1、1）如票据保证金、保函押金等使用受限资金，在现金流量表中期末现金及现金等价物中是否扣除？我认为需扣除。如扣除，货币资金与期末现金及现金等价物会有差异（假设无现金等价物） 。那么在附注中披露的现金及现金等价物信息中：一、现金 其中：库存现金可随时用于支付的银行存款可随时用于支付的其他货币资金二、现金等价物 其中：三个月内到期的债券投资三、期末现金及现金等价物余额 其中：母公司或集团内子公司使用受限制的现金和现金等价物如期末现金及现金等价物余额已经扣除了受限部分，那 其中：母公司或集团内子公司使用受限制的现金和现金等价物还怎么填列？（2）如果期末现金及现金等价物余额已经扣除了受限部分，那么现金流量
2、表主表中怎么体现这部分现金流？做为现金流出吗？1、一般情况下， “其中：母公司或集团内子公司使用受限制的现金和现金等价物 ”这个项目其实是多余的。如果使用受限，则本身就不符合现金及现金等价物的定义，更不用说列入“其中” 。因此这一项通常应当空白。2、如果期末现金及现金等价物余额已经扣除了受限部分，则在现金流量表的正表中，应当将受限制的货币资金的本期增加数作为现金流出列报。具体作为哪个现金流出项目，要取决于相关的保证金等限制用途的货币资金的性质和目的。“其中：母公司或集团内子公司使用受限制的现金和现金等价物” 存在这样一类情况：符合现金等价物的定义，但在母子公司之间使用受到限制，如境外子公司存款
3、在境外使用是符合现金等价物的定义，但汇入境内是受到限制的。这类情况似乎应填列在此。是指受到法律规定或合同约定的限制，导致不能随时不受限制地用于对外支付用途的银行存款。例如：被冻结的存款；被质押的存款；根据借款合同约定的某一指定帐户中必须保持的最低存款余额；为了开具银行本票、银行汇票或银行承兑汇票而存入的保证金；金融企业的存放中央银行法定准备金存款；保险公司的资本金存款等。根据保证期满后是否会返还给本企业，还是对外直接用于支付用途；以及用途是购买商品、接受劳务还是购建固定资产而定。1、如果在约定的付款日，这部分保证金解冻后将返还给本企业的，则一般作为支付的其他与筹资活动有关的现金。2、如果在约定
4、的付款日，这部分保证金将被直接用于偿还负债，而不返还给本企业的，则进一步考虑其用途，将其列入“购买商品、接受劳务支付的现金” 或者“购建固定资产支付的现金”。如果是为了取得资质而存入的保证金，在资质有效期内均不得取回和自由支配的，则建议作为其他非流动资产列报（如果资质有效期大于 1 年） ，现金流量表上作为投资活动相关的其他现金流量列报。1、在现金流量表主表中列示为“购买商品、接受劳务支付的现金 ”或“支付的其他与经营活动有关的现金”经营类活动有关项目，在间接法下列示在“ 经营性应收项目的减少”或“经营性应付项目的增加”；2、在现金流量表主表中列示为“支付投资/ 筹资类活动有关的现金项目 ”，
5、与间接法没有关系。间接法的“其他 ”项目少见，一般只涉及股份支付、安全费计提、负商誉性质的其他应收款等少数项目。你这种情况如果在直接法中列报为经营活动现金流出的，一般间接法中可列报为经营性应收应付的变动。 上海证券交易所 2006 年年度报告工作备忘录第三号 新旧会计准则衔接若干问题（一）2006 年年度报告工作备忘录:第三号 新旧会计准则衔接若干问题（一）公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第 2 号 -年度报告的内容与格式 （2005 年修订） （以下简称“年报准则“）由中国证监会颁布执行，具体条文的权威解释权归属中国证监会。为便于上市公司理解和执行年报准则，我部的相关解释仅供参考。一
6、、请各上市公司在新会计准则衔接及运用过程中，参照适用上市公司执行新会计准则协调小组第 2 次工作小组会议纪要（见附件） 。二、公司以合并报表数据编制股东权益差异调节表的，“ 少数股东权益“影响数应当在差异调节表中单独列示。三、上市公司应当根据新会计准则的要求，及时制订（确定）或修改原有会计政策、做出或调整原有会计估计，以作为 2007 年会计核算的基础和依据。会计准则赋予公司董事会选择权，且相关会计政策、会计估计变更对公司财务状况和未来经营成果将产生重要影响的，公司通常应将上述变更作为单独议案提交公司董事会进行讨论并表决通过，同时履行信息披露义务，提交董事会审议的时间最迟不得晚于董事会审议 2
7、007 年第一季度季报的时间。四、上市公司在拟定 2006 年度利润分配或资本公积金转增股本方案时，应当考虑新会计准则相关追溯调整事项对公司未分配利润和资本公积的影响，避免出现利润分配或资本公积金转增股本方案实施后，2007 年财务报表上未分配利润和资本公积出现负数的现象。五、根据财政部财企200667 号的有关规定，从 2006 年 1 月 1 日起，按照公司法组建的企业根据公司法第 167 条进行利润分配，不再提取公益金；同时，为了保持企业间财务政策的一致性，国有企业以及其他企业一并停止实行公益金制度。企业对2005 年 12 月 31 日的公益金结余，转作盈余公积金管理使用。考虑到原 公
8、司法第 177条对公司计提法定公积金和法定公益金所做出的强制性规定，建议将公司 2005 年 12 月31 日法定公益金的余额转入法定盈余公积。六、从事房地产开发业务的上市公司，应当合理预计关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知 （国税发2006187）相关规定对公司以前年度及未来财务状况、经营成果和现金流量的影响，在 2006 年年报正文和摘要 6.1“管理层讨论与分析“中进行说明，并在会计报表附注“其他重要事项“ 部分说明公司目前采取的土地增值税会计政策和会计估计，目前采取的土地增值税准备金计提政策、已计提的土地增值税准备金金额等。已披露年报的从事房地产开发业务的上市公司，应当
9、按照上述要求将相关说明报送我部，我部认为必要的，公司应当对 2006 年年报进行补充公告。七、证监会日前发布的公开发行证券的公司信息披露编报规则第 9 号净资产收益率和每股收益的计算及披露 、 公开发行证券的公司信息披露编报规则第 15 号财务报告的一般规定 、 公开发行证券的公司信息披露规范问答第 1 号非经常性损益 ，自上市公司编制 2007 年第一季度报告开始执行。各上市公司在使用过程中对本备忘录如果有任何意见和建议或对年报编制的其它问题，请及时告诉我们，以便今后修订。联系人：周文伟、吴星宇。联系信箱： 、。上海证券交易所上市公司部2007 年 2 月 15 日附件：上市公司执行新会计准
10、则协调小组工作小组会议纪要附件：上市公司执行新会计准则协调小组工作小组会议纪要（2007 年第 2 期）经研究，会议就以下事项的会计处理原则达成一致意见：一、上市公司跨年度发生的资产购买、出售、置换交易时如何编制“ 新旧会计准则股东权益差异调节表“如果上述交易根据现行企业会计准则和企业会计制度 可以在 2006 年度予以确认，则公司应在 2006 年财务报表中反映上述交易，同时，公司还应根据 136 号文有关要求编制新旧会计准则股东权益差异调节表；反之，公司应在 2007 年度根据新会计准则确认上述交易并反映在公司 2007 年度财务报表中，同时，公司还应在 2006 年度财务报告“ 资产负债
11、表日后事项“部分中详细披露相关交易事项的进展情况及其影响。二、长期股权投资对于部分派出机构提出的长期股权投资有关会计问题，会议确定如下事项：（一）公司对全资子公司的长期股权投资应按照成本法在母公司个别报表中进行核算；（二）上市公司在 2006 年度收购潜在控股股东所属子公司股权，潜在控股股东在2007 年度完成过户，成为上市公司的控股股东，上市公司在首次执行日应将上述长期股权投资划分为企业会计准则第 38 号首次执行企业会计准则第 5 条第（二）项中的“除上述（一）以外的其他采用权益法核算的长期股权投资“并按照其规定进行会计核算；（三）公司在个别报表中对子公司长期股权投资应按照成本法进行核算，
12、如果子公司发生大幅亏损，则表明该项长期股权投资出现了减值迹象；公司应在个别报表中对该项长期股权投资按照企业会计准则第 8 号- 资产减值的有关规定进行减值测试，如发生减值，公司应在个别报表中对该项长期股权投资计提资产减值准备；（四）在长期股权投资核算过程中，如果公司无法取得联营企业、合营企业会计政策的详细资料，则公司与被投资单位之间的关系不能被认定为重大影响、共同控制，公司应对该项权益性投资重新进行分类并确定其核算方法。（五）在首次执行日对长期股权投资（子公司）进行衔接处理公司应将对子公司的长期股权投资下相关二级科目一并调整到长期股权投资下的投资成本科目中；公司不应在个别报表中对该项长期股权投
13、资按照成本法进行追溯调整；对于实施新会计准则后公司收到的子公司分来的以前年度红利，公司应设置备查账簿，以到首次执行日为止子公司以前年度累计未分配利润为限，作为投资成本的收回，在个别报表中减少长期股权投资的投资成本；因此，即使子公司在首次执行日后分配红利（以前年度） ，公司个别报表亦无法体现利润，该事项对公司个别报表具有重大经济影响。三、确定投资性房地产的公允价值与国际财务报告准则相比，新会计准则确定投资性房地产公允价值的标准更为严格，新会计准则要求公司应从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计，不允许公司采用估值技术确定投资
14、性房地产的公允价值，上述规定对部分 A+H 公司可能造成财务报表差异。四、在同一控制条件下如何编制合并财务报表根据 企业会计准则第 33 号合并财务报表第 17 条的有关规定，母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。公司在编制上述期初合并资产负债表时，应假设该项企业合并所产生的长期股权投资在对比期初至对比期末一直存在，相应调整期初合并资产负债表的有关权益项目。五、所得税（一）在可能获取税收优惠的情况下如何计算递延所得税负债（或资产）新会计准则实施后，在公司未获取新的税收优惠政策之前，公司应按照企业会计准则第 18 号所得税 的有关
15、规定计算暂时性差异，再按照目前的法定所得税率计算递延所得税负债（或资产） ；在公司获取新的税收优惠政策后，公司可按照优惠税率计算递延所得税负债（或资产） 。（二）公允价值变动损益对所得税的影响截至目前，国家税务总局尚未颁布相应的税务法规，在目前的征求意见稿中，公允价值变动损益不计入应纳税所得额。按照资产负债表法计算所得税费用是公司根据企业会计准则及其应用指南确定的会计核算方法，与税务部门是否认可无关。六、现金流量表对于公司在经济业务中收到或对外作为货款支付的银行承兑汇票，公司不应将其作为现金流量计入现金流量表。七、金融资产减值准备对于同时受银监会监管的金融类上市公司，公司应按照企业会计准则及其
16、应用指南的有关规定计提金融资产减值准备；对于银监会的某些监管规定可能导致的金融资产减值准备差异，根据以往的监管经验，在一般情况下，公司会在财务报表的编制过程中对上述差异进行调整。八、上市公司在新会计准则条件下如何进行财务信息披露上市公司应按照中国证监会颁布的有关信息披露法规进行财务信息披露。九、职工薪酬（一）公司在实施新会计准则后是否计提应付福利费根据 企业会计准则第 9 号- 职工薪酬应用指南的有关规定，公司在执行新会计准则后不再计提应付福利费。（二）对于以前年度的应付福利费余额在首次执行日如何进行会计处理根据 企业会计准则第 38 号- 首次执行企业会计准则应用指南的有关规定，首次执行日企
17、业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利） 。首次执行日后第一个会计期间，按照企业会计准则第 9 号-职工薪酬规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利） ，该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。十、企业合并（一）根据企业会计准则第 20 号企业合并的有关规定，对于非同一控制条件下的企业合并（控股合并） ，被收购企业不能按照公允价值调整其账面价值。（二）如何判断是否属于同一控制根据会计部与财政部会计司协调会议精神，对同一控制条件下的企业合并的认定应把握从严控制原则，公司通常应将同一企业集团内部所进行的企业合并认定为同一控制条件下的企业合并；对于国家或地方国资委控制下的企业之间发生的企业合并，通常应按照个案实际情况进行认定。
