 100 300 500 50000 150000合计 2000000 930000 1070000再次，使用传统成本计算法分别计算甲、乙
13、两种产品的制造费用。甲、乙两种产品的机器工时分别为 100 000 小时（1000010）和 400 000 小时（4000010） ，制造费用总额为 2000000 元。制造费用分配率2000 000（100000400000）4（元/小时）甲产品制造费用1000004400000（元）乙产品制造费用40000041600000（元）最后，比较两种成本计算法下制造费用分配的结果，如表所示。甲产品（产量 10000 台） 乙产品（产量 40000 台）总成本 单位成本 总成本 单位成本项目传统 作业 传统 作业 传统 作业 传统 作业直接材料 500000 500000 50 50 12000
14、00 1200000 30 30直接人工 200000 200000 20 20 800000 800000 20 20制造费用 400000 930000 40 93 1600000 1070000 40 26.75合计 1100000 1630000 110 163 3600000 3070000 90 76.75【结论】低产量、生产过程复杂的产品（如甲产品）在传统成本计算法下的单位成本显著低于作业成本法下的单位成本，而高产量、生产过程简单的产品（如乙产品）的单位成本恰恰相反。（四）作业成本管理的含义含义 以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。【流程价值分
15、析】流程价值分析关心的是作业的责任，包括成本动因分析、作业分析和业绩考核三个部分。 1.成本动因分析上海西宫职业技能培训中心会计师的摇篮 52.作业分析作业分析的主要目标是认识企业的作业过程，以便从中发现持续改善的机会及途径。改进流程首先需要将每一项作业分为增值作业或非增值作业，明确增值成本和非增值成本，然后再进一步确定如何将非增值成本减至最小。按照对顾客价值的贡献，作业可以分为增值作业和非增值作业增值作业是那些顾客认为可以增加其购买的产品或服务的有用性，有必要保留在企业中的作业。一项作业必须同时满足下列三个条件才可断定为增值作业：（1）该作业导致了状态的改变；（2）该状态的变化不能由其他作
16、业来完成；（3）该作业使其他作业得以进行。非增值作业是指即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能，不必要的或可消除的作业。如果一项作业不能同时满足增值作业的三个条件，就可断定其为非增值作业。课件制作质量检验【提示】增值作业又可分为高效作业和低效作业。增值成本即是那些以完美效率执行增值作业所发生的成本，或者说，是高效增值作业产生的成本。而那些增值作业中因为低效率所发生的成本则属于非增值成本；执行非增值作业发生的成本全部是非增值成本。作业成本管理中进行成本节约的途径作业消除 消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本。上海西宫职业技能培训中心会计师的摇篮 6作业选择 对所有能够同样目的的不同作业
17、，选择其中最佳的方案。作业减少 以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间。作业共享 利用规模经济来提高增值作业的效率。【提示】作业成本包括变动成本和固定成本。3.作业业绩考核若要评价作业和流程的执行情况，必须建立业绩指标，可以是财务指标，也可以是非财务指标，以此来评价是否改善了流程。财务指标 主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值与非增值报告，以及作业成本趋势报告。非财务指标 主要体现在效率、质量和时间三个方面，比如投入产出比、次品率和生产周期等。二、责任成本管理（一）责任成本管理的含义责任成本管理，是指将企业内部划分为不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来
18、考核其工作业绩的一种成本管理模式。责任成本管理的流程如图所示：（二）责任中心及其考核按照企业内部责任中心的权责范围以及业务活动的不同特点，责任中心一般可以划分为成本中心、利润中心和投资中心三类。1.成本中心含义 是指有权发生并控制成本的单位。成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。特点1.不考核收益，只考核成本。2.只对可控成本负责，不负责不可控成本。【提示】可控成本三个条件：（1）该成本的发生是成本中心可以预见的；（2）该成本是成本中心可以计量的；（3）该成本是成本中心可以调节和控制的。3.责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。考核指标预算成本节约额预算责任成本实际责任成本预算
19、成本节约率预算成本节约额/预算成本100%【例 820】某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量 3500 件，预算单位成本 150 元，实际产量 4000 件，实际单位成本 145.5 元，那么，该成本中心的考核指标计算为：上海西宫职业技能培训中心会计师的摇篮 7预算成本节约额1504000145.5400018000（元）预算成本节约率18000/（1504000）100%3%结果表明，该成本中心的成本节约额为 18000 元，节约率为 3%。2.利润中心含义 既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。自然利润中心 自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心。分
20、类人为利润中心人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心。边际贡献销售收入总额变动成本总额【提示】该指标反映了利润中心的盈利能力，但对业绩评价没有太大的作用。可控边际贡献边际贡献该中心负责人可控固定成本【提示】也称部门经理边际贡献，是评价利润中心管理者的理想指标。考核指标部门边际贡献可控边际贡献该中心负责人不可控固定成本【提示】又称部门毛利。反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，它更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。【例 821】某企业内部乙车间是人为利润中心，本期实现内部销售收入 200 万元，销售变动成本120
21、万元，该中心负责人可控固定成本 20 万元，不可控但应由该责任中心负担的固定成本 10 万元。要求计算：该利润中心的：边际贡献、可控边际贡献和部门边际贡献。正确答案边际贡献20012080（万元）可控边际贡献802060（万元）部门边际贡献601050（万元）3.投资中心投资中心，是指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。对投资中心的业绩进行评价时，不仅要使用利润指标，还需要计算、分析利润与投资的关系，主要有投资报酬率和剩余收益等指标。（1）投资报酬率计算公式投资报酬率=营业利润/平均营业资产 【提示】
22、营业利润，是指息税前利润。平均营业资产（期初营业资产期末营业资产）/2优点（1）根据现有的会计资料计算，比较客观，可用于部门之间，以及不同行业之间的比较；（2）有利于资产存量的调整，优化资源配置。缺点 过于关注投资报酬率也会引起短期行为的产生，追求局部利益最大化而损害整体利益最大化目标，导致经理人员为眼前利益而牺牲长远利益。（2）剩余收益计算公式剩余收益=经营利润（经营资产最低投资报酬率）【提示】最低投资报酬率是根据资本成本来确定的，它一般等于或大于资本成本，通常可以采用企业整体的最低期望投资报酬率，也可以是企业为该投资中心单独规定的最低投资报酬率。优点 弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体
23、利益冲突的不足。上海西宫职业技能培训中心会计师的摇篮 8缺点 1.是一个绝对指标，难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较。2.仅仅反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短期行为。【例】某公司的投资报酬率如表所示：投资中心 利润 投资额 投资报酬率A 280 2000 14%B 80 1000 8%全公司 360 3000 12%假设 A 投资中心面临一个投资额为 1000 万元的投资机会，可获利润 131 万元，投资报酬率为 13.1%，假定公司整体的预期最低投资报酬率为 12%。要求：评价 A 投资中心的这个投资机会。正确答案若 A 投资中心接受该投资，则 A、B 投资中
24、心的相关数据计算如下：投资中心 利润 投资额 投资报酬率A 280+131=411 2000+1000=3000 13.7%B 80 1000 8%全公司 491 4000 12.275%（1）用投资报酬率指标衡量业绩从 A 投资中心来看，接受后投资报酬率下降了 0.3%，该投资中心可能不会接受这一投资。但从全公司而言，接受投资后，投资报酬率提高了 0.275%，应接受这一投资。（2）用剩余收益指标衡量业绩A 投资中心接受新投资前的剩余收益=280200012%=40（万元）A 投资中心接受投资后的剩余收益=411300012%=51（万元）所以 A 投资中心应接受这项投资。（三）内部转移价格
25、的制定内部转移价格，是指企业内部有关责任单位之间提供产品或劳务的结算价格。类型 含义 说明市场价格 根据产品或劳务的现行市场价格作为计价基础。市场价格具有客观真实的特点，能够同时满足分部和公司的整体利益，但是它要求产品或劳务有完全竞争的外部市场。协商价格内部责任中心之间以正常的市场价格为基础，并建立定期协商机制，共同确定双方都能接受的价格作为计价标准。前提：中间产品有非完全竞争的外部市场可以交易。上下限：上限是市场价格，下限则是单位变动成本。当双方协商僵持时，会导致高层的行政干预双重价格 是由内部责任中心的交易双方采用不同的内部转移价格作为计价基础。买卖双方可以选择不同的市场价格或协商价格，能
26、够较好的满足企业内部交易双方在不同方面的管理需要。以成本为基础的转移价格是指所有的内部交易均以某种形式的成本价格进行结算。包括完全成本、完全成本加成、变动成本、变动成本加固定制造费用四种形式。具有简便、客观的特点，但存在信息和激励方面的问题。【特别关注】适用于内部转移的产品或上海西宫职业技能培训中心会计师的摇篮 9劳务没有市价的情况。本章试题与解析试题 解析【2010 判断题】在不同规模的投资中心之间进行业绩比较时，使用剩余收益指标优于投资报酬率指标。 （ ）【2011 多选题】下列各项指标中，根据责任中心权、责、利关系，适用于利润中心业绩评价的有（ ） 。A.部门边际贡献 B.可控边际贡献
27、 C.投资报酬率 D.剩余收益【2010 单选题】下列各项中，一般不作为以成本为基础的转移定价计价基础的是（ ） 。A.完全成本 B.固定成本 C.变动成本 D.变动成本加固定制造费用【2012 单选】20下列各项中，最适用于评价投资中心业绩的指标是()A边际贡献 B部门毛利C剩余收益 D部门净利润【2010 单选】25.某产品预计单位售价 12 元，单位变动成本 8 元，固定成本总额 120 万元，适用的企业所得税税率为 25%。要实现 750 万元的净利润，企业完成的销售量至少应为（ ）万件。 A.105 B.157.5 C.217.5 D.280 【2011 单选】2.某公司月成本考核例
28、会上，各部门经理正在讨论、认定直接人工效率差异的责任部门。根据你的判断，该责任部门应是（ ） 。A.生产部门 B.销售部门 C.供应部门 D.管理部门【2011 单选】5. 下列关于成本动因（又称成本驱动因素）的表述中，不正确的是（ ） 。A.成本动因可作为作业成本法中的成本分配的依据B.成本动因可按作业活动耗费的资源进行度量正确答案答案解析剩余收益是一个绝对指标，难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较。正确答案AB答案解析在通常情况下，利润中心采用利润作为业绩考核指标，分为边际贡献、可控边际贡献和部门边际贡献，所以本题正确答案为 A、B。C、D 属于投资中心业绩评价指标。正确答案B答案解析
29、采用以成本为基础的转移定价是指所有的内部交易均以某种形式的成本价格进行结算，它适用于内部转移的产品或劳务没有市价的情况，包括完全成本、完全成本加成、变动成本以及变动成本加固定制造费用四种形式。答案：C 解析：对投资中心的业绩进行评价时，主要有投资报酬率和剩余收益指标。所以本题的正确答案为 C【参考答案】D 【答案解析】 根据公式，销售量（单价-单位变动成本）固定成本（1-所得税税率）净利润，我们将题目中数据代入公式，则有销售量（128）120（1-25%）750，解得销售量280（万件） 。参考答案：A 答案解析：直接人工效率差异是效率差异，其形成的原因是多方面的，工人技术状况、工作环境和设备
30、条件的好坏等，都会影响直接人工效率的高低，但其主要责任还是在生产部门，所以本题正确答案为 A参考答案：C 答案解析：成本动因亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的因素，所以选项 D 的说法正确；成本动因通常以作业活动耗费的资源来进行度量，所以选项 B 的说法正确；在作业成本法下，上海西宫职业技能培训中心会计师的摇篮 10C.成本动因可分为资源动因和生产动因D.成本动因可以导致成本的发生【2011 多选】35.下列各项指标中，根据责任中心权责利关系，适用于利润中心业绩评价的有（ ） 。A.部门边际贡献 B.可控边际贡献C.投资报酬率 D.剩余收益【2012 判断题】在作业成本法下，成本动因是导致
31、成本发生的诱因，是成本分配的依据。 （ ）成本动因是成本分配的依据，所以选项 A 的说法正确；成本动因又可以分为资源动因和作业动因，所以选项 C 的说法不正确。参考答案：AB答案解析：通常情况下，利润中心采用利润作为业绩考核指标，分为边际贡献、可控边际贡献和部门边际贡献，所以本题正确答案为 A、B正确答案答案解析成本动因亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的因素，即成本的诱因。在作业成本法下，成本动因是成本分配的依据。【2012 计算】1A 电子企业只生产销售甲产品。2011 年甲产品的生产量与销售量均为 10 000 件，单位售价为 300 元/件，全年变动成本为 1500 000 元，固定成
32、本为 500 000 元。预计 2012 年产销量将会增加到12 000 件，总成本将会达到 2 300 000 元。假定单位售价与成本性态不变。要求： 答案：(1)计算 A 企业 2012 年下列指标：目标利润；单位变动成本；变动成本率；固定成本。(2)若目标利润为 1750 000 元，计箅 A 企业2012 年实现目标利润的销售额。(1)目标利润=120003002300000=1300000(元) 单位变动成本=150000010000=150(元)变动成本率=150300100=50固定成本=2300000150 12000=500000(元)(2)假设实现目标利润的销售额为 X 元
33、，则有 X(150)500000=1750000解得 X=4500000【2012 计算】2B 公司生产乙产品，乙产品直掊人工标准成本相关资料如表 1 所示：表 1 乙产品直接人工标准成本资料项目 标准月标准总工时 21000 小时月标准总工资 420000 元单位产品工时用量标准 2 小时/件假定 B 公司本月实际生产乙产品 10 000 件，实际耗用总工时 25 000 小时，实际应付直接人工工资 550 000 元。要求： 答案：(1)计算乙产品标准工资率和直接人工标准成本。(2)计算乙产品直接人工成本差异、直接人工工资率差异和直接人工效率(1)乙产品的标准工资率=42000021000
34、=20(元/时)乙产品直接人工标准成本=20210000=400000（元）(2)乙产品直接人工成本差异=550000400000=150000（元）乙产品直接人工工资率差异=(5500002500020) 25000 二上海西宫职业技能培训中心会计师的摇篮 11差异。 50000(元)乙产品直接人工效率差异=20(25000100002)二 100000(元)【2007 计算题】某企业甲产品单位工时标准为 2 小时/件，标准变动制造费用分配率为 5 元/小时，标准固定制造费用分配率为 8 元/小时。本月预算产量为 10000 件，实际产量为 12000 件，实际工时为 21600 小时，实
35、际变动制造费用与固定制造费用分别为 110160 元和 250000 元。（1）单位产品的变动制造费用标准成本。（2）单位产品的固定制造费用标准成本。（3）变动制造费用效率差异。（4）变动制造费用耗费差异。（5）两差异法下的固定制造费用耗费差异（6）两差异法下的固定制造费用能量差异。【答案】（1）单位产品的变动制造费用标准成本2510（元）（2）单位产品的固定制造费用标准成本2816（元）（3）变动制造费用效率差异（21600120002）512000（元）（4）变动制造费用耗费差异（110160/216005）216002160（元） （5）两差异法下的固定制造费用耗费差异250000100
36、002890000（元）（6）两差异法下的固定制造费用能量差异1000028120002832000（元）【例单选题】下列关于成本管理目标的说法中，正确的是（ ） 。A.成本计算的目标是按照成本会计制度的规定计算成本，满足编制会计报表的需要B.实施成本领先战略的企业中，成本控制的目标是在保证一定产品质量和服务的前提下，最大程度地降低产品全生命周期成本 C.实施差异化战略的企业中，成本控制的目标则是在保证企业实现差异化战略的前提下，降低企业内部成本D.成本管理的具体目标是对总体目标的进一步细分，主要包括成本计算的目标和成本控制的目标正确答案D答案解析成本计算的目标是为所有内、外部信息使用者提供成
37、本信息，而选项 A 只提到了外部信息，所以是错误的。选项 B 应该是降低内部成本，而非全部生命周期成本，所以是错误的。选项 C 应该是降低全部生命周期成本，而非内部成本，所以是错误的。【例单选题】某企业产销单一产品，如果固定成本不变，单价和单位变动成本等比例上升，则盈亏临界点销售量（ ） 。A.上升 B.下降 C.不变 D.三种情况都可能出现正确答案B答案解析保本销售量=固定成本/（单价单位变动成本） ，单价和单位变动成本等比例上升，如果单价和单位变动成本都等比例上升，则分母变大，分式变小，即保本销售量下降。保本销售额如何变化？【例多选题】某产品的单位变动成本因耗用的原材料涨价而提高了 1 元
38、，企业为抵消该变动的不利影响决定提高产品售价 1 元，假设其他因素不变，则（ ） 。A.单位边际贡献不变B.边际贡献率降低C.盈亏临界点销售额不变上海西宫职业技能培训中心会计师的摇篮 12D.盈亏临界点销售量不变正确答案ABD答案解析盈亏临界点销售额盈亏临界点销售量单价，盈亏临界点销售量不变，单价上升，盈亏临界点销售额上升，所以，选项 C 的说法错误。【例单选题】根据本量利分析原理，只能提高安全边际而不会降低盈亏临界点的措施是（ ） 。A.提高单价 B.增加产销量 C.降低单位变动成本 D.压缩固定成本正确答案B答案解析提高单价，保本点降低，安全边际提高。选项 A 不正确。增加产销量，安全边
39、际增加，但保本点不变。选项 B 正确。降低单位变动成本，保本点降低，安全边际提高。选项 C 不正确。压缩固定成本，保本点降低，安全边际提高。选项 D 不正确。【例单选题】下列各项中，属于“直接人工标准工时”组成内容的是（ ） 。A.由于设备意外故障产生的停工工时B.由于更换产品产生的设备调整工时C.由于生产作业计划安排不当产生的停工工时D.由于外部供电系统故障产生的停工工时正确答案B答案解析确定有关标准的前提是现有的正常生产条件，不是理想情况，因此，其包括的内容中既有必不可少的消耗，也包括一些难以避免的损失在内。偶然的、意外的内容不包括在内。因此本题的正确答案为。【例单选题】增值作业需要同时满
40、足的三条标准中不包括（ ） 。A.该作业导致了状态的改变B.该状态的变化不能由其他作业来完成C.加工对象状态的改变，可以由其他作业实现，而不能由价值链中的后一项作业实现D.该作业使其他作业得以进行正确答案C答案解析一项作业必须同时满足下列三个条件才可断定为增值作业：（1）该作业导致了状态的改变；（2）该状态的变化不能由其他作业来完成；（3）该作业使其他作业得以进行。【例多选题】关于增值成本和非增值成本，下列表述正确的是（ ） 。A.对一项增值作业来讲，它所发生的成本都是增值成本B.对一项非增值作业来讲，它所发生的成本都是非增值成本C.增值成本是高效增值作业产生的成本D.非增值作业也可能产生增值
41、成本正确答案BC答案解析增值作业中低效率产生的成本属于非增值成本，选项 A 错误；非增值作业产生的成本全部为非增值成本，选项 D 错误。【例单选题】不适合评价该部门对企业利润和管理费用的贡献，而适合于对部门经理评价的是（ ） 。A.边际贡献 B.可控边际贡献 C.部门边际贡献 D.部门税前利润正确答案B答案解析可控边际贡献，也称部门经理边际贡献，是评价利润中心管理者的理想指标。【例单选题】利润中心某年的销售收入 10000 元，已销产品的变动成本和变动销售费用 5000 元，可控固定间接费用 1000 元，不可控固定间接费用 1500 元，分配来的公司管理费用为 1200 元。那么，该部门的“
42、可控边际贡献”为（ ） 。A.5000 B.4000 元 C.3500 元 D.2500 元正确答案B答案解析可控边际贡献=边际贡献该中心负责人可控固定成本上海西宫职业技能培训中心会计师的摇篮 1310000500010004000（元）【例单选题】某企业甲责任中心将 A 产品转让给乙责任中心时，厂内银行按 A 产品的单位市场售价向甲支付价款，同时按 A 产品的单位变动成本从乙收取价款。据此可以认为，该项内部交易采用的内部转移价格是（ ） 。A.市场价格 B.协商价格 C.双重价格 D.以成本为基础的转移定价正确答案C答案解析从题干中可以看出，该公司内部责任中心的交易双方采用不同的内部转移价
43、格作为计价基础，所以采用的内部转移价格是双重价格。【例计算分析题】某企业生产甲、乙、丙三种产品，固定成本 500000 元，有关资料见下表（单位：元）：产品 单价 单位变动成本 销量甲 100 80 12000乙 90 75 15000丙 95 80 8000要求：（1）计算各产品的边际贡献总额；（2）计算加权平均边际贡献率；（3）计算综合保本销售额和预期息税前利润。正确答案（1）甲产品的边际贡献总额12000（10080）240000（元）乙产品的边际贡献总额15000（9075）225000（元）丙产品的边际贡献总额8000（9580）120000（元）（2）甲产品的销售收入1200010
44、01200000（元）乙产品的销售收入15000901350000（元）丙产品的销售收入800095760000（元）总的销售收入120000013500007600003310000（元）总的边际贡献240000225000120000585000（元）加权平均边际贡献率585000/3310000100%17.67%（3）综合保本销售额500000/17.67%2829654.78（元）预期息税前利润331000017.67%50000084877（元）或：预期息税前利润边际贡献固定成本58500050000085000（元）思考如何计算每一种产品的保本额和保本量？【例】某企业销售甲、乙、
45、丙三种产品，全年预计固定成本总额为 210000 元，预计销售量分别为 8000 件、5000 台和 10000 件，预计销售单价分别为 25 元、80 元、40 元，单位变动成本分别为 15 元、50 元、28 元，要求计算联合保本销售量和每一产品的保本销售量。正确答案确定产品销量比为：甲乙丙10.6251.25联合单价125+0.62580+1.2540125（元/联合单位）联合单位变动成本115+0.62550+1.252881.25（元/联合单位）上海西宫职业技能培训中心会计师的摇篮 14联合保本销售量210000（12581.25）4800（联合单位）甲产品保本量480014800
46、（件）乙产品保本量48000.6253000（台）丙产品保本量48001.256000（件）【例计算题】某公司生产销售 A、B、C 三种产品，销售单价分别为 20 元、30 元、40 元；预计销售量分别为 30000 件、20000 件、10000 件；预计各产品的单位变动成本分别为 12 元、24 元、28 元；预计固定成本总额为 180000 元。要求按分算法计算各产品的保本量和保本额（假设固定成本按边际贡献比重分摊） 。正确答案计算边际贡献总额A 产品：（2012）30000240 000（元）B 产品：（3024）20000120 000（元）C 产品：（4028）10000120 000边际贡献总额240000+120000+120000480 000（元）计算固定成本分配率，分配固定成本固定成本分配率180000/4800000.375分配给 A 产品的固定成本2400000.37590000（元）分配给 B 产品的固定成本12000
