1、,第六节 生产损失的核算,第六节 生产损失的核算,生产损失是指企业在生产过程中，由于计划调整、停电、待料、机器设备发生故障以及由于生产技术和生产组织的问题等 ，而导致的各种损失。 废品损失 生产损失 停工损失,一、废品损失的核算 什么是废品？ 废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者在生产过程中需要加工修复后才能使用的产品。 按照废品的废损程度和在经济上是否具有修复价值，分为可修复废品和不可修复废品。,第六节 生产损失的核算,（一）废品损失的核算内容 1.废品损失核算的范围（什么是废品损失？）： 第一，废品的修复费用，是指可修复废品在返修过程中发生的修理费用，扣除回收的残料价值
2、和应由过失人负担的赔款后的净额。 第二，废品的报废损失，是指不可修复废品的实际成本，扣除回收废料的价值以及由过失人负担的赔款后的净损失。2.非废品损失核算的范围：（1）应由过失人赔偿的废品损失，包括过失单位或个人赔款。（2）经质量检测部门鉴定不需要返修可以降价出售的不合格品。（3）实行“三包”（包修、包换、包退）的企业，发生的“三包”损失。 （4）产品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失。,（二）废品损失的归集与分配 在单独核算废品损失的企业里，为了核算生产过程中的废品损失，应设置“废品损失”账户。 借方登记发生的可修复废品的修理费用、不可修复废品的成本； 贷方登记回收的废品残料价值、保
3、险公司或责任人赔偿的应收赔款； 借贷金额相抵后的差额，即为废品损失，应由当期合格产品成本负担，从“废品损失”账户的贷方转入“基本生产成本”账户及其明细账“废品损失”成本项目。,1.可修复废品损失的核算 可修复废品修复后仍可当做合格品进行出售。因此，可修复废品原来的生产成本仍保留在该产品的各成本项目中。,【例3-17】某企业A产品经检验有10件产品属于可修复废品。已知在修复过程中耗用原材料为1 000元，按其实际耗用生产工时分配的工资费228元，制造费用120元。,借：废品损失 1 000 贷：原材料 1 000,借：废品损失 228 贷：应付职工薪酬 228,借：废品损失 120 贷：制造费用
4、 120,借：基本生产成本-A产品（废品损失） 1 348 贷：废品损失 1 348若简化核算手续，不单独设置“废品损失”账户，则会计分录为：见课本P56,2.不可修复废品损失的核算 由于不可修复废品原来的生产成本与合格品的成本是在一起计算的，因此应先将不可修复废品原来的生产成本与合格品的成本区分开来。如果有回收的残料，其回收残料价值应抵减“基本生产成本”的“废品损失”成本项目。方法一，按废品所耗实际费用计算废品成本 材料费用分配=材料费用总额/(合格品数量+废品数量） 废品的材料成本=废品数量X材料费用分配率 其他费用分配率=某项其他费用总额/(合格品工时+废品工时） 废品的其他成本=废品工
5、时X其他费用分配率方法二，按定额成本法计算废品成本 废品的材料成本=废品数量X材料费用定额 废品的其他成本=废品工时X其他费用定额,【例3-18】某企业某月份检验出B产品2 000件中有10件产品属于不可修复废品，并且回收残料作价100元入库。根据有关资料编制“合格品和不可修复废品费用分配表”。,45 元/件,100小时,450,0.456元/小时,45.6,2.04元/小时,204,699.6,100,350,45.6,204,599.6,合格品和不可修复废品费用分配表产品名称：B产品 XX年XX月XX日,10件,20 000小时,根据以上计算表，作会计分录如下：借：废品损失 699.6 贷
6、：基本生产成本-B产品（直接材料） 450 基本生产成本-B产品（直接人工） 45.6 基本生产成本-B产品（制造费用） 204借：原材料 100 贷：废品损失 100借：基本生产成本-B产品（废品损失） 599.6 贷：废品损失 599.6 若简化核算手续，不单独设置“废品损失”账户，则会计分录为：见课本P57,方法二，按定额成本法计算废品成本表3-15 合格品和不可修复废品费用分配表（定额成本法）,46,102,460,0.5,51,2,204,715,100,350,51,204,615,根据上述资料，作会计分录如下：借：废品损失 715 贷：基本生产成本-B产品（直接材料） 460 基
7、本生产成本-B产品（直接人工） 51 基本生产成本-B产品（制造费用） 204借：原材料 100 贷：废品损失 100借：基本生产成本-B产品（废品损失） 615 贷：废品损失 615若简化核算手续，不单独设置“废品损失”账户，则会计分录为：见课本P58,【练习】：某基本生产车间本月生产甲产品400件，发现不可修复废品10件。废品残料回收入库价值120元。原材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。具体资料，见下表：,第六节 生产损失的核算,合格品和不可修复废品费用分配表产品名称：甲产品 20XX年X月,50,300,500,0.99,297,1.01,303,18
8、0,120,380,297,303,180,400,12 000,20 000,11 880,12 120,7 200,51 200,0.6,10,1 280,1 160,120,根据上述资料，作会计分录如下：借：废品损失 1 280 贷：基本生产成本-甲产品（直接材料） 500 基本生产成本-甲产品（燃料和动力） 297 基本生产成本-甲产品（直接人工） 303 基本生产成本-甲产品（制造费用） 180借：原材料 120 贷：废品损失 120借：基本生产成本-甲产品（废品损失） 1 160 贷：废品损失 1 160,第六节 生产损失的核算,若不单独设置“废品损失”账户，则作会计分录如下：借：
9、基本生产成本-甲产品（废品损失） 1 280 贷：基本生产成本-甲产品（直接材料） 500 基本生产成本-甲产品（燃料和动力） 297 基本生产成本-甲产品（直接人工） 303 基本生产成本-甲产品（制造费用） 180借：原材料 120 贷：基本生产成本-甲产品（废品损失） 120,第六节 生产损失的核算,二、停工损失的核算（一）停工损失的含义 停工损失是指企业的生产车间或车间内的某个班组在停工期间发生的各种费用，包括停工期间支付的的生产工人工资及福利费等，以及车间所发生的各种制造费用等。 工业企业的停工分为季节性停工和非季节性停工两种。,第六节 生产损失的核算,（二）停工损失的归集和分配 1
10、. 季节性生产企业停工损失的核算 季节性生产企业在停工期间的费用，一般可专设“停工损失”或在“制造费用”账户中进行单独核算。 归集在“停工损失”或“制造费用”账户的费用，应分配计入开工生产的产品成本中，并在“基本生产成本”明细账中设“停工损失”成本项目进行核算。,第六节 生产损失的核算,年度计划分配率分配法，公式为：年度计划分配率=全年停工月份停工损失计划数/全年各种产品计划产量的定额工时总数全年各种产品计划产量的定额工时总数=全年某种产品计划产量 X 该种产品单位产品工时定额某月某种产品实际产量的定额工时=该月该种产品实际产量 X 单位产品工时定额开工某月某种产品应分配的停工损失=该月该种产
11、品实际产量的定额工时 X 年度计划分配率,第六节 生产损失的核算,【例3-20】某工业企业为季节性生产企业，全年停工月份停工损失计划为30 720元，全年各种产品的计划产量为：A产品1 400件，B产品为650件，单位产品的工时定额为： A产品50小时，B产品为40小时。 该企业1-10月份为生产月份，实际产量均为：A产品120件，B产品为100件。 该企业11月份停工，在停工期间，应付给生产工人工资为40 000元。 该企业12月份为生产月份，实际产量为：A产品100件，B产品为125件。,第六节 生产损失的核算,解：A产品年度计划产量的定额工时=1 400X50=70 000小时B产品年度
12、计划产量的定额工时=650X40=26 000小时年度计划分配率=30 720/(70 000+26 000)=0.32元/小时该企业在1-10月生产月份的实际产量均为：A产品120件，B产品100件。那么，1-10月生产的A、B产品，每月应该负担的停工损失为：A产品应负担的停工损失=120X50X0.32=1 920元B产品应负担的停工损失=100X40X0.32=1 280元,根据上述结果， 1-10月每个月作会计分录如下：借：基本生产成本-A产品（停工损失） 1 920 -B产品（停工损失） 1 280 贷：停工损失 3 200,该企业11月份停工，在停工期间，应付给生产工人工资为40
13、000元。根据上述资料，11月份会计分录如下：借：停工损失 40 000 贷：应付职工薪酬-工资 40 000该企业12月份为生产月份，实际产量为：A产品100件，B产品为125件。分配率=（40 000-32 000）/(100X50+125X40)=0.8元/小时A产品应负担的停工损失=100X50X0.8=4 000元B产品应负担的停工损失=125X40X0.8=4 000元根据上述资料，12月份会计分录如下：借：基本生产成本-A产品（停工损失） 4 000 -B产品（停工损失） 4 000 贷：停工损失 8 000,2. 非季节性生产企业停工期间费用核算停工期间发生的各种费用，应借记“
14、停工损失”科目，贷记“应付职工薪酬”、“制造费用”等科目。归集在“停工损失”科目借方的停工损失，应根据不同的情况从该科目的贷方分别转入“其他应收款”、“营业外支出”科目和“基本生产成本”科目的借方进行核算。,第六节 生产损失的核算,【例】某工业企业本月因电力中断发生停工，造成损失 30 000元，其中，应付职工薪酬20 000元，固定资产折旧 10 000元。 根据上述资料，会计分录如下： 借：停工损失 30 000 贷：应付职工薪酬 20 000 累计折旧 10 000 因电力中断发生的停工损失，保险公司赔偿15 000元，开工后甲产品承担10 000元，乙产品承担5 000元。 根据上述资
15、料，会计分录如下： 借：其他应收款-XX公司 15 000 基本生产成本-甲产品（停工损失） 10 000 -乙产品（停工损失） 5 000 贷：停工损失 30 000,本结小结：一、废品损失的核算二、停工损失的核算,第六节 生产损失的核算,练习：1.“废品损失”账户核算的内容之一是（ ）单选A.生产过程中发现的不可修复废品的生产成本B.出售不合格品的降价损失C.产品销售后的修理费用D.库存产品因水灾而变质的损失2.下列各项中，不应记入“废品损失”的是（ ）单选A.不可修复废品的生产成本B.用于修复废品的材料费用C.用于修复废品的人工费用D.可修复废品的生产成本,A,D,练习：3.下列属于制造
16、费用的是（ ）多选A.基本生产车间的保险费B.厂部办公楼的折旧C.基本生产车间的生产工人工资D.基本生产车间管理人员工资4.下列各项不属于入企业废品损失核算范围的是（ ） 多选A.可修复废品的修复材料B.不可修复废品的成本C.产品销售后发生的产品“三包”费用D.产品运输过程中的以外损失,A、D,C、D,练习：5.某企业本月生产A产品300件，生产过程中发现可修复废品8件，修复8件废品共耗用材料费150元，应付工人工资200元，应分配制造费用50元，另用库存现金支付其他修复费用80元；废品残料入库，价值为90元；经查明原因，过失人张三赔款100元，其余作为净额处理。要求：编制有关会计分录。,根据
17、上述资料，编制有关会计分录：借：废品损失-A产品 150 贷：原材料 150借：废品损失-A产品 200 贷：应付职工薪酬-工资 200借：废品损失-A产品 50 贷：制造费用 50借：废品损失-A产品 80 贷：库存现金 80借：原材料 90 贷：废品损失-A产品 90借：其他应收款 100 贷：废品损失-A产品 100借：基本生产成本-A产品（废品损失）290 贷：废品损失-A产品 290,练习：6.某企业本月生产甲产品30件，生产过程中发现不可修复废品8件。 该产品本月合格品与废品发生的共同费用如下：直接材料1 500元，直接人工900元，制造费用1 200元，合计3 600元。材料按产
18、量计算，直接人工和制造费用按生产工时计算：总工时为300小时，其中废品为80小时。 废品残料入库，价值为500元；经查明原因，过失人李四赔款400元，其余作为净损失处理。要求：编制有关会计分录。,根据上述资料，编制有关会计分录：借：废品损失-甲产品 960 贷：基本生产成本-甲产品（直接材料） 400 基本生产成本-甲产品（直接人工） 240 基本生产成本-甲产品（制造费用） 320借：原材料 500 贷：废品损失-甲产品 500借：其他应收款-李四 400 贷：废品损失-甲产品 400借：基本生产成本-甲产品（废品损失） 60 贷：废品损失-甲产品 60,练习：7.某企业由于意外断电停工两天，发生停工损失8 000元，其中，材料损失3 000元，工人薪酬损失4 000元，制造费用损失1 000元。 经查明原因，由责任部门赔偿1 000元，其余记入甲产品成本。要求：编制有关会计分录。,根据上述资料，编制有关会计分录：借：停工损失 8 000 贷：原材料 3 000 应付职工薪酬 4 000 累计折旧 1 000借：其他应收款 1 000 贷：停工损失 1 000借：基本生产成本-甲产品（停工损失）7 000 贷：停工损失 7 000,
