1、第八章 财产行为税类,第一节 房产税法,一、概念及特点依据房产价值或房产租金收入为计税依据，向房产所有人或经营人征收的一种财产税。,二、纳税义务人（一）产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。（二）产权出典的，由承典人纳税。（三）产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。（四）产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。（五）无租使用其他房产的，由房产使用人纳税。,三、征税对象与征税范围（一）征税对象是房产。房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按
2、规定征收房产税。（二）房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区的房屋，不包括农村。,四、计税依据和税率 （一）计税依据1.从价计征计税依据是房产原值一次减除10%30%的扣除比例后的余值。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。,需要注意的特殊问题：第一：以房产联营投资的，房产税计税依据应区别对待：（1）以房产联营投资，共担经营风险的，以房产余值为计税依据计征房产税；（2）以房产联营投资，收取固定收入，不承担经营风险，只收取固定收入的，实际是以联营名义取得房产租金，因此应由出租方按租金收入计征房产税。,第二，融资租赁房屋的
3、，以房产余值为计税依据计征房产税，租赁期内该税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。,2.从租计征计税依据为房产租金收入。 如果是以劳务或者其他形式为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额从租计征。,（二）税率1.从价计征：税率为1.2%；2.从租计征：税率为12%，对个人按市场价格出租的居民住房，暂按4%税率征收房产税。,五、应纳税额计算,【例题单选题】某企业有一处房产原值1000万元，2003年7月l日用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期为5年。已知该企业当年取得固定收入50万元，当地政府规定的扣除比例为20%。该企业2003年应缴纳房产税
4、（ ）。 A.6.0万元 B.9.6万元 C.10.8万元 D.15.6万元 【答案】C,我国房产税的一般优惠,六、税收优惠 （一）国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位，如学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院。（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。（四）个人所有非营业用的房产免征房产税。,【例题单选题】赵某拥有两处房产，一处原值60万元的房产供自己和家人居住，另一处原值20万元的房产于2008年7月1日出租给王某居住，按市场价每月取得租金收入1200元。赵某当年应缴纳的房产税为（ ）。 A.288元 B.576元 C.840元
5、 D.864元 【答案】A,七、征收管理 （一）纳税义务发生时间,【例题多选题】下列各项中，符合房产税纳税义务发生时间规定的有（） A.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税 B.纳税人委托施工企业建设的房屋，自建成之次月起缴纳房产税 C.纳税人将原有房产用于生产经营，自生产经营之次月起缴纳房产税 D.纳税人购置存量房，自房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税 【答案】AD,第二节 契税法,一、概念及特点在土地、房屋权属转移时，国家按照当事人双方签订合同契约，以及所确定价格的一定比例，向承受权属人一次性征收的一种行为税。 二、纳税义务人契税的纳税义务人，是境内转移
6、土地、房屋权属承受的单位和个人。单位包括内外资企业，事业单位，国家机关，军事单位和社会团体。个人包括中国公民和外籍人员。,三、征税对象及征税范围契税的征税对象是在境内转移土地、房屋权属这种行为。 契税征税对象具体包括以下六种具体情况：（一）国有土地使用权出让（不交土地增值税）（二）国有土地使用权转让（还应交土地增值税）土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。（三）房屋买卖（符合条件的还需交土地增值税）,几种特殊情况视同买卖房屋： （1）以房产抵债或实物交换房屋 【举例】甲某因无力偿还乙某债务，而以自有的房产折价抵偿债务。经双方同意，有关部门批准，乙某取得甲某的房屋产权，在办理产权过
7、户手续时，按房产折价款缴纳契税。（2）以房产作投资或作股权转让 以自有房产作股投入本人独资经营的企业，免纳契税。,（3）房屋赠予（符合条件的还需交土地增值税） 包括以获奖方式承受土地房屋权属。（4）房屋交换（单位之间进行房地产交换还应交土地增值税）1.以获奖方式承受土地、房屋权属的行为。 2.以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属，应缴纳契税。,【例题多选题】下列各项中，应当征收契税的有（ ）。 A.以房产抵债 B.将房产赠与他人 C.以房产作投资 D.子女继承父母房产 【答案】ABC,四、计税依据与税率（一）计税依据 契税的计税依据是不动产的价格。依不动产的转移方式、定价方法不同
8、，契税计税依据有以下几种情况：1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，按照合同规定的总价款计算征收契税。2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。,3.土地使用权交换、房屋交换，以所交换的土地使用权、房屋的价格差额为计税依据。 4.以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税，计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。5.对于个人无偿赠与不动产行为（法定继承人除外），应对受赠人全额征收契税。,（二）税率 契税实行3%5%的幅度税率。五
9、、应纳税额的计算 契税应纳税额=计税依据税率,【例题单选题】居民甲某共有三套房产，2007年将第一套市价为80万元的房产与乙某交换，并支付给乙某15万元；将第二套市价为60万元的房产折价给丙某抵偿了50万元的债务。若当地确定的契税税率为3%，甲某应缴纳契税（） A.0.45万元 B.1.95万元 C.2.25万元 D.2.85万元 【答案】A,六、税收优惠（掌握）1.国家机关、事业单位、社会团体军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。2.个人购买自用普通住宅，按3%减半征收契税，对非普通住宅按3%征收。,第三节 车船税法,一、概念及特点 车船税是对行驶于境内公共
10、道理的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶，按其种类、数量、吨位等定额征收的一种税。 二、纳税义务人在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人。 外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用车船税的规定。,三、征税范围（一）车辆 机动车（二）船舶包括机动船和非机动驳船。,四、税目与税率分类定额税率（熟悉）,五、应纳税额的计算（熟悉）购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为： 应纳税额年应纳税额12应纳税月份数,车船税免税规定,六、税收优惠（熟悉）（一）法定减免 1.非机动车船（不包括非机动驳船），包括电动自行车。 2.拖拉
11、机 3.捕捞、养殖渔船4.军队、武警专用的车船5.警用车船,【例题多选题】下列车船属于法定免税的有（ ）。 A.专项作业车 B.警用车船 C.非机动驳船 D.捕捞、养殖渔船 【答案】BD,【例题单选题】某小型运输公司拥有并使用以下车辆：（1）农业机械部门登记的拖拉机5辆，自重吨位为2吨；（2）自重5吨的载货卡车10辆；（3）自重吨位为4吨的汽车挂车5辆。当地政府规定，载货汽车的车辆税额为60元/吨，该公司当年应纳车船税为（ ）。 A.3900元 B.4020元 C.4200元 D.4260元 【答案】C,七、征收管理（了解）（一）纳税义务发生时间 车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记
12、载日期的当月。（二）纳税地点 跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。（三）纳税期限 按年申报缴纳。,第四节 印花税法,一、概念及特点在中国境内书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种行为税。 二、纳税义务人（熟悉）印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。,可分为以下六类： （一）立合同人。指合同的当事人。不包括合同的担保人、证人、鉴定人。 （二）立据人。 （三）立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。 （四）领受人。权利、许可证照的纳税人
13、是领受人。 （五）使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。 （六）各类电子应税凭证的签订人。,需要注意的是：对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。,三、税目、税率,四、应纳税额的计算（掌握）应纳税额计税金额比例税率应纳税额凭证件数固定税额（5元）,五、征收管理与纳税申报（熟悉） （一）纳税方法：自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征（1）自行贴花纳税法 纳税人发生应税行为，应自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或划销，纳税义务才算全部履行完毕。,（2）汇贴或汇缴纳税法1.此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。2.汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超过500元时，可向税务机关申请以缴款书代替贴花。3.汇缴纳税法。如果同一种类应税凭证需要频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。汇总缴纳的期限，由当地税务机关确定，但最长不得超过1个月。,（3）委托代征法 税务机关委托，由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税税款。,（二）纳税环节：书立或领受时 （三）纳税地点：就地纳税 对于全国性商品物资订货会上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续。,
