1、 实训一第 37 组13156111丁弋涵13032121桂旭东13184210章琦康高级财务会计课程实验实训一1根据提供的资料，按照国际惯例分析渤海公司与黄海公司进行换股合并所采用的会计处理方法，并陈述判断依据。股合并所采用的会计处理方法是权益结合法。1.合并财务报表中所采用的数据均为账面价值。P202 渤海公司备查簿中资产总计、负债与所有者权益合计账面价值为 520 万元，P203 资产负债表中资产总计、负债与所有者权益合计为 520 万元，是账面价值。2.被合并企业黄海公司的留存收益已并入合并方渤海公司的留存收益中。2010 年渤海公司的盈余公积为 240 万，本期渤海公司盈余公积总共增
2、加 64 万，其中 54 万为换股合并新增部分。若采用购买法，则渤海公司期末盈余公积为 250 万。而采用权益结合法时，盈余公积应为 304 万。因此可判断采用了权益结合法。3. 此例中，如果采用购买法，那么长期股权投资为 480 万，而取得的被合并方的净资产为 387 万，因此，应确认商誉 93 万。然而合并资产负债表中商誉为 0，不符合购买法的会计处理，故判断为权益结合法。2按照所给定的资料，对上述企业合并事项采用另一种会计处理方法进行会计处理，并编制 2010 年度的财务报表（资产负债表要求给出期初数和期末数）。国际购买法下的会计分录借：长期股权投资 480贷：股本 60资本公积 420
3、借：存货 10固定资产 20无形资产 30贷：资本公积 60借：股本 50资本公积 160盈余公积 60未分配利润 160商誉 93贷：长期股权投资 480少数股东权益 43资产负债表中的调整：资本公积 325+420-75盈余公积 304-54未分配利润 304-144存货 470+10固定资产 1250+20无形资产 75+30商誉 0+93合并资产负债表编制单位：渤海公司 2010 年 12 月 31 日 单位：元资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 期末余额 年初余额流动资产： 流动负债：货币资金 251 210 短期借款 100交易性金融资产 10 10 交易性金融负债应收票
4、据 应付票据应收账款 550 480 应付账款 346 400预付款项 78 50 预收款项 71.9 55应收利息 应付职工薪酬 122.4 110应收股利 应交税费 53.1 70其它应收款 60 30 应付利息存货 480 420 应付股利一年内到期的非流动资产 其他应付款 28.6 65其它流动资产 一年内到期的非流动负债流动资产合计 1429 1200 其他流动负债非流动资产： 流动负债合计 622 800可供出售金融资产 非流动负债：持有至到期投资 长期借款 620 500长期应收款 应付债券长期股权投资 68 194 长期应付款 65 50投资性房地产 专项应付款固定资产 127
5、0 1200 预计负债在建工程 175 100 递延所得税负债工程物资 其他非流动负债 固定资产清理 非流动负债合计 685 550生产性生物资产 负债合计 1307 1350油气资产 股东权益：无形资产 105 32 股本 610 550开发支出 资本公积 670 250商誉 93 减：库存股长期待摊费用 盈余公积 250 294递延所得税资产 未分配利润 260 282其他非流动资产 外币报表折算差额非流动资产合计 1711 1526 归属于母公司所有者权益合计 1790少数股东权益 43股东权益合计 1833 1376资产总计 3140 2726 负债和股东权益总计 3140 2726单
6、位：万元合并利润表编制单位:渤海公司 2010 年度 单位:万元项 目 本年数 上年数（略）一、营业总收入 1800其中：营业收入利息收入二、营业总成本 1710其中：营业成本 1100利息支出营业税金及附加 50销售费用 260管理费用 260财务费用 40资产减值损失加：公允价值变动损益（损失以“号填列）投资收益（损失以“号填列） 10其中：对联营企业与合营企业的投资收益汇兑收益（损失以“号填列）三、营业利润（亏损以“-”号填列） 100加：营业外收入减：营业外支出 20其中：非流动资产处置损失四、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 80减：所得税费用 20五、净利润（净亏损以“-”号填列
7、） 60归属于母公司所有者的净利润少数股东损益六、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益3根据资料，按照我国同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并进行会计处理，并编制 2010 年度的合并财务报表（资产负债表要求给出期初数和期末数）我国同一控制下的企业合并的会计处理借：长期股权投资 333贷：股本 60资本公积 273 借：资本公积 198贷：盈余公积 54未分配利润 144借：股本 50资本公积 100盈余公积 60未分配利润 160贷：长期股权投资 333少数股东权益 37合并资产负债表编制单位：渤海公司 2010 年 12 月 31 日 单位：元资 产 期末余额 年初余额 负债
8、和所有者权益 期末余额 年初余额流动资产： 流动负债：货币资金 251 210 短期借款 100交易性金融资产 10 10 交易性金融负债应收票据 应付票据应收账款 550 480 应付账款 346 400预付款项 78 50 预收款项 71.9 55应收利息 应付职工薪酬 122.4 110应收股利 应交税费 53.1 70其它应收款 60 30 应付利息存货 470 420 应付股利一年内到期的非流动资产 其他应付款 28.6 65其它流动资产 一年内到期的非流动负债流动资产合计 1419 1200 其他流动负债非流动资产： 流动负债合计 622 800可供出售金融资产 非流动负债：持有至
9、到期投资 长期借款 620 500长期应收款 应付债券长期股权投资 68 194 长期应付款 65 50投资性房地产 专项应付款固定资产 1250 1200 预计负债在建工程 175 100 递延所得税负债工程物资 其他非流动负债 固定资产清理 非流动负债合计 685 550生产性生物资产 负债合计 1307 1350油气资产 股东权益：无形资产 75 32 股本 610 550开发支出 资本公积 325 250商誉 减：库存股长期待摊费用 盈余公积 304 294递延所得税资产 未分配利润 404 282其他非流动资产 外币报表折算差额非流动资产合计 1568 1526 归属于母公司所有者权
10、益合计 1643少数股东权益 37股东权益合计 1680 1376资产总计 2987 2726 负债和股东权益总计 2987 2726单位：万元合并利润表编制单位:渤海公司 2010 年度 单位:万元项 目 本年数 上年数（略）一、营业总收入 2130其中：营业收入 2130利息收入二、营业总成本 1930其中：营业成本 1250利息支出营业税金及附加 60销售费用 280管理费用 290财务费用 50资产减值损失加：公允价值变动损益（损失以“号填列）投资收益（损失以“号填列） 10其中：对联营企业与合营企业的投资收益汇兑收益（损失以“号填列）三、营业利润（亏损以“-”号填列） 210加：营业
11、外收入减：营业外支出 30其中：非流动资产处置损失四、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 180减：所得税费用 40五、净利润（净亏损以“-”号填列） 140归属于母公司所有者的净利润 132少数股东损益 8六、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益我国在非同一控制下的企业合并的会计处理借：长期股权投资 480贷：股本 60 资本公积 420借：存货 10固定资产 20无形资产 30贷：资本公积 60借：股本 50资本公积 160盈余公积 60未分配利润 160商誉 93贷：长期股权投资 480少数股东权益 43合并资产负债表编制单位：渤海公司 2010 年 12 月 31 日 单位：
12、元资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 期末余额 年初余额流动资产： 流动负债：货币资金 251 210 短期借款 100交易性金融资产 10 10 交易性金融负债应收票据 应付票据应收账款 550 480 应付账款 346 400预付款项 78 50 预收款项 71.9 55应收利息 应付职工薪酬 122.4 110应收股利 应交税费 53.1 70其它应收款 60 30 应付利息存货 480 420 应付股利一年内到期的非流动资产 其他应付款 28.6 65其它流动资产 一年内到期的非流动负债流动资产合计 1429 1200 其他流动负债非流动资产： 流动负债合计 622 800可
13、供出售金融资产 非流动负债：持有至到期投资 长期借款 620 500长期应收款 应付债券长期股权投资 68 194 长期应付款 65 50投资性房地产 专项应付款固定资产 1270 1200 预计负债在建工程 175 100 递延所得税负债工程物资 其他非流动负债 固定资产清理 非流动负债合计 685 550生产性生物资产 负债合计 1307 1350油气资产 股东权益：无形资产 105 32 股本 610 550开发支出 资本公积 670 250商誉 93 减：库存股长期待摊费用 盈余公积 250 294递延所得税资产 未分配利润 260 282其他非流动资产 外币报表折算差额非流动资产合计
14、 1711 1526 归属于母公司所有者权益合计 1790少数股东权益 43股东权益合计 1833 1376资产总计 3140 2726 负债和股东权益总计 3140 2726单位：万元合并利润表编制单位:渤海公司 单位:万元项 目 本年数 上年数（略）一、营业总收入 1800其中：营业收入利息收入二、营业总成本 1710其中：营业成本 1100利息支出营业税金及附加 50销售费用 260管理费用 260财务费用 40资产减值损失加：公允价值变动损益（损失以“号填列）投资收益（损失以“号填列） 10其中：对联营企业与合营企业的投资收益汇兑收益（损失以“号填列）三、营业利润（亏损以“-”号填列）
15、 100加：营业外收入减：营业外支出 20其中：非流动资产处置损失四、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 80减：所得税费用 20五、净利润（净亏损以“-”号填列） 60归属于母公司所有者的净利润少数股东损益六、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益4分别指出不同企业合并会计处理方法（包括国际惯例和我国企业合并会计方法）对合并财务报表的影响购买法与权益结合法的不同：在使用权益结合法合并时，渤海公司年末盈余公积增加了 54 万，未分配利润增加了144 万。只要合并不是发生在期初，合并方在合并当年按权益结合法处理所得的净收益数总是大于购买法下的收益数。在渤海公司备查簿中，黄海公司的存货、固
16、定资产、无形资产的账面价值低于公允价值。由于通货膨胀的影响，企业某些资产的现行公允价值一般大于其账面价值，所以，在权益结合法下合并方仅仅在合并当年通过将并入资产按现行公允价值变现，便可增加合并当年的收益。若在以后年度以公允价值变现，也可增加收益。在使用购买法合并时计提了商誉 93 万。权益结合法下不存在商誉，所以不用摊销商誉，也不用计提减值准备，收益较大。非同一控制下企业合并与同一控制下企业合并的不同：非同一控制下企业合并以公允价值入账，同一控制下企业合并以账面价值入账。非同一控制下企业合并后出售资产产生利得，同一控制下企业合并出售资产不产生利得。非同一控制下企业合并产生的差额计入商誉，同一控
17、制下企业合并差额不计入商誉。五阐述目前我国企业合并会计处理方法存在的问题及建议1. 在权益结合法下，被合并方的资产、负债均以账面价值计价。这种方法会存在的问题是虚构利润。1) 在权益结合法下，被合并企业的利润会被包含在合并企业的利润中。利润不好的企业可以去合并利润好的企业来虚增自身的利润。2) 在权益结合法下，企业以账面价值来记录被合并企业的资产。因为通货膨胀的影响，企业资产的公允价值一般大于其账面价值。因此可以出售被合并企业的资产来增加利润。建议：1 要求企业发布的财务报表中显示被合并企业自身的利润。2 要去企业在出售被合并企业的资产后在财务报表中注明该项业务的利得。2. 在购买法下，被合并方的资产、负债均以公允价值入账。1) 公允价值难以确认。由于存在各种主观或客观的原因，许多资产的公允价值难以确认，只能以双方商量的价格为准。2) 对商誉的确定以及减值测试存在缺陷。商誉作为一种无形资产，难以计量，只能评估。建议：1 完善市场。只有存在完善的市场，才会让公允价值更加公允。2 完善会计制度。这个需要广大财务工作者的努力。
