1、第七章 其他行业成本核算,1,第六章 产品成本计算的辅助方法,本章内容： 第一节 产品成本计算的分类法 P144-155 第二节 产品成本计算的定额法 P155-169 第三节 标准成本法 P169-188,第七章 其他行业成本核算,2,第一节 产品成本计算的分类法,本节重点: 分类法的概念/特点/ 分类法的适用范围 分类法的应用 本节难点: 正确理解类内产品成本的计算,预习问题： 什么是分类法？其适用于何种情况？ 联产品/副产品/等级品的概念和特点各是什么？ 分类法如何计算完工产品成本？,第七章 其他行业成本核算,3,一、分类法的特点及适用范围：,概念： 分类法是按照产品的类别设立成本明细账
2、，归集生产费用,计算各类完工产品成本，然后再按一定标准的分配计算类内各种产品成本的一种方法。,第七章 其他行业成本核算,4,特点：,成本计算对象：以产品的类别作为成本计算对象。,特点1：,第七章 其他行业成本核算,5,成本计算期：不定期；取决于生产特点和管理要求。,特点2：,第七章 其他行业成本核算,6,月末生产费用是否在完工产品与在产品之间分配? 月末一般需要在各类产品中分配完工产品与在产品成本。,特点3：,第七章 其他行业成本核算,7,凡是产品的品种、规格、型号繁多，又可以按一定标准进行分类的生产企业或车间。 如鞋厂、轧钢厂、服装厂等。 对同一种原料进行加工，可以同时产出多种主要产品的生产
3、企业。如：化工企业。 企业某些零星产品的生产，产品的品种、规格、型号繁多，且数量少、费用比重低，可以采用分类法。如自制少量材料、工具，为协作单位生产少量零部件等。,适用范围：,第七章 其他行业成本核算,8,由于原料质量和工艺要求不同，而产生的质量不同的产品，属于同品种不同规格的产品，可以归为一类，可以采用分类法计算产品成本。 但原料质量和工艺要求相同，由于工人操作造成产品质量上有差异的，不能将其视为不同规格的产品用分类法计算产品成本。,注意：,第七章 其他行业成本核算,9,优缺点：,优点：,适当减少成本计算对象，简化成本计算工作。,缺点：,类内产品成本按一定分配标准分配， 计算结果具有假定性。
4、,第七章 其他行业成本核算,10,按产品类别设立生产成本明细账； 首先将产品按性质、工艺、用料等标准划分为若干类别； 以类别为成本计算对象开设生产成本明细账。,二、分类法计算程序：,第七章 其他行业成本核算,11,按规定的成本项目归集生产费用，计算各类产品的总成本；,第七章 其他行业成本核算,12,采用适当的方法分配类内各种不同规格或型号的产品成本。 常用的分配方法有：定额比例法和系数分配法。,第七章 其他行业成本核算,13,分类法成本计算程序图（1）,归集和分配 生产费用,计算各类 产品成本,计算各种 产品成本,第七章 其他行业成本核算,14,分类法成本计算程序图（2）,原材料 费用分配表,
5、职工薪酬 费用分配表,燃料和动力 费用分配表,制造费用 分配表,丙类产品 成本明细账,乙类产品 成本明细账,甲类产品 成本明细账,完工产品成本,在产品成本,完工产品成本,在产品成本,完工产品成本,在产品成本,A产品成本,B产品成本,C产品成本,D产品成本,E产品成本,F产品成本,G产品成本,第七章 其他行业成本核算,15,说明： 为了简化计算，可以只计算和分配各种完工产品 成本，而在产品成本不再分配到各种产品中。,第七章 其他行业成本核算,16,确定分配标准：如定额消耗量、定额费用、产品售价、重量、体积、长度等。 可以采用同一标准，也可以不同费用不同标准。,三、类内产品成本的分配方法：,第七章
6、 其他行业成本核算,17,将分配标准折算为相对固定的系数。 在类内选择具有代表性（产销量大/生产较稳定/规格折中等）的产品为标准产品，将其系数定为“1”； 计算出其他产品的系数（其他产品与标准产品的分配标准额之比）。,第七章 其他行业成本核算,18,也可以按照标准产量比例分配类内各种产品的成本。 某产品的标准产量=该产品的实际产量该产品系数 以标准产量为标准分配类内各种产品成本。,第七章 其他行业成本核算,19,分类法类内产品成本的分配 案例： P146-147,第七章 其他行业成本核算,20,根据直接材料费用定额计算直接材料费用系数,第七章 其他行业成本核算,21,按产品类别（A类）开设产品
7、成本明细账产品成本明细账 产品名称：A类,第七章 其他行业成本核算,22,分配计算甲、乙、丙三种产品的成本。 各种产成品成本计算表,第七章 其他行业成本核算,23,四、联产品、副产品和等级产品成本的计算：,联产品成本的计算： 概念： 联产品是指使用同种原材料，经过同一加工过程，同时生产出的各种主要产品。 例如：炼油厂用原油提炼的汽油、煤油和柴油等。 联产品经过的同一加工过程，为联产过程；在联产过程中所发生的成本，为联合成本。,第七章 其他行业成本核算,24,联产品的生产方式及其成本计算方法： 经过联产过程，即可出售。-联产品分摊的联合成本即该种产品的全部成本。 经过联产过程分离后，继续加工，方
8、可出售。-联产品分摊的联合成本，加上分离后的加工成本为全部成本。,第七章 其他行业成本核算,25,联合成本的分配标准： 产量比例、售价比例、定额成本比例、系数比例法等。,联产品分类法 案例1： P149-150,第七章 其他行业成本核算,26,联合成本分配计算表,第七章 其他行业成本核算,27,联产品分类法 案例2： P150-152,第七章 其他行业成本核算,28,将各种产品的实际产量按照折算系数折合为标准产品产量。 系数和标准产品产量计算表,第七章 其他行业成本核算,29,将联合成本在A，B，C联产品之间分配，并编制联合成本分配计算表。 联合成本分配计算表,第七章 其他行业成本核算,30,
9、根据产品验收入库单编制会计分录:借：库存商品-A产品 80 000-B产品 16 000自制半成品-C 64 000贷：基本生产成本 160 000,第七章 其他行业成本核算,31,根据产品入库登记自制半成品（C半成品）明细账。 自制半成品明细账 产品名称：C半成品,第七章 其他行业成本核算,32,根据C半成品领用单，编制会计分录：借：基本生产成本-甲产品 66 000贷：自制半成品-C 66 000,第七章 其他行业成本核算,33,根据有关资料登记甲产品成本明细账。 产品成本明细账 产品名称：甲产品,第七章 其他行业成本核算,34,根据甲产品验收入库单，编制会计分录：借：库存商品-甲产品 1
10、04 850贷：基本生产成本-甲产品 104 850,第七章 其他行业成本核算,35,副产品成本的计算：,副产品的概念： 副产品是以同样材料在同一生产过程中生产主要产品的同时，附带生产出的一些非主要产品。,第七章 其他行业成本核算,36,副产品成本计算： 分离后不再加工，且价值不大，可不负担分离前的联合成本，或采用定额成本计算； 分离后不再加工，但价值较大，往往以其售价作为成本计算依据。 副产品成本=售价-销售税金-销售费用-一定的利润 分离后仍需进一步加工才能出售的，应根据副产品加工生产的特点和管理的要求单独计算成本。,第七章 其他行业成本核算,37,对副产品常采用分类法计算成本。主产品和副
11、产品合为一类开设成本明细账，归集各项生产费用，计算该类产品的总成本；再将副产品成本按照一定的方法从总成本中分离出来（一般在总成本的原材料项目中扣除），扣除副产品成本后，即为主产品成本。,第七章 其他行业成本核算,38,副产品分类法 案例1： P152-153,第七章 其他行业成本核算,39,分配各种生产费用，原料和辅料均为直接计入费用，直接计入各产品成本明细账。直接人工、制造费用按生产工时比例在甲、乙产品之间分配。根据有关费用分配表，产品产量报表，在产品定额资料，登记甲产品成本明细账。,第七章 其他行业成本核算,40,产品成本明细账 产品名称：甲产品（主产品）,第七章 其他行业成本核算,41,
12、产品成本明细账 产品名称：乙产品（副产品）,第七章 其他行业成本核算,42,如果副产品加工处理时间不长，费用不大，为了简化计算，可按照计划单位成本计价，不计算其实际成本。从分类总成本中按照计划单位成本计算扣除副产品成本后，即为主产品成本。,注意：,第七章 其他行业成本核算,43,副产品分类法计划成本反映案例2： P153-154,第七章 其他行业成本核算,44,产品成本明细账 产品名称：甲产品（主产品）,第七章 其他行业成本核算,45,等级品的成本计算：,概念： 等级品是指品种、规格相同，但质量等级不同的产品。 原因与不同处理： 工人技术操作不当或管理不善导致的不同等级，由利润体现，成本不体现
13、。 所用原材料质量不同，或工艺技术要求不同形成的等级品，要体现成本差异，常用分类法计算。,第七章 其他行业成本核算,46,等级品分类法 案例： P154-155,第七章 其他行业成本核算,47,等级产品成本计算表,第七章 其他行业成本核算,48,根据毛巾验收入库单：借：库存商品 975 000贷：基本生产成本 975 000,第七章 其他行业成本核算,49,第二节 产品成本计算的定额法,本节重点: 定额法的概念/特点 定额法的适用范围 定额法的应用 本节难点: 正确理解定额法下完工产品成本的成本项目,预习问题： 什么是定额法？ 定额法的特点有哪些？适用于何种情况？ 定额法如何计算完工产品成本？
14、 定额法产品成本项目包括哪些？,第七章 其他行业成本核算,50,定额法概念： 定额法是以定额成本为目标成本，并根据定额成本、脱离定额差异和定额变动差异计算产品实际成本的一种成本管理和成本核算方法。 将事先制定的产品消耗定额、费用定额和定额成本作为目标成本； 生产费用发生时，对符合定额的费用和发生的差异分别核算； 月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异计算产品的实际成本。,一、定额法概述：,第七章 其他行业成本核算,51,定额法将产品成本的计划、控制、核算和分析结合在一起，加强了成本管理和控制。,特点1,第七章 其他行业成本核算,52,定额法可以及时揭示生产费用脱离定额的差异及原因，加强了成
15、本控制。,特点2,第七章 其他行业成本核算,53,定额法在进行成本核算的同时，为成本的定期考核和分析提供了数据。,特点3,第七章 其他行业成本核算,54,企业的定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好； 产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。,适用范围：,注意： 定额法不是一种独立的成本计算方法，必须与 品种法、分步法、分批法等相结合使用。,第七章 其他行业成本核算,55,制定产品 成本定额,核算脱离 定额差异,分配材料 成本差异,按成本计算对 象设置产品 成本明细账,二、定额法的计算程序：,核算定额 差异变动,各项费用和差 异在完工产品 与在产品之间分配,计算产品 实际成本,第七章
16、其他行业成本核算,56,按成本计算对象设置产品成本明细账。 账内成本项目应分设“定额成本”、“脱离定额差异”、“材料成本差异率”“定额变动差异”等各栏。,三、定额法的成本计算：,第七章 其他行业成本核算,57,制定产品定额成本。 根据消耗定额和费用定额，计算各产品的定额成本，编制产品定额成本计算表。 直接材料费用定额=产品材料消耗定额材料计划单价 直接人工费用定额=产品生产工时定额计划直接人工费用率 制造费用定额=产品生产工时定额计划制造费用率 定额成本=直接材料费用定额+直接人工费用定额+制造费用定额,第七章 其他行业成本核算,58,计划成本=定额成本 吗？,第七章 其他行业成本核算,59,
17、定额成本的制定包括： 零、部件和产成品的定额成本。,零件定 额成本,部件定 额成本,产成品 定额成本,计算所依据 的原始资料,计算,汇总,汇总,计算,计算,第七章 其他行业成本核算,60,核算脱离定额差异。 脱离定额差异是指生产过程中，各项生产费用的实际支出脱离现行定额的数额。 生产费用发生时，按成本项目将符合定额的费用和脱离定额的差异，分别编制定额凭证和差异凭证，并予以汇总登记有关的费用分配表和产品成本明细账。,第七章 其他行业成本核算,61,脱离定额差异的核算应按照成本项目分别对： 直接材料脱离定额差异， 直接人工脱离定额差异， 制造费用及其他费用脱离定额差异进行核算。,第七章 其他行业成
18、本核算,62,直接材料脱离定额差异的核算： 直接材料脱离定额差异=(实际消耗量-定额消耗量)材料计划单价=量差材料计划单价,第七章 其他行业成本核算,63,=,材料消耗定额,无差异,材料实际消耗量,材料消耗定额,超支差异,材料实际消耗量,材料消耗定额,节约差异,材料实际消耗量,直接材料脱离定额差异的产生,第七章 其他行业成本核算,64,退料单中原材料的数额和限额领料单中原材料的余额，都是原材料脱离定额的节约差异。,不一定等于,材料实际领用量,材料实际消耗量,注意：,材料实际消耗量=期初余料+材料实际领用量-期末余料,第七章 其他行业成本核算,65,直接材料脱离定额差异的计算方法有： 限额法、
19、切割核算法、 盘存法等。,第七章 其他行业成本核算,66,限额法： 建立原材料领用的限额领料/定额发料制度； 符合定额的原材料应根据限额领料单等定额凭证领发； 超额用料或代用材料的领用，应填制超额领料单/代用材料领料单等差异凭证，经过一定的审批手续后领发； 生产任务完成后，应根据车间余料办理退料手续，填制退料单，退料单也是一种差异凭证。,第七章 其他行业成本核算,67,案例1.方华公司限额领料单规定的甲产品产量为1000件，每件产品的A材料消耗定额为6千克，A材料的计划单位成本为12元/千克；2011年4月甲产品生产实际领用A材料5800千克； 要求：用限额法计算甲产品直接材料脱离定额差异的数
20、量和金额。 4月甲产品实际投产为1000件，月初和月末都没有余料。 4月甲产品实际投产1000件，车间月初余料100千克，月末余料120千克。 4月甲产品实际投产900件，月初余料110千克，月末余料150千克。,第七章 其他行业成本核算,68,本月A材料实际耗用量=5800(千克)本月A材料定额消耗量=10006=6000(千克)直接材料脱离定额差异的数量=5800-6000=-200(千克)直接材料脱离定额差异的金额=(-200)12=-2400(元)本月A材料脱离定额差异为节约差异。,第七章 其他行业成本核算,69,本月A材料实际耗用量=100+5800-120=5780(千克)本月A材
21、料定额消耗量=10006=6000(千克)直接材料脱离定额差异的数量=5780-6000=-220(千克)直接材料脱离定额差异的金额=(-220)12=-2640(元)本月A材料脱离定额差异为节约差异。,第七章 其他行业成本核算,70,本月A材料实际耗用量=110+5800-150=5760(千克)本月A材料定额消耗量=9006=5400(千克)直接材料脱离定额差异的数量=5760-5400=360(千克)直接材料脱离定额差异的金额=36012=4320(元)本月A材料脱离定额差异为超支差异。,第七章 其他行业成本核算,71,切割核算法：对于某些贵重材料，或经常大量使用且又需要经过在准备车间/
22、下料工段切割后才能进一步进行加工的材料，如板材、棒材等，应编制材料切割核算单(P159)。通过材料切割核算单核算材料定额消耗量及材料脱离定额差异。,第七章 其他行业成本核算,72,盘存法：在大量生产，无法分批计算直接材料脱离定额差异时可以定期通过盘存的方法核算差异。 根据完工产品数量和在产品盘存数量算出投产产品数量，再算出材料定额消耗量。本期投产产品数量=本期完工产品数量+期末在产品数量-期初在产品数量材料定额消耗量=本期投产产品数量材料的计划单位成本,第七章 其他行业成本核算,73,根据限额领料单、超额领料单、退料单等材料差异凭证以及车间余料的盘存数量，计算原材料实际消耗量。 将原材料实际消
23、耗量与定额消耗量进行比较，进而确定原材料脱离定额的差异。,第七章 其他行业成本核算,74,案例2.宏大公司一车间生产乙产品和其他产品。乙产品耗用B材料在生产开始时一次投入。公司6月乙产品期初在产品80件，本月完工1000件，期末在产品130件。乙产品B材料消耗定额为每件2千克，B材料的计划单位成本为13元/千克；本月乙产品生产实际领用B材料2150千克，车间月初余料50千克，月末余料30千克。 要求：用盘存法计算乙产品直接材料脱离定额差异的数量和金额。,第七章 其他行业成本核算,75,本月B材料实际耗用量=50+2150-40=2160(千克) 本月乙产品投产产量=1000+130-80=10
24、50(件) 本月B材料定额消耗量=10502=2100(千克) 直接材料脱离定额差异的数量=2160-2100=60(千克) 直接材料脱离定额差异的金额=6013=780(元) 本月B材料脱离定额差异为超支差异。,第七章 其他行业成本核算,76,某产品直接人工脱离定额差异 =该产品实际直接人工费用-该产品定额直接人工费用 =(该产品实际产量的实际生产工时实际直接人工费用率)-(该产品实际产量的定额生产工时计划直接人工费用率),直接人工费用脱离定额差异的核算：,第七章 其他行业成本核算,77,计件工资制下，直接人工属于直接计入费用，其脱离定额差异的计算与直接材料脱离定额差异的计算相似。计时工资制
25、下，直接人工属于间接计入费用，其脱离定额差异不能在平时按照产品直接计算，只有在月末实际直接人工费用总额确定以后，才可计算。,第七章 其他行业成本核算,78,案例3.宏大公司一车间生产乙产品和其他产品。6月份计划产量的定额直接人工费用为14800元，计划产量的定额生产工时为2960小时；本月实际直接人工费用为16120元，实际生产工时为3100小时；本月乙产品定额工时为1836小时，实际生产工时为1807小时。 要求：计算乙产品定额直接人工费用和直接人工脱离定额差异。,第七章 其他行业成本核算,79,计划直接人工费用率=148002960=5(元/小时) 实际直接人工费用率=161203100=
26、5.2(元/小时) 乙产品的定额直接人工费用=18365=9180(元) 乙产品的实际直接人工费用=18075.2=9396.4(元) 乙产品直接人工费用脱离定额差异额=9396.4-9180=216.4(元) 本月乙产品直接人工费用脱离定额差异为超支差异。,第七章 其他行业成本核算,80,制造费用属间接计入费用，其脱离定额差异不能在平时按照产品直接计算，只有在月末实际费用分配后才能计算。某产品制造费用脱离定额差异=(该产品实际生产工时实际制造费用率)-(该产品实际产量的定额工时计划小时制造费用分配率),制造费用及其他费用脱离定额差异的核算：,第七章 其他行业成本核算,81,案例4.宏大公司一
27、车间生产乙产品和其他产品。 6月份计划制造费用总额20720元，计划产量的定额生产工时总额为2960小时；本月实际生产工时为3100小时，实际发生制造费用为21545元；本月乙产品定额工时为1836小时，实际生产工时为1807小时。 要求：计算乙产品实际制造费用和制造费用脱离定额差异。,第七章 其他行业成本核算,82,计划制造费用率=207202960=7(元/小时) 实际制造费用率=215453100=6.95(元/小时) 乙产品定额制造费用=18367=12852(元) 乙产品实际制造费用=18076.95=12558.65(元) 乙产品制造费用脱离定额差异=12558.65-12852=
28、-293.35元 本月乙产品制造费用脱离定额差异为节约差异。,第七章 其他行业成本核算,83,产品定额成本中一般不包括废品损失， 发生的废品损失，通常作为脱离定额差异处理。,第七章 其他行业成本核算,84,脱离定额差异多采用定额比例法 在完工产品和月末在产品之间进行分配； 也可以采用定额法计算在产品成本, 脱离定额差异全部由完工产品负担。,第七章 其他行业成本核算,85,承前3例汇总：宏大公司一车间生产乙产品和其他产品。6月份乙产品生产定额费用资料和实际费用资料如前，在产品定额成本为23元/件,该产品脱离定额差异全部由完工产品负担。 要求：计算乙产品脱离定额差异和实际成本。,第七章 其他行业成
29、本核算,86,乙产品定额成本=210013+9180+12852=49332(元) 乙产品成本脱离定额差异=780+216.4+(-293.35)=703.05(元) 乙产品完工产品定额成本=8023+49332-13023=48182(元) 乙产品完工产品实际成本=48182+703.05=48885.05(元),第七章 其他行业成本核算,87,某产品应分配的直接材料成本差异=(该产品本月直接材料定额费用直接材料脱离定额差异)材料成本差异率=实际消耗量材料计划单价材料成本差异率,材料成本差异的分配：,材料成本差异如何分配？,第七章 其他行业成本核算,88,案例5.丰华厂甲产品6月份所耗直接材
30、料定额费用为57000元，脱离定额差异为节约800元，原材料的成本差异率为节约1%。甲产品应分配的材料成本差异=(57000-800)(-1%)=-562(元),思考： 材料成本差异是否需要在完工产品与在产品间分配?,第七章 其他行业成本核算,89,定额变动差异是指由于修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。 定额成本的修订一般在月初、季初或年初定期进行。 定额成本修订后，需要按新定额计算月初在产品成本的定额变动差异，用以将月初在产品的定额成本由按旧定额计算调整为按新定额计算。,定额变动差异的核算：,第七章 其他行业成本核算,90,简化计算方法： 定额变动系数=按新定额计算
31、的单位产品费用按旧定额计算的单位产品费用 月初在产品定额变动差异 =按旧定额计算的月初在产品成本(1-定额变动系数) 注：简化方法只适用于零部件成套生产或零部件成套性较大的情况下；否则，应按修订后的消耗定额逐一计算。,第七章 其他行业成本核算,91,案例6.甲产品的一些零件从本月1日起实行新的原材料消耗定额，单位产品旧的原材料费用定额为12元，新的原材料费用定额为11.4元。该产品月初在产品按旧定额计算的原材料定额费用为12000元。 要求：计算月初在产品定额变动差异。,第七章 其他行业成本核算,92,定额变动系数=11.412=0.95 月初在产品定额变动差异=12000(1-0.95)=6
32、00(元),思考： 定额变动差异是否需要在完工产品与在产品间分配?,第七章 其他行业成本核算,93,产品实际成本=按现行定额计算的产品定额成本脱离现行定额的差异直接材料或半成品成本差异月初在产品定额变动差异,第七章 其他行业成本核算,94,定 额 法 案例：P166-168,第七章 其他行业成本核算,95,产品成本明细账 产品名称：甲,第七章 其他行业成本核算,96,第七章 其他行业成本核算,97,第七章 其他行业成本核算,98,第七章 其他行业成本核算,99,第三节 标准成本法,预习问题： 什么是标准成本？标准成本包括哪些层次？ 什么是成本性态？按成本性态成本应如何分类？它们各自的特点是什么
33、？ 什么是标准成本法？标准成本法的特点有哪些？ 标准成本应如何制定？成本差异如何计算/分析？ 标准成本法下产品成本应如何核算？,第七章 其他行业成本核算,100,第三节 标准成本法,本节重点: 成本性态及相关成本的习性 标准成本的概念/分类 标准成本法的概念/特点 标准成本法的应用 本节难点: 正确理解和计算各类成本差异 标准成本法下产品成本的核算,第七章 其他行业成本核算,101,标准成本： 概念： 标准成本是在有效经营条件下应该发生的，可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。,一、标准成本法概述：,第七章 其他行业成本核算,102,标准成本的类型：,第七
34、章 其他行业成本核算,103,理想标准成本是以在最优有效生产经营条件下应该发生的最低成本水平为基础确定的标准成本。 最优有效生产经营条件是指理论生产要素耗用量、最理想生产要素价格、可能实现的最高生产能力利用程度及最佳工作效率。 理想标准成本是排除一切不利因素后企业能达到的最低水平的成本。 这种标准成本提出的要求过高很难实现，在实际工作中很少采用。,第七章 其他行业成本核算,104,正常标准成本是以在正常有效生产经营条件下应该发生的平均成本水平为基础确定的标准成本。 正常有效生产经营条件是指正常生产要素耗用量、正常生产要素价格、正常生产能力利用程度及正常工作效率。 正常标准成本通常是过去较长时期
35、的成本的平均水平。 这种标准成本脱离现实，在控制成本中采用也不够积极。,第七章 其他行业成本核算,105,现实标准成本/现行标准成本/可达到标准成本，是以在现有有效生产经营条件下应该发生的成本水平为基础确定的标准成本。 现有有效生产经营条件是指现有条件下可能实现的生产要素耗用量和价格最低，而生产能力利用程度及工作效率最佳。 现实标准成本是充分考虑现有条件下企业能达到的最低水平的成本。 这种标准成本最接近现实，最切合实际，因此尤其在短期成本控制中较多采用。,第七章 其他行业成本核算,106,概念： 标准成本法：也称“标准成本制度/标准成本系统”，是以预先制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标
36、准成本进行比较，核算成本差异，并对其进行因素分析的一种成本计算方法，也是加强成本控制、评价经营业绩的一种成本控制系统。,标准成本法：,第七章 其他行业成本核算,107,标准成本法的内容： 制定标准成本， 计算和分析成本差异， 处理成本差异三个环节。 标准成本法一般采用现实标准成本。,第七章 其他行业成本核算,108,预先制定各产品成本项目的标准成本。 包括：直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用。,特点1,标准成本法的特点：,第七章 其他行业成本核算,109,按标准成本进行产品成本核算。“生产成本”、“库存商品”和 “自制半成品”账户的借贷方，均按标准成本入账。,特点2,第七章 其他行
37、业成本核算,110,计算各成本项目实际成本与标准成本的各种成本差异，设立各种成本差异账户进行归集，并借以对产品成本进行控制和考核。,特点3,第七章 其他行业成本核算,111,成本习性是指成本总额对业务总量的依存关系，又称“成本性态”。 按成本习性可以将成本分为： 固定成本 变动成本 混合成本,二、成本按习性的分类：,第七章 其他行业成本核算,112,成本性态是一个 管理会计概念,此时成本是指 其广义概念,第七章 其他行业成本核算,113,概念： 固定成本是在一定期间和相关范围内，成本总额不受业务量增减影响而固定不变的成本。,固定成本：,第七章 其他行业成本核算,114,固定成本并非永远不变的；
38、 固定成本不变只是在业务量增减不超过一定的限度（相关范围）时； 固定指的是成本总额，而单位成本是与业务量的增减成反比例变动的；,含义/习性：,第七章 其他行业成本核算,115,固定成本主要包括：房屋及设备的租金、保险费、管理人员的薪金、非按产量计算的固定资产的折旧费、办公费、差旅费、广告费、新产品研发费用、职工培训费，不动产捐税等。,第七章 其他行业成本核算,116,固定成本习性： 例如：某企业生产微型面包车，其生产车间租入三台主要设备用于生产，月租金为48 000元，三台设备最大生产能力为400辆/月，该项租金为企业的固定成本。,第七章 其他行业成本核算,117,0 1 2 3 4 5 业务
39、量(百辆),成本(万元) 10 8 6 4 2,固定成本总额(a),0 1 2 3 4 5 业务量(百辆),成本(百元)5 4 3 2 1,单位固定成本(a/x),第七章 其他行业成本核算,118,变动成本：,概念： 变动成本是在一定期间和相关范围内，成本总额随业务量增减变动成正比例增减变动的成本。,第七章 其他行业成本核算,119,变动成本是相对于一个期间而言的； 变动成本只是在业务量增减不超过一定的限度（相关范围）时与业务量成正比例增减变动； 变动指的是成本总额，而单位成本是不随业务量的增减变动的；,含义/习性：,第七章 其他行业成本核算,120,变动成本主要包括：直接材料、直接人工，制造
40、费用中的材料消耗、燃料动力费，按销量支付的销售费用、税金，按产量计算的固定资产折旧等。,第七章 其他行业成本核算,121,变动成本习性： 例如，某企业生产微型面包车，每辆车配备一组电瓶，每组电瓶的外购成本是500元，电瓶的成本就是变动成本。,第七章 其他行业成本核算,122,0 1 2 3 4 5 业务量(百辆),成本(万元) 20 15 10 5,变动成本总额(bx),0 1 2 3 4 5 业务量(百辆),成本(百元) 10 5,单位变动成本(b),第七章 其他行业成本核算,123,混合成本：,混合成本是既不象固定成本在期间内保持稳定水平，也不象变动成本随业务量变动成线性变动的成本。 注：
41、混合成本可以采用一定的方法（直线回归法、高低点法、散布图法等）最终分解为固定成本和变动成本。,第七章 其他行业成本核算,124,总成本=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+单位变动成本业务量 Y=a+bx,第七章 其他行业成本核算,125,业务量,成本,a,a,bx,y=a+bx,第七章 其他行业成本核算,126,生产 成本,管理费用,销售费用,直接材料,直接人工,制造费用,期间 费用,财务费用,完全成本法,变动制造费用,固定制造费用,变动管理费用,固定管理费用,变动销售费用,固定销售费用,期间 费用,生产 成本,变动成本法,完全成本法与变动成本法的比较,变动成本,变动成本,第七章 其他
42、行业成本核算,127,注：本章是将标准成本法与完全成本法结合使用，同时按照成本习性，将制造费用分为固定制造费用和变动制造费用，并在此基础上进行成本控制及差异计算、分析。,第七章 其他行业成本核算,128,直接材料标准成本的制定： 某产品的直接材料标准成本 =(该产品所需某材料的用量标准该材料的价格标准) 举例：P175例7-14.,三、标准成本的制定：,第七章 其他行业成本核算,129,产品标准成本的制定是按照单位产品进行的。 耗用材料的数量标准可选择： 某一期间相似各批产品的平均耗用量 使用标准前最高最低耗用量的平均数 以前关于材料用量的最节省数量 耗用材料的价格标准可以采用： 现行/预期价
43、格标准 正常价格标准,第七章 其他行业成本核算,130,直接人工标准成本的制定：,某产品直接人工标准成本 =(该产品工时标准标准工资率) 举例：P176例7-15.,第七章 其他行业成本核算,131,工时标准的制定： 过去工时的平均值 对正常情况下的制造程序进行实验性测试确定 根据产品制造过程中的过去经验和知识，进行合理估计 对产品加工时间和动作进行研究进行估计,第七章 其他行业成本核算,132,标准工资率的制定： 采用计时工资制，标准工资率为单位工时标准工资率 采用计件工资制，标准工资率为标准计件工资单价,第七章 其他行业成本核算,133,制造费用标准成本的制定：,制造费用应分为变动制造费用
44、和固定制造费用，并分别制定标准成本。 变动制造费用标准分配率 =变动制造费用预算总额/标准总工时 变动制造费用标准成本 =工时标准变动制造费用标准分配率,第七章 其他行业成本核算,134,固定制造费用标准分配率 =固定制造费用预算总额/标准总工时 固定制造费用标准成本 =工时标准固定制造费用标准分配率 举例：P177例7-16.,第七章 其他行业成本核算,135,标准成本卡：,分别为不同种类、规格的产品编制标准成本卡。 标准成本卡应按成本项目及其构成详细列示用量标准、标准价格及单位标准成本。 举例：P177例7-17.,第七章 其他行业成本核算,136,四、成本差异的计算和分析：,成本差异是指
45、实际成本与标准成本之间的差额。,第七章 其他行业成本核算,137,直接材料成本差异是指一定产量产品的直接材料实际成本与标准成本之间的差额。 直接材料实际成本=实际用量实际价格 直接材料标准成本=标准用量标准价格 直接材料标准用量=材料用量标准实际产量,直接材料成本差异的计算与分析：,第七章 其他行业成本核算,138,直接材料成本差异 =直接材料实际成本-直接材料标准成本 =(实际用量实际价格)-(标准用量标准价格) =材料价格差异+材料用量差异 直接材料成本差异由直接材料价格差异和直接材料用量差异两部分组成。,差异涉及哪些方面?,第七章 其他行业成本核算,139,直接材料价格差异 =实际价格实
46、际用量-标准价格实际用量 =(实际价格-标准价格)实际用量直接材料用量差异 =标准价格实际用量-标准价格标准用量 =(实际用量-标准用量)标准价格 举例：P178.例7-18,第七章 其他行业成本核算,140,分别计算直接材料的价格差异和用量差异有何意义?,第七章 其他行业成本核算,141,直接材料成本差异的分析： 直接材料价格差异主要由采购部门负责； 直接材料的用量差异主要由生产部门负责。 若由于材料质量低劣增加了废品，或材料不符合要求等原因引起的过量用量，应由采购部门负责。,第七章 其他行业成本核算,142,直接人工成本差异是指一定产量产品的直接人工实际成本与标准成本之间的差额。 直接人工
47、实际成本=实际生产工时实际工资率 直接人工标准成本=标准生产工时标准工资率,直接人工成本差异的计算与分析：,第七章 其他行业成本核算,143,直接人工成本差异 =直接人工实际成本-直接人工标准成本 =(实际生产工时实际工资率)-(标准生产工时标准工资率) =直接人工工资率差异+直接人工效率差异 直接人工成本差异由直接人工价差(工资率差异)和直接人工量差(效率或生产工时差异)两部分组成。,差异涉及哪些方面?,第七章 其他行业成本核算,144,直接人工价格差异=实际工资率实际工时-标准工资率实际工时=(实际工资率-标准工资率)实际工时 直接人工效率差异=标准工资率实际工时-标准工资率标准工时=(实
48、际工时标准工时)标准工资率 举例：P180.例7-19,第七章 其他行业成本核算,145,分别计算直接人工的价格差异和效率差异有何意义?,第七章 其他行业成本核算,146,直接人工差异的分析： 工资率差异一般由劳动人事部门或生产部门负责。 人工效率差异由生产部门负责，若主要原因是材料质量引起的，则由供应部门负责。,第七章 其他行业成本核算,147,变动制造费用差异是指一定产量产品的实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。 实际变动制造费用=实际工时实际分配率 标准变动制造费用=标准工时标准分配率,变动制造费用差异的计算与分析：,第七章 其他行业成本核算,148,变动制造费用差异 =实际变动制造费用-标准变动制造费用 =(实际工时实际分配率)-(标准工时标准分配率) =变动制造费用耗费差异+变动制造费用效率差异 变动制造费用差异由变动制造费用耗费差异和变动制造费用效率差异两部分组成。,差异涉及哪些方面?,第七章 其他行业成本核算,
