珠宝企业税务分析新.doc

1、珠宝企业税务分析以老凤祥和潮宏基为例创 业 于 1848 年 的 老 凤 祥 已 走 过 了 160 多 个 春 秋 ， 是 中 国 首 饰 业 的 世 纪品 牌 。 老 凤 祥 银 楼 是 国 内 唯 一 的 由 一 个 世 纪 前 相 传 至 今 的 百 年 老 店 。 其 历经 三 个 世 纪 的 岁 月 锤 炼 ， 赋 予 “老 凤 祥 ”这 个 民 族 品 牌 以 深 厚 的 历 史 文 化内 涵 。老 凤 祥 核 心 产 业 主 要 包 括 金 银 珠 宝 首 饰 和 笔 类 文 具 二 大 板 块 产 品 。 其所 处 的 珠 宝 行 业 的 税 种 有 ： 增 值 税 ， 消

2、费 税 ， 营 业 税 ， 城 市 维 护 建 设 税 ，教 育 费 附 加 ， 所 得 税 等 税 种 。 这 里 着 重 分 析 消 费 税 。珠 宝 行 业 作 为 消 费 税 的 纳 税 对 象 适 用 的 消 费 税 税 率 为 5%和 10%。 金 银首 饰 、 铂 金 首 饰 、 和 钻 石 及 钻 石 饰 品 适 用 5%， 其 他 贵 重 首 饰 和 珠 宝 玉 石 适用 10%。 而 老 凤 祥 和 潮 宏 基 的 财 务 报 表 显 示 ， 两 家 珠 宝 企 业 适 用 的 消 费 税 税率 都 为 5%。老 凤 祥 的 增 值 税 税 率 为 4%。根 据 其 公 布

3、 的 财 务 报 表 ， 可 以 进 行 如 下 分 析 ：表 1 老凤祥基本财务状况分析 单位：人民币元项目 2007 年度 2008 年度 2009 年度 2010 年度主营业务收入 6,424,650,263.39 9,213,822,005.01 11,038,101,923.83 14,310,867,348.68主营业务成本 5,818,301,244.19 8,560,698,363.07 10,157,533,634.18 13,021,103,432.48营业利润率（%）9.44% 7.09% 7.98% 9.01%营业税金及附加64,580,890.51 87,911,30

4、2.70 86,595,548.91 103,877,278.31税金增幅率（%）34.15% 36.13% -1.50% 19.96%税负（%） 1.01% 0.95% 0.78% 0.73%税收成本率（%）1.11% 1.03% 0.85% 0.80%2008 年 老 凤 祥 营 业 税 金 及 附 加 本 年 发 生 数 比 上 年 发 生 数 增 加 23,330,412.19 元 ， 增 加 比 例 为 36.13%， 增 加 原 因 为 ： 与 公 司 生 产 经 营 规 模相 配 比 ， 随 收 入 上 升 而 逐 年 上 升 。2009 年 老 凤 祥 营 业 税 金 及 附

5、加 本 年 发 生 数 比 上 年 发 生 数 减 少6,465,266.33 元 ， 减 少 比 例 为 7.35%， 减 少 原 因 为 ： 主 要 系 本 该 公 司 下 属子 公 司 上 海 老 凤 祥 有 限 公 司 本 年 金 银 首 饰 零 售 销 售 下 降 引 起 消 费 税 下 降 。2010 年 老 凤 祥 营 业 税 金 及 附 加 本 年 发 生 数 比 上 年 发 生 数 增 加17,281,729.40 元 ， 增 加 比 例 为 19.96%， 增 加 原 因 为 ： 主 要 系 该 公 司 下 属子 公 司 上 海 老 凤 祥 有 限 公 司 本 年 金 银

6、首 饰 零 售 销 售 增 加 引 起 消 费 税 增 加 所 致 。从 表 1 不 难 看 出 ， 老 凤 祥 的 主 营 业 务 收 入 和 成 本 都 在 逐 年 递 增 ， 但 是老 凤 祥 的 各 年 税 负 却 基 本 都 保 持 在 1%左 右 。 甚 至 ， 09 年 度 和 10 年 度 较08 年 度 相 比 税 负 在 递 减 。广 东 潮 宏 基 实 业 有 限 公 司 是 一 家 以 设 计 、 加 工 生 产 、 批 发 、 零 售 铂 金镶 嵌 首 饰 为 主 的 大 型 企 业 。 公 司 成 立 于 1996 年 ， 1997 年 7 月 创 立 品 牌 “潮

7、宏 基 ”。 北 京 时 间 2010 年 1 月 28 日 ， 潮 宏 基 A 股 （ 002345） 在 深 圳 证 劵交 易 所 证 实 挂 牌 交 易 。潮 宏 基 涉 及 的 主 要 税 种 有 增 值 税 ， 消 费 税 ， 营 业 税 ， 城 市 维 护 建 设 税 ，教 育 费 附 加 ， 所 得 税 等 税 种 。 其 增 值 税 税 率 为 17%， 其 消 费 税 税 率 为5%。 由 于 潮 宏 基 总 公 司 在 广 东 ， 因 此 它 在 所 得 税 上 享 受 了 许 多 的 优 惠 政 策 。总 公 司 2008 及 2009 年 度 企 业 所 得 税 实 际

8、 征 收 率 分 别 为 9%、 10%。根 据 其 公 布 的 财 务 报 表 ， 可 以 进 行 如 下 分 析 ：表 2 潮宏基基本财务状况分析 单位：人民币元从 表 2 不 难 看 出 ， 潮 宏 基 的 各 年 税 负 只 有 1.8左 右 。通 过 以 上 分 析 ， 两 家 珠 宝 企 业 有 一 个 共 同 点 ， 那 就 是 税 负 都 很 低 。 不项目 2009 年度 2010 年度主营业务收入 568,560,803.10 829,962,971.53主营业务成本 351,098,718.53 535,798,384.87营业利润率（%） 38.25% 35.44%营业

9、税金及附加 937,649.91 1,582,628.93税金增幅率（%） -5.80% 68.78%税负（） 1.65 1.9税收成本率（） 2.67 2.95得 不 让 人 禁 不 住 问 这 两 家 珠 宝 龙 头 企 业 是 如 何 进 行 税 务 筹 划 的 呢 ？首 先 ， 在 生 产 环 节 计 征 消 费 税 的 企 业 ， 根 据 经 营 需 要 可 以 采 用 设 立 独立 核 算 销 售 公 司 的 方 法 ， 以 适 度 转 让 定 价 方 式 ， 合 理 分 流 产 品 的 销 售 价 款 ，缩 小 消 费 税 税 基 ， 从 而 达 到 节 约 消 费 税 支 出

10、的 目 的 。 比 如 潮 宏 基 旗 下 就 有五 个 独 立 核 算 的 销 售 子 公 司 （ 杭 州 潮 宏 贸 易 有 限 公 司 、 广 州 市 潮 基 贸 易 有 限公 司 、 沈 阳 潮 宏 基 贸 易 有 限 公 司 、 成 都 潮 宏 贸 易 有 限 公 司 、 汕 头 市 潮 宏 基 贸易 有 限 公 司 ） 负 责 珠 宝 首 饰 的 销 售 ， 以 较 低 的 价 格 将 珠 宝 首 饰 销 售 给 销 售 机构 ， 通 过 降 低 销 售 额 减 少 应 纳 消 费 税 ， 销 售 机 构 对 外 销 售 时 ， 不 需 要 缴 纳 消费 税 。其 次 ， 纳 税

11、环 节 就 低 不 就 高 。 按 现 行 税 收 规 定 ， 黄 金 首 饰 是 在 零 售 环节 纳 税 ， 消 费 税 税 率 为 5 ， 而 铂 金 首 饰 是 在 生 产 环 节 纳 税 ， 税 率 为10 。 那 么 ， 这 个 企 业 可 以 在 进 行 纳 税 鉴 定 时 选 择 在 零 售 环 节 按 5 的 税率 进 行 申 报 纳 税 ， 从 而 减 少 支 付 5%的 消 费 税 税 款 。然 后 ， 利 用 委 托 加 工 由 受 托 方 代 缴 税 进 行 纳 税 筹 划 。 在 其 他 条 件 相 同的 情 况 下 ， 自 行 加 工 方 式 的 税 后 利 润

12、最 少 ， 税 负 最 重 。 而 彻 底 的 委 托 加 工 方式 又 比 委 托 加 工 后 再 自 行 加 工 后 销 售 税 负 更 低 。 原 因 在 于 ， 委 托 加 工 的 应 税消 费 品 与 自 行 加 工 的 应 税 消 费 品 的 税 基 不 同 ， 委 托 加 工 时 ， 受 托 方 代 收 代 缴税 款 ， 税 基 为 组 成 计 税 价 格 或 同 类 产 品 销 售 价 格 ； 自 行 加 工 时 ， 计 税 税 基 为产 品 销 售 价 格 。 在 通 常 情 况 下 ， 委 托 方 收 回 委 托 加 工 的 应 税 消 费 品 ， 要 以 高于 成 本 的

13、 价 格 售 出 以 求 盈 利 。 不 论 委 托 加 工 费 大 于 或 小 于 自 行 加 工 成 本 ， 只要 收 回 的 应 税 消 费 品 的 计 税 价 格 低 于 收 回 后 的 直 接 出 售 价 格 ， 委 托 加 工 应 税消 费 品 的 税 负 就 会 低 于 自 行 加 工 的 税 负 。 对 委 托 方 而 言 ， 某 产 品 对 外 售 价 高于 收 回 委 托 加 工 应 税 消 费 品 的 计 税 价 格 部 分 ， 实 际 上 并 未 纳 税 。 另 外 ， 消 费税 是 价 内 税 ， 在 计 算 应 税 所 得 时 ， 可 以 作 为 扣 除 项 目 。

14、 因 此 ， 消 费 税 的 多 少 ，又 会 进 一 步 影 响 所 得 税 ， 进 而 影 响 企 业 的 税 后 利 润 和 所 有 者 权 益 。最 后 ， 对 “以 旧 换 新 ”业 务 以 及 其 计 税 依 据 如 何 确 定 等 问 题 的 认 识 有 偏差 ， 不 能 准 确 核 算 消 费 税 的 计 税 依 据 。 根 据 消 费 税 计 征 规 定 ， 采 取 “以 旧换 新 ”方 式 销 售 金 银 首 饰 的 ， 以 收 取 的 全 部 价 款 作 为 计 征 消 费 税 的 依 据 ， 包括 企 业 向 消 费 者 收 取 的 各 种 形 式 的 费 用 ， 如 提 炼 赞 、 制 作 费 、 材 料 损 耗 费 、加 快 费 等 ， 均 应 全 额 计 入 当 期 消 费 税 的 计 税 依 据 。 但 是 ， 很 多 企 业 在 黄 金首 饰 以 旧 换 新 方 式 零 售 部 分 ， 却 仅 仅 将 补 贴 的 黄 金 部 分 纳 入 了 当 期 消 费 税 的应 税 范 围 ， 而 同 时 收 取 的 “加 工 费 ”等 ， 只 缴 纳 了 相 应 的 增 值 税 ， 未 依 法 缴纳 消 费 税 。