1、第六章 产品成本计算的基本方法,第一节 产品成本计算的品种法,一、品种法的特点和适用范围 （一）适用范围 大量、大批单步骤生产的企业； 大量、大批的多步骤生产企业（企业或车间的规模较小，或者车间是封闭式的，或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本）。,（二）特点1、以产品品种为成本计算对象2、成本计算期一般是定期于每月月末3、月末一般有完工产品和在产品之间的成本分配,（一）品种法的成本计算程序1、按产品品种设置成本明细账，归集生产费用，在单中应按成本项目设置专栏，通常包括直接材料、直接人工、制造费用等项目。2、对生产过程中发生的各项费用进行审核、归集和分配，编制各种要素费
2、用分配表，据以登记基本生产成本明细账、辅助生产成本明细账、制造费用明细账和产品成本计算单。3、根据“待摊费用明细账”和“预提费用明细账”编制“待摊费用和预提费用分配表”，并按分配对象登记有关明细账。,二、品种法成本计算程序和账务处理,4、分配辅助生产费用。按照各种产品和各单位受益的辅助生产劳务的数量，编制“辅助生产费用分配表”，分配辅助生产费用，并登记到受益产品的“成本计算单”和受益单位的费用明细账中。 5、将基本生产车间“制造费用明细账”归集的制造费用采用一定的方法，在各种产品之间进行分配，编制“制造费用分配表”，据以登记“基本生产成本明细账”和各种“产品成本计算单”。 6、月末将各“产品成
3、本明细账”汇集的生产费用，在完工产品与月末在产品之间分配，计算出完工产品的总成本和单位成本，并进行完工产品成本的结转。,第二节 产品成本计算的分批法,一、分批法的特点及适用范围 1、分批法概念 是按照产品批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。 2、分批法的适用范围 该方法适用于小批、单件生产，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。例如： 根据购买者定单生产的企业 产品种类经常变动的小规模制造厂 专门进行修理业务的工厂 新产品试制车间,3、特点：成本计算对象为产品批别（或订单） 产品批别一般根据客户的订单确定，但产品的批别与订单并不完全相同。根据客户的要求和生产组织的需要，一张订单可分成多
4、个批别组织生产，几张相同产品的定单也可合为一批组织生产。 成本计算期与会计报告期不一致，与生产周期一致 一般不需要进行完工产品与在产品成本的分配,二、分批法成本计算一般程序 与品种法成本计算程序基本一致。按批别开设成本明细账归集与分配生产费用计算完工产品成本三、简化的分批法 又称为间接（计入）费用累计分批法、不分批计算在产品成本的分批法。 1、适用范围： 在投产批数繁多而且月末未完工批数较多的企业。,2、成本账户的设置 按批别设置产品成本明细账并设置基本生产成本二级账。 在各批产品完工之前，产品成本明细账内只按月登记直接计入费用（如直接材料）和生产工时。每月发生的各项间接计入费用（包括直接人工
5、、制造费用等），不是按月在各批产品之间进行分配，而是先通过基本生产成本二级账进行归集，按成本项目累计起来，仅在有产品完工的月份，按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品直接进行分配。对未完工的在产品则不分配间接计入费用。,3、间接计入费用的分配方法 对各批完工产品分配间接计入费用，一般按全部产品累计间接计入费用分配率和完工产品累计生产工时比例分配。4、特点： 基本生产成本二级账的设置 间接计入费用的累计分配,5、成本计算程序,生产任务通知单 生产工时记录等,材料费用分配表,其他要素分配表,基本生产明细账 （分批別设置）,基本生产 成本二级 账（所有 批次产品）,归集：材料、人工制造费用和
6、生产工时 计算：累计间接费用分配率,简化分批法下成本计算程序图示,第三节 产品成本计算的分步法,一、分步法的特点及适用范围1、分步法的概念 是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。2、适用范围 主要适用于大量、大批的多步骤生产，产品生产可划分为若干个生产步骤进行。 如纺织、冶金、造纸等。为了加强成本管理，不仅要求按照产品品种归集生产费用，计算产品成本，而且要求按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各步骤产品成本，提供反映各种产品及其各生产步骤成本计划执行情况的资料。,3、主要特点成本计算对象为各种产品及其所经过的生产步骤。成本计算定期于每月月末进行。 成本计算期与会计报告期一致
7、，与产品的生产周期不一致。 一般需要进行生产费用在完工产品与在产品之间的分配。 各步骤之间结转成本。,2019/7/10,4、分步法成本计算的一般程序 按各个生产步骤的产品（包括半成品）设置产品成本明细账。 生产费用的归集与分配。 各步骤产品所耗生产费用的核算程序与品种法基本一致，即：各步骤成本及最终产成品成本的计算。 最终产成品成本的计算建立在前面各生产步骤成本计算的基础之上。其核算程序可分为两种：,辅助生产 费用的分配,要素费用 的分配,制造费用 的分配,方法一：逐步结转法,方法二：平行结转法,（一应用范围 逐步结转分步法是为了计算半成品成本而采用的一种分步法，也称之为计算半成品成本分步法
8、。 在大量、大批多步骤生产的企业，产品制造要经过若干生产步骤的逐步加工，前面各步骤生产的都是半成品，只有最后步骤生产的才是产成品。为加强成本管理，往往不仅要计算各种产成品成本，而且要求计算各步骤半成品成本。,二、逐步结转分步法,（二）计算程序 在逐步结转分步法下，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。（1）半成品不通过仓库收发：则半成品成本就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转，不必编制结转半成品成本的会计分录；（2）半成品通过仓库收发：则应编制结转半成品成
9、本的会计分录：验收入库时，借记“自制半成品”科目，贷记“基本生产成本”科目，下一步骤领用时，作相反的会计分录（P154）。,（三）半成品成本结转方式：按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方法，逐步结转分步法可分为： 综合结转法 分项结转法1、综合结转法 综合结转，是将各加工步骤所耗上一步骤的半成品成本不分直接材料、直接人工、制造费用等成本项目，而是以一个总金额记入各该步骤产品成本明细账中专设的“半成品”或“直接材料”成本项目。 综合结转，可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本（或定额成本）结转。,（1）按实际成本综合结转 采用此法，各步骤所耗上一步骤的半成品费
10、用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。因各月所产半成品的实际单位成本不同，因此所耗半成品实际单位成本的确定，可选择使用先进先出法、全月一次加权平均法等（P154）。 （2）按计划成本综合结转采用此法，半成品日常收发的明细核算按计划成本计价；在半成品实际成本计算出来后，再计算半成品差异额和差异率，调整领用半成品计划成本。而半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。 优点：（1）可简化和加速半成品核算和产品成本计算工作；（2）便于各步骤进行成本的考核和分析。,（3）综合结转法的成本还原 为什么要进行成本还原？ 采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗半成品的成本是以“半成品”或
11、“直接材料”项目综合反映，这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料，因而不能反映产品成本的实际构成和水平。因此，为了从整个企业角度分析和考核产品成本的构成，应将按综合结转法计算出的产成品成本进行成本还原，即将产成品成本还原为按原始成本项目反映的成本。 如何进行成本还原？ 从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解，还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本。,一般按本月所产半成品的成本结构进行还原。即：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按本月上一步骤所产半成品成本的结构，逐步分解、还
12、原成按原始成本项目反映的产成品成本。,（4）综合结转法的优缺点优点：可在各生产步骤的产品成本明细账中，反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各生产步骤的成本管理。缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原，从而需增加核算工作量。 习题,2、分项结转法 （1）计算程序 分项结转法是将各步骤耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。 若半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。 一般情况下，分项结转多采用按实际成本分项结转的方法。 （
13、2）适用范围 一般适用于管理上不要求计算各步骤完工产品所耗上步骤半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原始成本项目计算产品成本的企业。（P162）,（3）优劣评价优点：可直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。 缺点：（1）成本结转工作较复杂；（2）各步骤完工产品成本不能反映所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用信息，不便于进行各步骤完工产品的成本分析。 习题,（四）逐步结转分步法的优缺点 优点： 不仅提供产成品成本资料，而且提供各步骤半成品成本资料； 半成品成本随实物转移而结转，有利于加强半成品和在产品的实
14、物和资金管理； 综合结转法下，有利于对各加工步骤完工产品成本进行分析、考核。 分项结转法下，可直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原。 缺点： 核算工作较复杂，成本计算的及时性差； 综合结转法下，成本还原工作量较大；分项结转法下，各步骤半成品成本结转的工作量较大。 分项结转法下，不利于对各加工步骤完工产品成本进行分析、考核。,三、平行结转分步法 （一）概念： 不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤半成品成本，而只计算本步骤所发生的各项生产费用以及这些费用中应计入产成品的份额。然后平行结转各步骤生产费用中应计入产成品成本的份额，并汇总计算产成品成本的分步法。（
15、二）适用范围： 大量、大批多步骤装配式生产的企业，各步骤生产的半成品种类很多，很少对外销售，管理上不要求计算半成品成本。,（三）若干基本概念 1、完工产品：此处指狭义的完工产品，即最终产成品。 2、某步骤完工产品费用：指该步骤生产费用中计入产成品成本的“份额”。3、在产品：此处指广义的在产品，即尚未完工的全部在产品和半成品。包括： 尚在本步骤加工的在产品，即狭义在产品； 本步骤已完工转入半成品库的半成品； 本步骤已完工转入以后步骤进一步加工、尚未最后制成的半成品。（以后步骤的在产品） 4、某步骤在产品费用：指以上三部分的广义在产品的费用。5、各步骤的生产费用应在产成品与本步骤月末广义在产品之间
16、进行分配。,（四）计算程序 按产品生产步骤设立基本生产成本明细账 各生产步骤的成本项目只计算登记本步骤发生的生产费用，不计算耗用上一步骤的半成品成本及本步骤完工的半成品成本。 月末各步骤将本步骤发生的生产费用在最终产成品和本步骤广义在产品之间进行分配，计算各步骤费用中应计入最终产成品成本的成本份额。 将各步骤计入产成品的成本份额平行结转汇总，即为产成品成本。（P165）,（五）特点： 成本计算对象为各种产成品及其所经过各步骤的份额。 各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤生产费用中应计入产成品成本的“份额”。 各步骤成本明细账仅归集本步骤发生的费用，不反映耗用上一步骤半成品成本。即各步骤半成品成
17、本不随实物转移而结转，半成品成本与实物相脱节。 各步骤的生产费用也要在完工产品与月末在产品之间进行分配。,（六）各步骤应计入产成品成本份额的计算如何正确确定各步骤生产费用中应计入产成品成本的份额，即每一生产步骤的生产费用如何正确的在完工产品和广义在产品之间进行分批，是采用这一方法时能否正确计算产成品成本的关键所在。 实际工作中，通常采用在产品按定额成本计价法或定额比例法。因为作为分配费用标准的定额资料比较容易取得。（P166）,（七）平行结转法的优缺点优点： （1）可简化和加速成本计算工作； （2）能够直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原。缺点：（1）不能提供半成品成本资料及各步骤耗用上一步骤半成品费用资料，因而不能全面反映各步骤生产耗费的水平，不利于各步骤的成本管理；（2）各步骤不计算、不结转半成品成本，不能为在产品的实物管理和资金管理提供资料。,平行结转分步法案例：教材P171案例2,
