1、二、按实际成本法进行的日常核算 （一）材料收发的凭证 材料收入的凭证：收料单、入库单以及退料单等 材料发出的凭证：领料单、限额领料单、销售发料单、配比发料单等。 （二）材料的总分类核算 材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有： “原材料”科目。 “在途物资”科目。 “应付账款”科目。 “预付账款”科目。 1.购入材料 由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。 （1）货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料已验收入库。 【例题】甲公司购入 A 材料一批，增值税专用发票上记
2、载的货款为 250 000 元，增值税额 42 500 元，另对方代垫包装费 500 元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。【正确答案】编制会计分录如下： 借：原材料A 材料 250 500应交税费应交增值税（进项税额）42 500贷：银行存款 293 000本例属于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业材料已验收入库，因此应通过“原材料”科目核算，对于增值税专用发票上列明的可抵扣的进项税额，应借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。 【例题】甲公司持银行汇票 937 000 元购入 B 材料一批，增值税专用发票上记载的货款为 800 000 元，增值税额 136 000 元，对方
3、代垫包装费 1 000 元，材料已验收入库。 【正确答案】编制会计分录如下： 借：原材料B 材料 801 000应交税费应交增值税（进项税额）136 000贷：其他货币资金 937 000 【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入 E 材料一批，货款 20 000 元，增值税 3 400 元，对方代垫包装费 2 500 元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。 【正确答案】编制会计分录如下： 借：原材料E 材料 22 500应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款 25 900 （2）货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。 【例题】甲公司采用汇兑结算
4、方式购入 F 材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为 10 000 元，增值税额 1 700 元。支付保险费 500 元，材料尚未到达。 【正确答案】编制会计分录如下： 借：在途物资 10 500应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：银行存款 12 200本例属于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过“ 在途物资” 科目核算；待材料到达、入库后，再根据收料单，将“在途物资”科目转入“原材料 ”科目核算。 【例题】承【上例】，上述购入的 F 材料已收到，并验收入库。 【正确答案】编制会计分录如下： 借：原材料F 材料 10 500
5、贷：在途物资 10 500 （3）货款尚未支付，材料已经验收入库。 【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入 G 材料一批，增值税专用发票上记载的货款为 250 000 元，增值税额 42 500 元，对方代垫包装费 500 元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。 【正确答案】编制会计分录如下： 借：原材料G 材料 250 500应交税费应交增值税（进项税额）42 500贷：应付账款 293 000 【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入 H 材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为 15 000 元。 【正确答案】编制会计分录如下： 借
6、：原材料H 材料 15 000贷：应付账款暂估应付账款 15 000 下月初作相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款暂估应付账款 15 000贷：原材料H 材料 15 000 在这种情况下，发票账单未到也无法确定实际成本，期末应按照暂估价值先入账，下期初作相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。即，对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于期末，按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“ 应付账款 暂估应付账款”科目。下期初作相反的会计分录予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“原材料”、“应交税费 应交增值税
7、（进项税额） ”科目，贷记“ 银行存款”或“应付票据”等科目。 【例题】承【上例】，上述购入的 H 材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为 15 500 元，增值税额 2 635 元，对方代垫保险费 1 000 元，已用银行存款付讫。【正确答案】编制会计分录如下： 借：原材料H 材料 16 500应交税费应交增值税（进项税额） 2 635贷：银行存款 19 135 （4）货款已经预付，材料尚未验收入库。 【例题】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买 J 材料向该钢厂预付 50 000 元货款的 80，计 40 000 元，已通过汇兑方式汇出。 【正确答案】编制会计分录如下：
8、借：预付账款 40 000贷：银行存款 40 000 【例题】承【上例】，甲公司收到该钢厂发运来的 J 材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款 50 000 元，增值税额 8 500 元，对方代垫包装费 1 500 元，所欠款项以银行存款付讫。 【正确答案】编制会计分录如下： （1）材料入库时： 借：原材料J 材料 51 500应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：预付账款 60 000（2）补付货款时： 借：预付账款 20 000贷：银行存款 20 000 2.发出材料 【例题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，2012 年 5 月份基本生产车间领用 B材料 500 0
9、00 元，辅助生产车间领用 B 材料 40 000 元，车间管理部门领用 B 材料 5 000 元，企业行政管理部门领用 B 材料 4 000 元，计 549 000 元。 【正确答案】编制会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本 500 000辅助生产成本 40 000制造费用 5 000管理费用 4 000贷：原材料B 材料 549 000原材料采用计划成本核算的基本方法一、所谓计划成本核算是指原材料在按照实际成本购进后，按照计划价格入账，并且按照计划成本发出。它适用于原材料品种较多的企业，优点是便于计算，原材料成本便于进行可比性分析。原材料采用计划成本核算，要使用二个会计科目：“材料采购
10、”和“材料成本差异” 。“材料采购”的借方核算材料购进的实际成本；贷方核算原材料入库转出及原材料实际成本与计划成本差异转出数；余额一般在借方，反映在途原材料的实际成本。“材料成本差异”科目反映已经入库原材料的实际成本与计划成本之间的差异。借方反映实际成本大于计划成本数，即超支数，同时反映发出材料应负担的差异节约数；贷方反映实际成本小于计划成本数，即节约数，同时反映发出材料应负担的差异超支数；期末余额如为借方，表示库存材料的实际成本大于计划成本的差异，也就是超支数；期末余额如为贷方余额，表示库存材料的实际成本小于计划成本的差异，也就是节约数。二、账务处理甲企业是一般纳税人，A 材料材料成本差异账
11、户期初余额为贷方余额 15 000 元，原材料计划单价为 100 元，原材料期初余额 20 000 元。本月发生如下经济业务：1、 1 日，购进 500 吨，专票上反映货款为 80 000 元，增值税 13 600 元，发票收到，材料已入库，款项已支付。借：材料采购-A 材料 80000 （购进单价80 000500160 元吨）应交税费-应交增值税（进项税额） 13 600贷：银行存款 93 600借：原材料-A 材料 50 000 （500 吨计划单价 100 元吨）材料成本差异 30 000 【（购进单价 160 元吨计划单价 100 元吨）500吨】贷：材料采购-A 材料 80 000
12、2、 5 日，购进 300 吨，专票上反映货款 39 000 元，增值税 6 630 元，发票已收到，材料已入库，款项尚未支付。借：材料采购-A 材料 39 000 （购进单价=39 000300130 元吨）应交税费-应交增值税（进项税额） 6 630贷：应付账款 45 630借：原材料-A 材料 30 000（300 吨计划单价 100 元吨）材料成本差异 90 00【（购进单价 130 元吨计划单价 100 元吨）300吨】贷：材料采购-A 材料 39 0003、 25 日，购进 400 吨，专票上反映货款为 32 000 元，增值税 5 440 元，发票已收到，材料已入库，款项尚未支付
13、。借：材料采购-A 材料 32 000（购进单价32 00040080 元吨）应交税费-应交增值税（进项税额） 5 440贷：应付账款 37 440借：原材料-A 材料 40 000（400 吨计划单价 100 元吨）贷：材料采购-A 材料 32 000材料成本差异 8 000【（购进单价 80 元吨计划单价 100 元吨）400 吨】注：在计算材料成本差异的时候，一定要始终把实际成本作为被减数，放在前面。减的得数是正数，表示实际成本大于计划成本，是超支，在“材料成本差异”借方反映；减的得数是负数，表示实际成本小于计划成本，是节约， “材料成本差异”贷方反映。4、月底，汇总各部门原材料林领用，
14、其中：生产部门领用材料 300 吨，车间维修设备领用 50 吨，企业行政管理部门领用 5 吨。材料领用会计处理：借：生产成本 30 000制造费用 5 000管理费用 500贷： 原材料-A 材料 35 500计算并摊销材料成本差异。材料成本差异分摊率（材料成本差异期初余额本期购进材料成本差异）（原材料期初余额本期入库原材料）（15 000+30 0009 0008 000）（20 00050 00030 00040 000）16 000140 0000.1143各部门领用材料应分摊材料成本差异：生产部门：30 000材料成本差异分摊率0.11433429 元制造费用：5 000材料成本差异分
15、摊率 0.1143571.5 元管理费用：500材料成本差异分摊率0.114357.15 元合计：4057.65会计处理：借：生产成本 3429制造费用 571.5管理费用 57.15贷：材料成本差异 4057.65以上二笔会计处理分录也可以合并处理。注：“材料成本差异”科目是调整实际成本和计划成本的调整科目。各部门耗用的材料成本应是实际成本。当材料实际购进成本大于计划成本时，材料领用成本（实际成本）要加上材料成本差异；当材料实际购进成本小于计划成本时，表示原材料账面价值大于实际购进价，因此材料领用成本（实际成本）要减去材料成本差异。如果材料成本差异分摊率为负数，会计处理如下：借：材料成本差异贷：生产成本 制造费用 管理费用
