1、第十一章 投资与筹资的业务流程与核算方法设计,第一节 投资与筹资的业务流程设计 第二节 投资与筹资的会计政策选择的设计 第三节 投资与筹资业务核算程序的设计,第一节 投资与筹资的业务流程设计,一、投资的业务流程设计 二、筹资的业务流程设计,一、投资的业务流程设计,（一）投资的业务特点和业务流程设计目的 （二）投资业务的业务流程,（一）投资的业务特点和业务流程设计目的,1.投资业务的特点 2.投资业务的业务流程设计,1.投资业务的特点,能为企业带来未来经济利益，可以直接或间接的增加流入企业的现金或现金等价物 收益与风险并存 投资资产的流动性较强，极易成为舞弊的目标，发生的舞弊行为往往又具有隐蔽性
2、 投资资产的价值变化较大，容易发生计价不当和财务处理弊端等问题,2.投资业务的业务流程设计目的,防范投资风险 保护投资资产的安全与完整 提供真实的投资状况和相关财务信息,（二）投资业务的业务流程,1.选择投资项目 2.提出可行性研究方案 3.制定投资计划 4.执行投资计划,1.投资项目的选择,对各种间接投资取得的有价证券和直接投资的合同、章程等需协调专门机构（专人）妥善保管，证券保管人都必须设置证券登记簿，该登记簿应同会计部门的投资明细账定期由专门指定人进行核对,2.提出可行性研究方案,在确定投资项目之后，管理部门应根据确定项目进行招商，并组织人员对相关项目可行性进行分析，经财务总监审核后，由
3、总经理根据相关可行性研究报告和专家意见作出投资决定,3.制定投资计划,财务部根据总经理决定的方案制定投资计划，投资计划应包括投资所采用的方法、规定投资进程等。投资计划制定完成后需报总经理审批。,4.执行投资计划,财务部下达总经理审批通过后的投资计划，投资管理部门根据投资计划开展投资活动。,二、筹资的业务流程设计,（一）筹资业务的特点和业务流程设计目的 （二）筹资业务的业务流程,（一）筹资业务的特点和业务流程设计目的,1.筹资业务的特点 2.筹资业务的业务流程设计目的,1.筹资业务的特点,业务发生不频繁、涉及金额大 筹资方式多样化，会计核算比较复杂。 容易受到外部环境的影响。,2.筹资业务的业务
4、流程,业务发生不频繁、涉及金额大 筹资方式多样化，会计核算比较复杂。 容易受到外部环境的影响。,（二）筹资业务的业务流程,1.确定筹资计划 2.执行筹资计划 3.筹资业务管理建议 4.筹资考核,（二）筹资业务的业务流程,1.确定筹资计划 财务部应根据资金需求与筹资风险情况编制 并确定筹资方 式等具体计划。 2.执行筹资计划 经审批后由财务部开始执行筹资计划，办理相关手续取得资金并进行账务处理，编制相关筹资分析报告,（二）筹资业务的业务流程,3.筹资业务管理建议 财务部根据筹资分析情况提出筹资业务管理建议并上报财务总监审阅；财务总监审阅筹资分析报告及筹资业务管理建议后上报总经理审批。 4.筹资考
5、核 财务部对筹资业务定期自检，进行年度筹资考核、月度筹资检查等。,第二节 投资与筹资的会计政策选择的设计,一、投资业务的会计政策选择的设计 二、筹资业务的会计政策选择的设计,P327346,一、投资业务会计政策选择的设计,（一）交易性金融资产 （二）持有至到期投资 （三）可供出售金融资产的核算 （四）长期股权投资的核算 （五）投资项目不同核算方法的对比分析,（一）交易性金融资产的核算,1.交易性金融资产取得的核算取得交易性金融资产 收到价款中包含的现金股利或债券利息,借：交易性金融资产成本投资收益应收股利（应收利息）贷：银行存款,借：银行存款贷：应收股利（应收利息）,（一）交易性金融资产的核算
6、,2.交易性金融资产持有期间的核算（1）现金股利和债券利息的会计处理 宣告发放 收到现今股利和债券利息,借：应收股利（应收利息）贷：投资收益,借：银行存款贷：应收股利（应收利息）,（一）交易性金融资产的核算,2.交易性金融资产持有期间的核算（2）交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产公允价值高于其账面价值 交易性金融资产公允价值低于其账面价值,借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益,借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,（一）交易性金融资产的核算,2.交易性金融资产的处置按实际收到的处置价款 结转持有期间已确认的公允价值变动净损益,借：银行存款贷：交易性金融资产成本
7、交易性金融资产公允价值变动投资收益（可能在借方）,借：公允价值变动损益（可能在贷方）贷：投资收益（可能在借方）,（二）持有至到期投资的核算,1.持有至到期投资的取得取得持有至到期投资 收到价款中包含的股利,借：持有至到期投资成本应收利息贷：银行存款持有至到期投资利息调整（可能在借方）,借：银行存款贷：应收利息,（二）持有至到期投资的核算,2.持有至到期投资利息收入的确认（1）如为分期付息、一次还本债券投资 资产负债表日收到持有期间支付的利息,借：应收利息（按票面利率）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率）持有至到期投资利息调整（可能在借方）,借：银行存款贷：应收利息,（二）持有至到期
8、投资的核算,2.持有至到期投资利息收入的确认（2）如为一次还本付息债券投资 资产负债表日,借：持有至到期投资应计利息（票面利率）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率）持有至到期投资利息调整（可能在借方）,（二）持有至到期投资的核算,3.持有至到期投资的处置,借：银行存款贷：持有至到期投资成本持有至到期投资应计利息持有至到期投资利息调整（肯能在借方）投资收益（可能在借方）,（三）可供出售金融资产的核算,1.可供出售金融资产取得的核算 取得可供出售金融资产收到现金股利或利息,借：可供出售金融资产成本应收股利（应收利息）贷：银行存款,借：银行存款贷：应收股利（应收利息）,（三）可供出售金融
9、资产的核算,2.可供出售金融资产持有期间的损益确认 （1）债券利息或现金股利收益的确认 如为分期付息、一次还本债券投资如为一次还本付息债券投资,借：应收利息贷：投资收益可供出售金融资产利息调整（或在借方）,借：可供出售金融资产应计利息贷：投资收益可供出售金融资产利息调整（或在借方）,（三）可供出售金融资产的核算,2.可供出售金融资产持有期间的损益确认 （1）债券利息或现金股利收益的确认 被投资单位宣告发放现金股利（权益工具）收到发放的现金股利（权益工具）,借：应收利息贷：投资收益,借：银行存款贷：应收股利,（三）可供出售金融资产的核算,2.可供出售金融资产持有期间的损益确认 （2）公允价值变动
10、损益的确认 公允价值高于账面价值公允价值低于账面价值,借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益,借：其他综合收益贷：可供出售金融资产公允价值变动,（三）可供出售金融资产的核算,3.可供出售金融资产的处置 实际收到的处置价款结转持有期间已确认的公允价值变动净损益,借：银行存款贷：可供出售金融资产,借：其他综合收益（可能在贷方）贷：投资收益（可能在借方）,（四）长期股权投资的核算,1.长期股权投资取得的核算 同一控制下企业合并,借：长期股权投资成本应收股利贷：银行存款（有关资产科目）资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润,（四）长期股权投资的核算,1.长期股权投资取得的核算 非同一控制
11、下企业合并,借：长期股权投资成本应收股利营业外支出贷：银行存款（有关资产科目）营业外收入,（四）长期股权投资的核算,1.长期股权投资取得的核算 非同一控制下企业合并购买方在购买日作为合并对价付出的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，应当作为资产处置，分别下列情况处理： 1）付出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 2）付出资产为固定资产、无形资产的，应当计入营业外收入或营业外支出。 3）付出资产为长期股权投资的，应当计入投资收益。,（四）长期股权投资的核算,1.长期股权投资取得的核算 其他方式取得长期股权投资,借：长期股权投资成本应收股利营业外支出贷
12、：银行存款（有关资产科目）营业外收入,（四）长期股权投资的核算,2.长期股权投资后续计量 （1）成本法 “长期股权投资成本”科目，反映长期股权投资的初始投资成本 在持有长期股权投资期间，当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，应享有的部分确认投资收益 被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。,（四）长期股权投资的核算,2.长期股权投资后续计量 （2）权益法 会计科目的设置 应当设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目 反映长期股权投资的初始投资成本以及因被投资单位所有者权益发生增减变动而对长期股权投资账面价值进行调整的金额。,（四）长期股权投资的核算,2.长期股权投资后续计量
13、 （2）权益法 取得长期股权投资的会计处理 长期股权投资的初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额不调整长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资的初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额则其差额应当计入营业外收入,（四）长期股权投资的核算,2.长期股权投资后续计量 （2）权益法 取得长期股权投资的会计处理 投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，可用下列公式计算： 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=投资时被投资单位可辨认净资产公允价值总额投资企业持股比例,（四）长期股权投资的核算,2.长期股权投资后续计量 （3）成本法和权益法的比较
14、成本法的适用范围。企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当采用成本法核算。 益法的适用范围。企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。,（四）长期股权投资的核算,2.长期股权投资后续计量 （4）长期股权投资期间投资损益的确认 应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损中，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值。 被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按照相应份额减少长期股权投资的账面价值；被投资单位分派股票股利时，不进行账务处理，进行备查账登记
15、,（四）长期股权投资的核算,3.长期股权投资的处置 处置长期股权投资发生的损益应当在符合股权转让条件时予以确认 长期股权投资的处置损益，是指取得的处置收入与长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之间的差额 权益法下，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理,（五）投资项目不同核算方法的对比分析,投资业务会计政策选择的设计包括交易性金融资产的核算、持有至到期投资的核算、可供出售金融资产的核算、长期股权投资的核算。不同的核算方法会给企业带来不同的影响，企业可以根据自身的情况，结合各种资产的特点，进行会计政策的具体选择。,二、筹资
16、业务会计政策选择的设计,（一）负债性筹资业务会计政策的设计 （二）权益性筹资业务会计政策的设计 （三）负债性筹资和权益性筹资的对比分析,（一）负债性筹资业务会计政策的设计,1.流动负债的会计核算 （1）短期借款的会计核算 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款 短期借款的债权人一般称该款项为“流动资金借款” 无论用于哪个方面，都需要反映借入的本金及利息,第三节 投资与筹资业务核算程序的设计,一、投资业务核算程序设计 二、筹资业务核算程序设计,（一）负债性筹资业务会计政策的设计,1.流动负债的会计核算 （1）短期借款的会计核算 短期借款取得短期借款利息
17、核算 企业应设置“预提费用”与“财务费用”账户，会 计上应当根据全责发生制原则，按月计提利息。 短期借款归还,借：银行存款贷：短期存款,借：短期借款预提费用（财务费用）贷：银行存款,（一）负债性筹资业务会计政策的设计,1.流动负债的会计核算 （2）交易性金融负债的会计处理 交易性金融负债的划分 交易性金融负债的账户设置 交易性金融资产的计量 初始计量后续计量：交易性金融负债的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益,借：银行存款贷：交易性金融负债成本,（一）负债性筹资业务会计政策的设计,2.非流动负债的会计核算 （1）长期借款 长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的、偿
18、还期限超过一年的各种借款 取得长期借款，必须按照规定的程序进行 核算长期借款的取得、计息和归还情况，企业应设置“长期借款”账户 该账户属于负债类账户 该账户应按借款的种类或用途设置明细账户，进行明细分类核算,（一）负债性筹资业务会计政策的设计,2.非流动负债的会计核算 （2）企业债券的核算方法 债券是企业为筹集资金而依照法定程序发行，约定在一定日期还本付息的有价证券 企业发行债券必须经国家有关部门批准，委托银行或其他金融机构代理发行 企业发行的期限超过一年以上的债券，构成了一项长期负债。,（一）负债性筹资业务会计政策的设计,2.非流动负债的会计核算 （2）企业债券的核算方法 债券发行： 按面值
19、发行债券时溢价发行债券时折价发行债券时,借：银行存款贷：应付债券面值,借：银行存款贷：应付债券面值 应付债券利息调整,借：银行存款应付债券利息调整贷：应付债券面值,（一）负债性筹资业务会计政策的设计,2.非流动负债的会计核算 （2）企业债券的核算方法 债券利息、溢价和折价摊销的核算 应根据权责发生制的要求按期计提应付债券的利息费用，并按所筹资金的用途，分别计入财务费用或有关资产的成本实际工作中，对债券溢价和折价的摊销应采用实际利率法。,借：财务费用（在建工程）贷：应付利息应计利息（应计利息）,（一）负债性筹资业务会计政策的设计,2.非流动负债的会计核算 （2）企业债券的核算方法 债券还本的核算
20、 分期付息到期还本的债券到期一次还本付息的债券。,借：应付债券面值贷：银行存款,借：应付债券面值应付债券应计利息贷：银行存款,（一）负债性筹资业务会计政策的设计,2.非流动负债的会计核算 （3）其他非流动负债 长期应付款主要包括补偿贸易引进设备应付款、融资租入固定资产应付款等 长期应付款除具有一般长期负债的特点外，长期应付款的会计核算，单设“长期应付款”账户，与一般负债类账户的结构基本相同 其下设置“应付引进设备款”、“应付融资租赁款”明细账户,（一）负债性筹资业务会计政策的设计,3.流动负债融资和非流动负债融资的对比分析 采用流动负债的方式融资，资金到位快，容易取得，长期负债因而所需时间一般
21、较长且不易获得 相对于段长期借款，短期借款的债权人顾虑较少 流动负债融资的限制相对宽松；融资成本要低于长期负债 短期负债需要在短期内偿还，因而短期负债融资的风险相对较高 非流动负债的方式融资，可以满足企业长期发展资金的不足；融资风险相对较低；款项使用方式的限制较多,（二）权益性筹资业务会计政策的设计,1.吸收直接投资 股东以现金投入的资本，应以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账 如果股东以非现金出资，如实物资产或无形资产投资，接受的实物资产和无形资产投资，应按评估或双方确认的价值（或实物的发票价值）及相关的税金作为实收资本入账,借：实收资本贷：原材料（固定资产、无形资产）,（二
22、）权益性筹资业务会计政策的设计,2.股票发行的核算 发行股票股票的转让只变更股东，而不改变股本总额，因此，只需在股东名册中记载，而无需在“股本”账户中记录，而且一般股票发行都是溢价发行，其溢价金额计入资本公积账户,借：现金 （银行存款） 贷：股本,（二）权益性筹资业务会计政策的设计,2.股票发行的核算 股本减少股份有限公司采用收购本公司股票（股票回购）方式减资时按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。如果公司购回股票支付的价款低于面值总额，支付的价款低于面值总额的部分增加资本公积。,借：股本（资本公积） 贷：银行存款,（三）负债
23、性筹资和权益性筹资的对比分析,1.债权人与股东在投票权上权利的不同 2.债权人与股东对股东的索取权不同 3.债权人与股东对权益主张的顺序不同 4.负债性融资和权益性融资的成本不同 5.负债性融资和权益性融资对股东权益的影响不同,一、投资业务核算程序设计,（一）有价证券购入业务程序设计 （二）有价证券出售业务程序设计 （三）有价证券投资收益业务程序设计,（一）有价证券购入业务程序设计,（二）有价证券出售业务程序设计,2,证券出售1 申请,证券出售 通知单,证券公司,审批,1,2,2 ,办理业务,银行,日记帐,证券公司,收帐通知,证券出售单据,有价证券备查薄,明细帐,2 ,2 ,审核,（三）有价证
24、券投资收益业务程序设计,二、筹资业务核算程序设计,（一）股票发行业务程序的设计 （二）股利分配业务程序的设计 （三）债券发行业务程序的设计 （四）银行借款业务程序的设计,（一）股票发行业务程序的设计,（二）股利分配业务程序的设计,（三）债券发行业务程序的设计,（四）银行借款业务程序的设计,复习思考题,1投资与筹资的业务流程设计目的分别是什么？ 2投资的业务流程包括哪些环节？ 3筹资的业务流程包括哪些环节？ 4如何设计交易性金融资产的核算方法？ 5如何设计持有至到期投资的核算方法？ 6如何设计可供出售金融资产的核算方法？ 7如何设计长期股权投资的核算方法？ 8. 长期股权投资的成本法和权益法有什
25、么区别？ 9. 如何设计负债性筹资业务的会计政策选择？,复习思考题,10. 如何设计权益筹资业务的会计政策的选择？ 11. 负债性筹资的权益性筹资的异同点？ 12有价证券购入业务程序设计要点有哪些 13有价证券出售业务程序设计要点有哪些？ 14有价证券投资收益业务设计要点有哪些？ 15股票发行业务程序设计要点有哪些？ 16股利分配业务程序设计要点有哪些？ 17债券发行业务程序设计要点有哪些？ 18银行借款业务程序设计要点有哪些？,案例分析题,杨某，22岁，大学毕业后分配到某国有企业，担任出纳员兼任金库保管员。1999年5月11日，王某偷偷从金库中取出1997年国库券10万元，4个月后，王某见无人知晓，胆子开始大了起来，又取出15万元，通过证券公司融资回购方法，拆借人民币29万元，用来炒股，没想到赔了钱。王某在无力返还单位债券的情况下，索性将金库里剩余的14万元国库券全部取出后潜逃。 要求：分析该公司的投资业务内部控制制度存在哪些问题？为防止再出现类似情况？应如何完善？,
