1、第四节 存货 考点一：存货概述存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货应当按照成本进行初始计量。（一）存货成本的确定1.存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 注意问题：（1）存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。（2）其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本
2、中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。【例题 27单项选择题】A 公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料 200 公斤，货款为 6 000 元，增值税为 1 020 元；发生的保险费
3、为 350 元，入库前的挑选整理费用为130 元；验收入库时发现数量短缺 20 公斤，经查属于运输途中合理损耗。A 公司该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36正确答案D答案解析购入原材料的实际总成本6 0003501306 480（元），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本6 480/18036（元/公斤）。【例题 28单项选择题】（2008 年）某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060 公斤，每公斤单价（含增值税）50 元，另外支付运杂费 3 500 元，运输途中发生合理损耗 60 公斤，入库前发生挑选整理费用 620 元
4、。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。A.50 B.51.81 C.52 D.53.56正确答案D答案解析小规模纳税人购买原材料时支付的增值税是要计入到原材料的成本中，所以原材料的成本2 060503 500620107 120（元），单位成本107 120/（2 06060）53.56（元/公斤）。【例题 29单项选择题】（2007 年）某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为 25 万元，增值税为 4.25 万元，另支付材料的保险费 2 万元、包装物押金 2 万元。该批材料的采购成本为（ ）万元。A.27 B.29 C.29.25 D.31.25正确答案
5、A答案解析材料的采购成本25227（万元），分录是：借：原材料 27应交税费应交增值税（进项税额） 4.25其他应收款 2贷：银行存款 33.25【例题 30单项选择题】下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目的有（ ）。A.工程物资 B.委托加工材 C.正在加工中的在产品 D.发出展览的商品正确答案A2.加工取得的存货的成本企业通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等。通过进一步加工取得的存货的成本中采购成本是由所使用或消耗的原材料采购成本转
6、移而来的，因此，计量加工取得的存货的成本，重点是要确定存货的加工成本。存货加工成本，由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，不包括直接由材料存货转移来的价值。 3.下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益 （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个
7、生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。【例题 31多选题】下列项目中，应计入企业存货成本的有（ ）。 A.进口原材料支付的关税 B.自然灾害造成的原材料净损益C.原材料入库前的挑选整理费用 D.原材料入库后的保管费用正确答案AC答案解析B 选项，自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出，不计入存货成本。D 选项，原材料入库后的保管费用，计入管理费用。（二）发出存货成本的计价方法在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法
8、和移动加权平均法等。1.个别计价法个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。在实际工作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且个别计价法确定的存货成本最为准确。【例题】日期
9、收入 发出 结存月 日摘要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额5 l 期初结存 150101 5005 购入 100 12 1 200 150100 1012 1 5001 20011 销售 100100 1012 1 0001 200 50 10 50016 购入 200 14 2 800 50200 1014 5002 80020 销售 100 14 1 400 50100 1014 5001 40023 购入 100 15 1 500 501001001014155001 4001 50027 销售 5050 1015 500750 10050 1415 1 40075
10、030 本期合计 400 5 500 400 4 850 10050 1415 1 400750正确答案发出存货成本4 850（万元） 期末结存存货的成本1 4007502 150（万元）2.先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。 在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润。【例题】 日期 收入 发出 结存月 日摘要数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额5 l 期初结存 150 10 1 5005 购入 100 12 1 2
11、00 150 10 1 500100 12 1 20011 销售 15050 1012 1 500600 50 12 60016 购入 200 14 2 800 50200 1214 6002 80020 销售 5050 1214 600700 150 14 2 10023 购入 100 15 1 500 150100 1415 2 1001 50027 销售 100 14 1 400 50100 1415 7001 50030 本期合 计 400 5 500 400 4 800 50100 1415 7001 500正确答案发出存货成本4 800（万元）期末存货成本7001 5002 200
12、（万元）【例题 32单项选择题】（2008 年）某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007 年 2 月 1 日，结存甲材料 200 公斤，每公斤实际成本 100 元；2 月 10 日购入甲材料300 公斤，每公斤实际成本 110 元；2 月 15 日发出甲材料 400 公斤。2 月末，库存甲材料的实际成本为（ ）元。A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000正确答案D答案解析 2 月 1 日，结存 200 公斤 每公斤实际成本 100 元；2 月 10 日购入甲材料 300 公斤 每公斤实际成本 110 元；2 月 15 日发出甲材料 400 公斤 剩余的原
13、材料的数量300（400200）100（公斤），剩余的甲原材料都是 2 月 10 日购入的，所以月末原材料的实际成本10011011 000（元）。【例题 33单项选择题】（2006 年）某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006 年 3 月 1 日结存 A 材料 200 吨， 每吨实际成本为 200 元；3 月 4 日和 3 月 17 日分别购进 A 材料 300 吨和 400 吨，每吨实际成本分别为 180 元和 220 元；3 月 10 日和 3 月 27分别发出 A 材料 400 吨和 350 吨。A 材料月末账面余额为（ ）元。A.30 000 B.30 333 C.32 04
14、0 D.33 000正确答案 3 月 1 日，结存 200 吨 每吨成本 200 元；3 月 4 日，购进 300 吨 每吨成本 180 元；3 月 10 日，发出 400 吨 3 月 17 日，购进 400 吨 每吨成本 220 元；3 月 27 日，发出 350 吨 3 月 10 日发出材料成本为 200 吨200200 吨18076 000（元）3 月 27 日发出材料成本为 100 吨180250 吨22073 000（元）则 A 材料月末账面余额为（400 吨-250 吨）22033 000（元），因此答案应该选 D。3.月末一次加权平均法 存货单位成本本月发出存货的成本本月发出存货
15、的数量存货单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位成本或本月月末库存存货成本月初库存存货的实际成本本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本【例题】 日期 收入 发出 结存月 日 摘要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额5 l 期初结存 150101 5005 购入 100 12 1 200 11 销售 15050 16 购入 200 14 2 800 20 销售 5050 23 购入 100 15 1 500 27 销售 100 30 本期合 计 400 5 500 400 正确答案采用月末一次加权平均法计算 D 商品的成本 平均单位成本（150101001
16、22001410015）/（150100200100）12.727（元）本月发出存货的成本40012.7275 090.8（元）月末库存存货的成本1 5005500-5 090.81 909.2（元）【例题 34单项选择题】（2007 年）某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。207 年 2 月 1 日，甲材料结存 200 公斤，每公斤实际成本为 100 元；2 月 10 日购入甲材料 300 公斤，每公斤实际成本为 110 元；2 月 25 日发出甲材料 400 公斤。2 月末，甲材料的库存余额为（ ）元。A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000正确答
17、案C答案解析先计算全月一次加权平均单价（200100300110）（200300）106（元/公斤），再计算月末库存材料的数量200300400100（公斤），甲材料的库存余额10010610 600（元）。4.移动加权平均法【例题】日期 收入 发出 结存月 日摘要数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额5l期初结存 150 10 1 500 5 购入 100 12 1 200 250 2700/25010.815001200270011 销售 200 10.8 2 160 50 10.8 54016 购入 200 14 2 800 250 3340/25013.365402800
18、334020 销售 100 13.36 1 336 150 13.36 2 00423 购入 100 15 1 500 250 3504/25014.016 3 50427 销售 100 14.0161401.6 150 14.016 2102.430 本期合计 400 5 500 400 4897.6 150 14.016 2102.4【例题 35单项选择题】A 公司 5 月 1 日甲材料结存 300 公斤，单价 2 万元，5 月 6日发出 100 公斤，5 月 10 日购进 200 公斤，单价 2.20 万元，5 月 15 日发出 200 公斤。企业采用移动加权平均法计算发出存货成本，则
19、5 月 15 日结存的原材料成本为（ ）万元。A.400 B.416 C.420 D.440正确答案C答案解析5 月 10 日的单位成本（300210022002.2）/（300100200）2.1（元/公斤）；5 月 15 日结存的原材料成本（300100200200）2.1420（万元）。考点二：原材料（一）采用实际成本发出存货的计价方法1.购入材料（1）货款已经支出或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。借：原材料 【买价运杂费、包装费】应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 其他货币资金 应付票据 （2）货款已经支位或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。借：在途物
20、资【买价代垫运杂费、包装费】应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 其他货币资金 应付票据 材料已经验收入库：借：原材料贷：在途物资（3）结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （4） 结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库 ，按暂估价值入账借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料 2.发出材料的会计处理借：生产成本 制造费用 管理费用其他业务成本委托加工物资贷：原材料 【例题 36计算分析题】（2006 年试题）甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为1
21、7%。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。2006 年 4 月，与 A 材料相关的资料如下： （1）1 日，“原材料A 材料”科目余额 20 000 元（共 2 000 公斤，其中含 3 月末验收入库但因发票账单未到而以 2 000 元暂估入账的 A 材料 200 公斤）。（2）5 日，收到 3 月末以暂估价入库 A 材料的发票账单，货款 1 800 元，增值税额306 元，对方代垫运输费 400 元，全部款项已用转账支票付讫。（3）8 日，以汇兑结算方式购入 A 材料 3 000 公斤，发票账单已收到，货款 36 000元，增值税额 6 120
22、元，运输费用 1 000 元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。（4）11 日，收到 8 日采购的 A 材料，验收时发现只有 2 950 公斤。经检查，短缺的50 公斤确定为运输途中的合理损耗，A 材料验收入库。（5）18 日，持银行汇票 80 000 元购入 A 材料 5 000 公斤，增值税专用发票上注明的货款为 49 500 元，增值税额为 8 415 元，另支付运输费用 2 000 元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。（6）21 日，基本生产车间自制 A 材料 50 公斤验收入库，总成本为 600 元。（7）30 日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4 月份基本生产车间为生产产
23、品领用 A材料 6 000 公斤，车间管理部门领用 A 材料 1 000 公斤，企业管理部门领用 A 材料 1 000公斤。要求：（1）计算甲企业 4 月份发出 A 材料的单位成本。（2）根据上述资料，编制甲企业 4 月份与 A 材料有关的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）正确答案（1）发出 A 材料的单位成本（20 0002 0002 20037 00051 500600）/ （2 0002002002 9505 00050）109 300/10 00010.93（元/公斤）（2） 借：应付账款 2 000贷：原材料 2 000 借：原材料 2
24、 200应交税费应交增值税（进项税额） 306贷：银行存款 2 506 借：在途物资 36 0001 00037 000应交税费应交增值税（进项税额） 6 120贷：银行存款 43 120 借：原材料 37 000贷：在途物资 37 000 借：原材料 49 5002 00051 500应交税费应交增值税（进项税额） 8 415银行存款 20 085贷：其他货币资金 80 000 借：原材料 600贷：生产成本 600 借：生产成本 （6 00010.93）65 580制造费用 （1 00010.93）10 930管理费用 （1 00010.93）10 930贷：原材料 87 440（二）采用
25、计划成本发出存货的计价方法材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。 1.支付货款借：材料采购 【实际成本】应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据）2.验收入库并结转入库材料成本差异（1）验收入库并结转入库材料成本差异计算：实际成本计划成本差异金额（超支差异；节约差异）会计分录：借：原材料 【计划成本】材料成本差异 【超支差异】贷：材料采购 【实际成本】或 借：原材料 【计划成本】贷：材料采购【实际成本】材料成本差异 【节约差异】3.发出存货并分配应负担的材料成本差
26、异：（1）发出材料借：生产成本等【计划成本】贷：原材料 【计划成本】（2）分配应负担的材料成本差异计算：分配发出材料应负担的材料成本差异发出材料的计划成本 差异率（分母不含暂估料款金额）发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。会计分录：借：生产成本等贷：材料成本差异【超支差异】借：材料成本差异 贷：生产成本等【节约差异】【例题 37计算分析题】某企业材料按计划成本核算。2008 年 4 月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218 万元；“原材料”科目余额：980 万元；“材料成本差异”科目余额 20 万元（贷方余额）；材料计划单价每公斤 5 万元。材料于验
27、收入库，材料成本差异即时结转。本企业为一般纳税人，增值税率 17%。本月发生下列有关业务：（1）5 日购进材料 100 公斤，已验收入库，支付价款 505 万元、进项税额 85.85 万元。正确答案借：材料采购 505 应交税费应交增值税（进项税额） 85.85 贷：银行存款 590.85 结转已验收入库材料计划成本，实际成本 505计划成本5005（万元）超支差异。 借：原材料 500材料成本差异 5贷：材料采购 505（2）10 日购进材料一批，账单已到，价款 295 万元，增值税为 50.15 万元，签发并承兑商业汇票，票面金额 345.15 万元，材料尚未到达。正确答案借：材料采购 2
28、95 应交税费应交增值税（进项税额） 50.15 贷：应付票据 345.15（3）15 日，购入材料 60 公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。正确答案不编制会计分录。 （4）20 日，月初在途材料全部到达共计 44 公斤，已验收入库。货款已于上月支付。正确答案结转已验收入库材料计划成本，实际成本 218计划成本2202（万元）节约差异。 借：原材料 （445）220贷：材料采购 218材料成本差异 2 （5）30 日，根据领料凭证汇总表，共领用 320 公斤，其中产品生产耗用 220 公斤，车间一般耗用 100 公斤。正确答案 借：生产成本 1 100 制造费用 500 贷：原材料 1 6
29、00 （6）30 日，本月 15 日购入 60 公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。正确答案借：原材料 300 贷：应付账款 300（7）30 日，结转发出材料应负担的材料成本差异。正确答案材料成本差异率（2052）/（980500220）100%1% （注意：分母不含暂估料款金额）借：材料成本差异 16 贷：生产成本 11 制造费用 5 【例题 38单选题】（2009 年）某企业对材料采用计划成本核算。2008 年 12 月 1 日，结存材料的计划成本为 400 万元，材料成本差异贷方余额为 6 万元；本月入库材料的计划成本为 2 000 万元，材料成本差异借方发生额为 12
30、万元；本月发出材料的计划成本为 1 600 万元。该企业 2008 年 12 月 31 日结存材料的实际成本为（ ）万元。A.798 B.800 C.802 D.1 604正确答案C答案解析材料成本差异率（期初结存材料的材料成本差异本期验收入库材料的材料成本差异）/（期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本）（612）/（4002 000）0.25%；2008 年 12 月 31 日结存材料的实际成本（4002 0001 600）（10.25%）802（万元）。【例题 39判断题】（2008 年）企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一
31、次计算分摊。（ ）正确答案 【例题 40单项选择题】（2007 年）某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为 80 万元，成本差异为超支 20 万元。当月购入材料一批，实际成本为 110 万元，计划成本为 120 万元。当月领用材料的计划成本为 100 万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（ ）万元。A.超支 5 B.节约 5 C.超支 15 D.节约 15正确答案A答案解析当月的材料成本差异率20（110120）/（80120）100%5%（超支）；当月领用材料应负担的材料成本差异1005%5（万元）（超支）。【拓展】求：当月领用材料的实际成本1005105（万元）
32、；求：月末库存材料的实际成本（80120100）（15%）105（万元）。【例题 41单项选择题】（2006 年）某企业月初结存材料的计划成本为 250 万元，材料成本差异为超支 45 万元；当月入库材料的计划成本为 550 万元，材料成本差异为节约85 万元；当月生产车间领用材料的计划成本为 600 万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（ ）万元。A.502.5 B.570 C.630 D.697.5正确答案B答案解析本月的材料成本差异率（4585）/（250550）100% 5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为 600（5%） 30（万元），则当月生产车间领用的材料的实
33、际成本为 60030570（万元）。【例题 42判断题】（2006 年）企业采用计划成本核算原材料，平时收到原材料时应按实际成本借记“原材料”科目，领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目，期末再将发出材料和期末材料调整为实际成本。（ ）正确答案答案解析企业采用计划成本核算原材料，平时采购原材料时应按实际成本借记“材料采购”科目，材料验收入库时按计划成本借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目，两者的差额计入“材料成本差异”科目。领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目。【解析】企业采用计划成本核算原材料，平时采购原材料时应按实际成本借记“材料采购”科目，材料验收入库时按计划成
34、本借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目，两者的差额计入“材料成本差异”科目。领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目。考点三：周转材料包装物周转材料包括包装物和低值易耗品，周转材料是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但是仍然保持原有形态不确认为固定资产的材料。（一）包装物的内容包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物（计入生产成本）；2.随同商品出售而不单独计价的包装物（计入销售费用）；3.随同商品出售而单独计价的包装物（计入其他业务成本）；4.出租或出借给购买单
35、位使用的包装物（计入其他业务成本、销售费用）。（二）包装物的核算为了反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料包装物”科目进行核算。1.生产领用包装物借：生产成本贷：周转材料包装物【例题】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为l0 万元，材料成本差异率为-3%。正确答案借：生产成本 9.7材料成本差异 0.3贷：周转材料包装物 102.随同商品出售包装物（1）随同商品出售且不单独计价的包装物借：销售费用贷：周转材料包装物【例题】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为 5 万元，材料成本差异率为-3%。正确答案借：销售费用
36、4.85材料成本差异 （53%）0.15贷：周转材料包装物 5（2）随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。【例题】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为 8 万元，销售收入为10 万元，增值税额为 1.7 万元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为 3%。出售单独计价包装物：正确答案借：银行存款 ll.7贷：其他业务收入 l0应交税费应交增值税（销项税额） 1.7结转所售单独计价包装物的成本：正确答案借：其他业务成本 8.24贷：周转材料包装物 8材料成本差异 0.243.包装物应根据使用次数分
37、次进行摊销包装物出租或出借给购买单位使用时，采用分次进行摊销。借：销售费用 【出借的：实际成本/次数】其他业务成本 【出租的：实际成本/次数】贷：周转材料包装物考点四：周转材料低值易耗品（一）低值易耗品的内容低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。（二）低值易耗品的核算核算时设置“周转材料低值易耗品”科目。低值易耗品的摊销方法应根据使用次数分次进行摊销。1.一次转销法采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的
38、摊销。借：制造费用管理费用贷：周转材料低值易耗品2.分次摊销法采用分次摊销法摊销低值易耗品时候，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。适用可供多次反复使用的低值易耗品。【例题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为 10 万元，采用分次摊销法进行摊销，假定使用次数为 2 次。应作如下会计处理：（1）领用专用工具：正确答案借：周转材料低值易耗品在用 10贷：周转材料低值易耗品在库 10（2）第一次领用时摊销其价值的一半：正确答案借：制造费用 5贷：周转材料低值易耗品摊销 5（3）第二次领用时摊销其价值的一半：正确答案借：制造费用 5贷：周转材料低值易耗品摊销 5同时，借：周
39、转材料低值易耗品摊销 l0贷：周转材料低值易耗品在用 l0考点五：委托加工物资（一）委托加工物资实际成本的确定委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。（二）关注问题1.支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。2.支付的增值税可作为进项税额抵扣，不计入委托加工物资成本。【例题 43计算分析题】甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人。（1）甲企业发出实际成本为 140 万元的原材料，委托乙企业
40、加工。正确答案借：委托加工物资 140贷：原材料 140（2）甲企业向其支付加工费 4 万元和增值税 0.68 万元，另支付消费税 16 万元。假定不考虑其他相关税费，收回后用于连续生产应税消费品。正确答案借：委托加工物资 4应交税费应交消费税 16应交增值税（进项税额）0.68贷：银行存款 20.68借：原材料 144贷：委托加工物资 144（3）如果收回后用于对外出售。正确答案借：委托加工物资 20应交税费应交增值税（进项税额）0.68贷：银行存款 20.68借：原材料 160贷：委托加工物资 160【例题 44单项选择题】（2009 年考题）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公
41、司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本 210 万元，支付加工费 6 万元、增值税 1.02 万元、消费税 24 万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为 （ ）万元。A.216 B.217.02 C.240 D.241.02正确答案A答案解析甲公司收回该半成品的入账价值210+6216（万元）。因为是增值税一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不计入材料成本；由于收回后用于继续生产应税消费品，因此消费税也可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。【例题 45单项选择题】（2008 年考题）一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的
42、，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（ ）。A.发出材料的实际成本 B.支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税正确答案C答案解析委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。【例题 46多项选择题】（2007 年考题）下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（ ）。A.加工中实际耗用物资的成本B.支付的加工费用和保险费C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税正确答案ABC答案解析D 应该计入“应交税费应交消费税”科目中核算。【例题 47单项选择题】（2006 年考题）应交消
43、费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当记入（ ）。A.生产成本 B.应交税费 C.主营业务成本 D.委托加工物资正确答案B答案解析委托加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入委托加工物资成本；如果收回的委托加工物资用于连续生产的，应将所负担的消费税先计入“应交税费应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。考点六：库存商品（一）库存商品的内容库存商品核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品
44、等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过“库存商品”科目核算。（二）毛利率法和售价金额核算法商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。1.毛利率法毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。计算公式如下：毛利率销售毛利/销售净额l00%成本率=1毛利率销售净额=商品销售收入销售退回与折让销售毛利=销售净额毛利率销售成本=销售净额销售毛利=销售净额（1毛利率）=销售净额成本率期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本本期销售成
45、本这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。【例题 48单项选择题】某批发商业企业采用毛利率法对存货计价，第一季度的针织品实际毛利率 30%，5 月 1 日该存货成本 1 800 万元，5 月购入该存货成本 4 200 万元，销售商品收入 4 500 万元，销售退回与折让合计 450 万元。则 5 月末该存货结存成本为（ ）万元。A.3 165 B.2 850 C.1 950 D.3 300正确答案A答案解析1 8004 200（4 500450）（130%）3 165（万元）【例题 49计算分析题】乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人
46、，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司 2009 年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：（1）2009 年第一季度累计销售收入为 600 万元、销售成本为 510 万元，3 月末库存商品实际成本为 400 万元。（2）2009 年第二季度购进甲类商品成本 880 万元。（3）2009 年 4 月份实现商品销售收入 300 万元。（4）2009 年 5 月份实现商品销售收入 500 万元。（5）假定 2009 年 6 月末按一定方法计算的库存商品实际成本 420 万元。要求：根据上述资料计算下列指标：（1）计算乙公司甲类商品 2009 年第一季度的实际毛利率。（2）分别计算乙公司甲类商品 2009 年 4 月份、5 月份、6 月份的商品销售成本。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案（1）甲类商品第一季度的实际毛利率 15%（2）甲类商品 4 月份的商品销售成本300（115%）255（万元）甲类商品 5 月份的商品销售成本500（115%）
