1、第一章 外币折算一、单选题1.甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5 月 20日对外销售产品发生应收账款 500 万欧元，当日的市场汇率为 l 欧元=10.30 人民币元。5月 31 日的市场汇率为 1 欧元=1028 人民币元；6 月 1 日的市场汇率为 1 欧元= 10.32 人民币元；6 月 30 日的市场汇率为 1 欧元=10.35 人民币元。7 月 10 日收到该应收账款，当日市场汇率为 l 欧元=10.34 人民币元。该应收账款 6 月份应当确认的汇兑收益为( )。A-l0 万元 B15 万元 C25 万元 D35 万元【答案解析】D 该应收账款 6
2、月份应当确认的汇兑收益=500（10.35-10.28）=35 万元。2.某中外合资经营企业注册资本为 400 万美元，合同约定分两次投入，合同约定折算汇率为 1：8.0。中、外投资者分别于 2008 年 1 月 1 日和 3 月 1 日投入 300 万美元和 100万美元。2008 年 1 月 1 日、3 月 1 日、3 月 31 日和 12 月 31 日美元对人民币的汇率分别为1：8.20、1：8.25、 l：8.24 和 1：8.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业 2008 年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币( )万元。A 3
3、280 B 3296 C 3285 D 3320【答案解析】C“实收资本”项目的金额=3008.21008.25=3285 万元。3.甲公司以人民币为记账本位币。2007 年 11 月 20 日以每台 2000 美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号 H 商品 10 台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。2007 年 12 月 31 日，已售出 H 商品 2 台，国内市场仍无 H 商品供应，但 H 商品在国际市场价格已降至每台 1950 美元。11 月 20 日的即期汇率是 1 美元=7.8 元人民币，12月 31 日的汇率是 1 美元=7.9 元人民币。假定不考虑增值税等
4、相关税费，甲公司 2007 年 12月 31 日应计提的存货跌价准备为（ ）元（人民币）。A3120 B1560 C0 D3160【答案解析】B 应计提的存货跌价准备=200087.8-195087.9=1560 元（人民币）4.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（ ）。A.存货 B.固定资产 C.实收资本 D.未分配利润【答案解析】C 对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，应采用交易发生时的即期汇率折算。5. 某外商投资企业收到外商作为实收资本投
5、入的固定资产一台，协议作价 20 万美元，当日的市场汇率为 l 美元=8.25 元人民币。投资合同约定汇率为 1 美元=8.20 元人民币。另发生运杂费 2 万元人民币，进口关税 5 万元人民币，安装调试费 3 万元人民币。该设备的入账价值为（ ）万元人民币。A.164 B.170 C.174 D.175【答案解析】D 该设备的入账价值=208.25+2+5+3=175 万元。6. 甲公司的记账本位币为人民币。207 年 12 月 5 日以每股 2 美元的价格购入 A 公司10000 股作为交易性金融资产，当日汇率为 1 美元7.6 元人民币，款项已经支付，207年 12 月 31 日，当月购
6、入的 A 公司股票市价变为每股 2.2 美元，当日汇率为 1 美元7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为（ ）元人民币。A.10800 B.800 C.10000 D.10600【答案解析】A 2.2x10000x7.4-2x10000x7.6= 10800二、多选题1.在资产负债表日对下列项目进行处理时可能会产生汇兑差额的有（ ）。A.应收账款 B.长期应收款 C.固定资产 D.无形资产【正确答案】A, B 【知 识 点】 资产负债表日的核算 【答案解析】 外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表
7、日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。货币性项目包括：现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。2. 企业对境外经营的财务报表进行折算时，应采用资产负债表日的即期汇率折算的有（ ）。A.长期股权投资 B.递延所得税资产 C.应付及预收款项 D.资本公积【正确答案】A, B, C 【知 识 点】 外币财务报表折算的一般原则 【答案解析】 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。资本公积属于所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算。3. 企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负
8、债表日的即期汇率折算的有（ ）。A存货 B交易性金融资产 C持有至到期投资 D盈余公积【正确答案】A, B, C 【知 识 点】 资产负债表日的核算 【答案解析】 对境外经营报表的折算，对资产、负债项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，采用发生时的即期汇率折算。4. 下列项目中，企业应当计入当期损益的有（ ）。A兑换外币时发生的折算差额 B外币银行存款账户发生的汇兑差额C外币应收账款账户期末折算差额 D外币会计报表折算差额【正确答案】A, B, C 【知 识 点】 资产负债表日的核算 【答案解析】 外币会计报表折算差额在资产负债表中未分配利润项下单独
9、列示。5. 下列交易中，属于外币交易的有（ ）。A.买入以外币计价的商品或者劳务 B.卖出以外币计价的商品或者劳务C.借入外币资金 D.向国外销售以记账本位币计价和结算的商品【正确答案】A, B, C 【知 识 点】 外币交易的含义 【答案解析】 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括：（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（2）借入或者借出外币资金；（3）其他以外币计价或者结算的交易。向国外销售以记账本位币计价和结算的商品不属于外币业务。6. 下列项目中属于货币性项目的有（ ）。A银行存款 B应收账款 C应付账款 D存货【正确答案】A, B
10、, C 【知 识 点】 资产负债表日的核算 【答案解析】 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。三、计算题甲有限责任公司(以下简称甲公司)以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算外币账户的汇兑差额。有关资料如下：（1） 2009 年第四季度期初甲公司有关外币账户的余额如下表所示：项目 美元金额 汇率(美元：人民币) 折合人民币金额银行存款(美元户) 400(借方) 1：7.22 2888 (借方)应收账款(美元户) 150(借方) 1：7.22 1083 (借方)应付账款(美元户) 110 (贷方) 1：7.22 79
11、4.2 (贷方)（2）甲公司 2009 年第四季度发生以下交易或事项：10 月 6 日，收到国外乙公司追加的外币资本投资 1000 万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为 1 美元=7.24 元人民币。甲公司与乙公司的投资合同于 2009 年 7 月 10日签订。投资合同中对外币资本投资的约定汇率为 1 美元=7.20 元人民币。签约当日市场汇率为 1 美元=7.18 元人民币。11 月 8 日，出口销售商品一批，售价为 120 万美元。该商品销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到。当日市场汇率为 1 美元=7.24 元人民币。11 月 12 日，偿还应付国外丙公司的货款 80 万美元，款
12、项已通过美元账户划转。当日市场汇率为 1 美元=7.23 元人民币。11 月 28 日，收到应收国外丁公司的货款 60 万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为 1 美元=7.26 元人民币。12 月 2 日，自国外进口原材料一批，材料价款 100 万美元，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元=7.24 元人民币。(3)2009 年 12 月 31 日，当日市场汇率为 1 美元=7.25 元人民币。假定不考虑上述交易过程中的相关税费。要求：(答案中的金额单位用万元表示)1）根据上述资料，编写有关交易发生时的会计分录。2）对甲公司 2009 年第四季度外币账户汇兑差额汇总进行账务处理。【答案
13、解析】 1）交易发生时的会计分录借：银行存款美元（1000X7.24） 7240贷：实收资本 7240借：应收账款美元（120X7.24） 868.8贷：主营业务收入 868.8借：应付账款美元（80X7.23） 578.4贷：银行存款美元（80X7.23） 578.4借：银行存款美元（60X7.26） 435.6贷：应收账款美元（60X7.26） 435.6借：原材料 724贷：应付账款美元（100X7.24） 7242）汇兑差额银行存款(美元户)汇兑差额=（400+1000+60-80）7.25-（2888+10007.24+607.26-807.23）=19.8（万元）（借方）银行存款（
14、美元户）借方发生额（折合人民币金额）=10007.24+607.26+19.8=7695.4（万元）应收账款(美元户)汇兑差额=（150+120-60）7.25-（1083+1207.24-607.26）= 6.3（万元）（借方）应收账款（美元户）借方发生额（折合人民币金额）=1207.24+6.3=875.1（万元）应付账款(美元户)汇兑差额=（110+100-80）7.25-（794.2+1007.24-807.23）= 2.7（万元）（贷方）应付账款（美元户）贷方发生额（折合人民币金额）=1007.24+2.7=726.7（万元）会计分录：借：银行存款（美元户） 19.8应收账款（美元户
15、） 6.3贷：应付账款（美元户） 2.7财务费用 23.42. M 股份公司记账本位币为美元，期初汇率为 1 美元=7.2 人民币（简写为 1：7.2，下同），期末汇率为 1：7.4，当期平均汇率为 1：7.3。股本的历史汇率为 1：8。该公司上年外币会计报表中股本为 500 万美元，折算为人民币为 4000 万元 ；盈余公积为 50 万元，折算为人民币 371 万元，未分配利润为 120 万美元，折算为人民币 890 万元。该公司折算前后会计报表如下(单位：万元)：项 目 折 算 前 (美 元 ) 折 算 汇 率 折 算 后 (人 民 币 )一 、 营 业 收 入 2,000.00 减 ：
16、营 业 成 本 1,500.00 营 业 税 金 及 附 加 40.00 销 售 费 用 30.00 管 理 费 用 60.00 财 务 费 用 10.00 加 ： 投 资 收 益 30.00 二 、 营 业 利 润加 ： 营 业 外 收 入 40.00 减 ： 营 业 外 支 出 20.00 三 、 利 润 总 额减 ： 所 得 税 120.00 四 、 净 利 润加 ： 年 初 未 分 配 利 润 120.00 五 、 可 供 分 配 的 利 润减 ： 提 取 盈 余 公 积 70.00 应 付 利 润 80.00 六 、 未 分 配 利 润资 产 折 算 前(美 元 ) 折 算汇 率 折
17、 算 后(人 民 币 ) 负 债 及 权 益 折 算 前(美 元 ) 折 算汇 率 折 算 后(人 民 币 )流 动 资 产 ： 流 动 负 债 ：货 币 资 金 90 短 期 借 款 45应 收 账 款 190 应 付 账 款 285存 货 240 其 他 流 动 负债 110其 它 流 动 资 产 150 长 期 负 债 ：长 期 投 资 ： 长 期 借 款 140长 期 投 资 120 应 付 债 券 80固 定 资 产 ： 其 它 长 期 负债 90固 定 资 产 原 价 650 股 东 权 益 ：减 ： 累 计 折 旧 100 股 本 500固 定 资 产 净 值 550 资 本 公
18、 积 0在 建 工 程 80 盈 余 公 积 * 120无 形 资 产 及 其它 资 产 ： 未 分 配 利 润 * 250无 形 资 产 50 外 币 资 本 折算 差 额 *其 它 资 产 30资 产 总 计 1500负 债 与 权 益合 计 1500参考答案项 目 折 算 前 (美 元 ) 折 算 汇 率 折 算 后 (人 民 币 )一 、 营 业 收 入 2,000 7.30 14,600 减 ： 营 业 成 本 1,500 7.30 10,950 营 业 税 金 及 附 加 40 7.30 292 销 售 费 用 30 7.30 219 管 理 费 用 70 7.30 511 财 务
19、 费 用 10 7.30 73 加 ： 投 资 收 益 30 7.30 219 二 、 营 业 利 润 380 2,774 加 ： 营 业 外 收 入 40 7.30 292 减 ： 营 业 外 支 出 20 7.30 146 三 、 利 润 总 额 400 2,920 减 ： 所 得 税 120 7.30 876 四 、 净 利 润 280 2,044 加 ： 年 初 未 分 配 利 润 120 890 五 、 可 供 分 配 的 利 润 400 2,934 减 ： 提 取 盈 余 公 积 70 7.30 511 应 付 利 润 80 7.30 584 六 、 未 分 配 利 润 250 1
20、,839 资 产 折 算 前 (美元 ) 折 算汇 率 折 算 后 (人民 币 ) 负 债 及 权 益 折 算 前(美 元 ) 折 算汇 率 折 算 后(人 民 币 )流 动 资 产 ： 流 动 负 债 ：货 币 资 金 90 7.4 666 短 期 借 款 45 7.4 333应 收 账 款 190 7.4 1406 应 付 账 款 285 7.4 2109存 货 240 7.4 1776 其 他 流 动 负债 110 7.4 814其 它 流 动 资 产 150 7.4 1110 长 期 负 债 ： 0长 期 投 资 ： 长 期 借 款 140 7.4 1036长 期 投 资 120 7.
21、4 888 应 付 债 券 80 7.4 592固 定 资 产 ： 其 它 长 期 负债 90 7.4 666固 定 资 产 原 价 650 7.4 4810 股 东 权 益 ：减 ： 累 计 折 旧 100 7.4 740 股 本 500 8 4000固 定 资 产 净 值 550 7.4 4070 资 本 公 积 0在 建 工 程 80 7.4 592 盈 余 公 积 * 120 882无 形 资 产 及 其它 资 产 ： 未 分 配 利 润 * 250 1839无 形 资 产 50 7.4 370 外 币 资 本 折算 差 额 * -1171其 它 资 产 30 7.4 222资 产 总
22、 计 1500 7.4 11100负 债 与 权 益合 计 1500 11100注：1 盈余公积上期 371+本期计提 511=8822 未分配利润=利润表中的“未分配利润”3 外币资本折算差额=折算后的资产总额 - 折算后的负债与权益总额第二章 借款费用练习题一、单选题1. 下列项目中，不属于借款费用的是( )。 A.外币借款发生的汇兑损失 B.借款过程中发生的承诺费C.发行公司债券发生的折价 D.发行公司债券溢价的摊销【正确答案】C 【知 识 点】 借款费用的组成 【答案解析】 发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销属于借款费用。2. 如果固定资产的购建活动发生非
23、正常中断，并且中断时间连续超过（ ），应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。 A.1 年 B.半年 C.3 个月 D.两年【正确答案】C 【知 识 点】 暂停资本化期间的确定 【答案解析】 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。3. 生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过 3 个月（含 3 个月），应当将中断期间所发生的借款费用，记入（ ）科目。A.长期待摊费用 B.在建工程成本 C.财务费用 D.营业外支出【正确答案】C 【知 识 点】 暂停资本化期间
24、的确定 【答案解析】 借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过 3 个月（含 3 个月），应当将中断期间所发生的借款费用，计入财务费用。4.2007 年 2 月 1 日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款 500 万元。2007年 11 月 12 日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2007 年 11 月 28 日，厂房扩建工程验收合格；2007 年 12 月 1 日，办理工程竣工结算；2007 年 12 月 12 日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（ ）。A.2007 年 11 月 12 日 B
25、.2007 年 11 月 28 日C.2007 年 12 月 1 日 D.2007 年 12 月 12 日【正确答案】A 【知 识 点】 停止资本化期间的确定 【答案解析】 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。5. 某企业借入两笔一般借款：第一笔为 2007 年 1 月 1 日借入的 800 万元，借款年利率为8%，期限为 2 年；第二笔为 2007 年 7 月 1 日借入的 500 万元，借款年利率为 6%，期限为3 年；该企业 2007 年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（ ）（计算结果保留小数点后两位小数）。A.7.00%
26、 B. 6.80% C. 7.52% D.6.89%【正确答案】C 【知 识 点】 一般借款资本化金额的核算 【答案解析】 资本化率=（8008%+5006%6/12）（800+5006/12）100%=7.52%。6. 下列情形造成工程中断时间连续超过 3 个月，其借款费用仍应继续资本化的是（ ）。 A.台风季节 B.与施工方发生质量纠纷 C.资金周转发生困难 D.发生了施工安全事故【正确答案】A 【知 识 点】 暂停资本化期间的确定 【答案解析】 如果工程由于可预见的不可抗力因素（如本地普遍存在的不利天气，如雨季或台风季节等原因）导致施工出现停顿，属于正常中断，借款费用的资本化可继续进行，
27、不必暂停。二、多选题1. 下列项目中，属于借款费用的是（ ）。A.借款手续费用 B.应付债券计提的利息C.发行债券所发生的溢价 D.应付债券折价的摊销【正确答案】A, B, D 【知 识 点】 借款费用的组成 【答案解析】 C 选项不是借款费用，溢折价的摊销才是借款费用。2. 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括（ ）。A.固定资产 B.投资性房地产C.房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品D.机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备【正确答案】A, B, C, D 【知 识 点】 满足资本化条件的资产范围 【答案
28、解析】 以上资产都属于资本化条件的资产。3. 下列应予以资本化的借款费用有（ ）。A.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，但尚未办理决算手续的专门借款发生利息B.购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因安排专门借款发生的辅助费用且金额较大C.购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因占用一般借款发生的辅助费用且金额较大D.因安排周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款发生的利息费用【正确答案】B, C, D 【知 识 点】 借款费用的组成 【答案解析】 A 选项，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可
29、销售状态时，应停止借款费用资本化。4. 远洋公司动工兴建一栋办公楼自用，在借款费用开始资本化的条件中，属于资产支出已经发生的是（ ）。 A.提取在建工程人员的工资 B.工程领用自产的钢材 C.用带息银行承兑汇票购入工程物资 D.购入工程物资，货款尚未支付【正确答案】B, C 【知 识 点】 借款费用开始资本化时点的确定 【答案解析】 资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出，A 项只是提取工资并没有实际支付，所以不属于资产支出已经发生；D项应付货款不是带息债务，所以也不属于资产支出已经发生。5. 甲公司于 2002 年 1 月 1 日动工兴建一幢写字楼自用，在该写字楼
30、建造过程中发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有（ ）。A.用银行存款购买工程物资 B.用银行存款支付建设工人工资C.将企业自己生产的电梯用于装备写字楼 D.计提建设工人职工福利费【正确答案】A, B, C 【知 识 点】 借款费用开始资本化时点的确定 【答案解析】 计提建设工人工资和职工福利费并未发生资产支出。6. 因安排专门借款而发生的辅助费用，下列选项中正确的有（ ）。 A.属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化B.属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之后发生的，应当于发生当期确认为费用C.无论属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前或之后
31、发生的，均应当在发生时予以资本化 D.因借款而发生的辅助费用，在开始资本化前，应将其作为当期财务费用处理【正确答案】A, B, D 【知 识 点】 专门借款资本化金额的核算 【答案解析】 因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。因安排专门借款而发生的辅助费用，在开始资本化之前也不能资本化三、计算分析题1. 某股份有限公司 2007 年 1 月 1 日从银行取得年利率为 8、期限为 2 年的专门借款1000 万元用于固定资产的购建。固定
32、资产的购建于 2007 年 1 月 28 日正式动工兴建。至2008 年 2 月 1 日，已发生资产支出 883 万元，专门借款 2007 年取得的利息收入 30 万元，2008 年取得的利息收入为 1 万元。2008 年 1 月 1 日从银行取得 1 年期一般借款 800 万元，年利率为 6%。假定不考虑借款手续费。2008 年度 2 月 1 日起与固定资产购建有关的资产支出资料如下：（1）2 月 1 日，支付购买工程物资款 702 万元（含支付的增值税进项税额 102 万元）。（2）3 月 1 日，领用本企业生产的产品。产品成本为 80 万元，为生产该产品购买原材料时的增值税进项税额为 8
33、.5 万元，购料款项均已支付。该产品计税价格为 120 万元，增值税销项税额为 20.4 万元。（3）4 月 1 日，支付建造资产的职工工资 20 万元，为 3 月 1 日用于固定资产建造的本企业产品，交纳增值税 11.9 万元。（4）9 月 1 日，支付购买工程物资款 234 万元（含支付的增值税进项税额 34 万元）。（5）10 月 1 日，支付建造资产的职工工资 20 万元。（6）11 月 1 日，支付购买工程物资款 44 万元（含支付的增值税进项税额 6.39 万元）。该工程项目于 4 月 30 日至 8 月 31 日发生非正常中断，于 11 月 30 日达到预定可使用状态。要求：计算
34、该工程项目于 2008 年度应予以资本化的金额。（金额单位用万元表示）。【正确答案】 2008 年 2 月 1 日发生的资产支出中有 585702-(1000-883）万元占用了一般借款。因为该工程项目发生非正常中断的期间超过了 3 个月，所以 4 月 30 日至 8 月 31 日应暂停借款费用的资本化。在计算资本化金额时，可先计算 2 月 1 日至 4 月 30 日的资本化金额，然后再计算 9 月 1 日至 11 月 30 日的资本化金额，两者之和即为2008 年度该项目应予以资本化的金额。2008 年 2 月 1 日至 4 月 30 日一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额 5853
35、/388.52/3（2011.9）1/3 63/129.82 万元2008 年 9 月 1 日至 11 月 30 日一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额(58588.531.9234）3/3202/3441/363/1214.51 万元2008 年一般借款按资产累计加权平均数计算资本化金额9.8214.5124.33 万元，一般借款 2008 年可资本化期间实际发生的利息=8006%6/12=24 万元，2008 年一般借款应予以资本化的金额为 24 万元。2008 年专门借款应予以资本化的金额=10008%7/12-1=45.67 万元2008 年利息资本化金额=24+45.67=6
36、9.67 万元【知 识 点】 一般借款资本化金额的核算,专门借款资本化金额的核算2. 甲公司 2007 年 10 月 15 日动工建造一栋办公楼，于 2007 年 12 月 1 日借入期限为三年，本金为 1000 万元，年利率为 6%，按年付息到期一次还本的专门借款。另外，甲公司有一般借款 200 万元，年利率为 7%，期限为 2 年，每年年末计提利息，将于 2009 年 6 月 30 日到期。工程采用出包方式，2008 年 1 月 1 日，用银行存款支付工程价款 300 万元；工程因质量纠纷于 2008 年 3 月 1 日到 2008 年 6 月 30 日发生非正常中断。2008 年 9 月
37、 1 日用银行存款支付工程价款 800 万元，工程于 2009 年 1 月 31 日达到预定可使用状态。2009 年 2月 10 日办理竣工决算，2009 年 2 月 28 日交付使用。甲公司借款费用按年资本化。2008 年未动用的专门借款资金取得的利息收入分别为：1 月 1 日到 2 月 28 日的 2 万元、3 月 1 日到 6 月 30 日为 4 万元、7 月 1 日到 9 月 1 日为 2 万元。要求：（1）指出借款费用开始资本化的时点和停止资本化的时点；（2）计算 2008 年借款利息资本化的金额；（3）编制甲公司 2008 年年末计提利息的有关会计分录。【正确答案】 【知 识 点】
38、 一般借款资本化金额的核算,专门借款资本化金额的核算 【答案解析】 （1）开始资本化的时点为 2008 年 1 月 1 日，停止资本化的时点为 2009 年 1 月 31日。（2）由于 2008 年 3 月 1 日至 6 月 30 日连续发生三个月以上的非正常中断。根据规定，在此期间应暂停资本化，应将这一期间发生的借款费用计入财务费用。2008年专门借款利息资本化金额的计算如下：专门利息资本化金额10006%8/12-（2+2）=36（万元）。另外，因为在 2008 年 9 月 1 日时累计资产支出为 1100 万元，超过了专门借款1000 万元，超过的 100 万元部分占用的是一般借款，其应
39、资本化的金额为：1007%4/122.33（万元）。所以，2008 年借款利息应予以资本化的金额为：362.3338.33（万元）（3）费用化的金额：专门借款费用化的金额=10006%4/12- 4=16（万元）一般借款费用化的金额=2007%-2.33=11.67（万元）2008 年借款利息应予费用化的金额为：16+11.67=27.67（万元）账务处理：借：在建工程 38.33银行存款 8财务费用 27.67贷：应付利息 74第三章 非货币交易一、单选题1. A 公司以一台甲设备换入 B 公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为 600 万元，已提折旧 30 万元，已提减值准备 30 万元，其
40、公允价值为 600 万元。B 公司另向 A 公司支付补价50 万元。A 公司支付清理费用 2 万元。假定 A 公司和 B 公司的商品交换不具有商业实质。A 公司换入的乙设备的入账价值为（ ）。A.497 B.490 C.492 D.552【正确答案】C 【知 识 点】 以账面价值为核算基础的非货币性资产交换 【答案解析】 乙设备的入账价值（600-30-30）-50+2=492 万元。2. 天石公司用一台已使用 2 年的甲设备从海运公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000 元，并支付补价款 30000 元。甲设备的账面原价为 500000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%
41、，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为 300000 元，已提折旧 30000 元。两公司资产置换不具有商业实质。天石公司换入的乙设备的入账价值为（ ）元。A.220000 B.236000 C.290000 D.320000【正确答案】A 【知 识 点】 以账面价值为核算基础的非货币性资产交换 【答案解析】 由于该资产置换不具有商业实质，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费、补价作为换入资产的成本。资产置换日甲设备已计提的折旧额=50000040%+（50000050000040%）40%=320000 元，资产置换日甲设备的账面价值=500000-32000
42、0=180000 元，天石公司换入的乙设备的入账价值=180000+10000+30000=220000 元。3. A 公司以一台甲设备换入 D 公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为 22 万元，已提折旧 3 万元，已提减值准备 3 万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为 24 万元。D 公司另向 A 公司收取补价 2 万元。两公司资产交换具有商业实质，A 公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（ ）。A.4 B.0 C.2 D.6【正确答案】D 【知 识 点】 以公允价值为核算基础的非货币性资产交换 【答案解析】 A 公司换入乙设备应计入当期收益=24-（22-3-3）-
43、2=6 万元。4. 非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中正确的是（ ）。A.按各项换入资产的公允价值确定B.按各项换入资产的账面价值确定C.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本D.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本【正确答案】C 【
44、知 识 点】 涉及多项资产的非货币性资产交换 【答案解析】 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。5. 甲公司以一台固定资产换入乙公司的一项长期股权投资。换出固定资产的账面原价为2400 万元，已计提折旧 100 万元，未计提减值准备，公允价值为 2500 万元；长期股权投资的账面价值为 2640 万元，未计提减值准备，公允价值为 2400 万元；乙公司另外向甲公司支付现金 100 万元。假定该交换不具有商业实质且不考虑相关税费，
45、甲公司应就此项非货币性资产交换确认的非货币性资产交换收益(损失以负数表示)为（ ）万元。A.240 B.-5.6 C.200 D.0【正确答案】D 【知 识 点】 以账面价值为核算基础的非货币性资产交换 【答案解析】 非货币性资产交换不具有商业实质的或者具有商业实质但换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。6. 甲公司将其持有的一项长期股权投资换入乙公司一项商标权，该项交易不涉及补价。假设其具有商业实质。甲公司该项长期股权投资的账面价值为 200 万元，公允价值为 300 万元。乙公司该项商标权的账面价值为 210
46、 万元，公允价值为 300 万元。甲公司在此交易中发生了 30 万元的税费。甲公司换入该项资产的入账价值为（ ）。 A.330 B.230 C.300 D.240 【正确答案】A 【知 识 点】 以公允价值为核算基础的非货币性资产交换 【答案解析】 本题属于不涉及补价的非货币性资产交换且具有商业实质，那么换入资产的成本换出资产的公允价值应支付的相关税费。所以甲公司换入该项资产的入账价值30030330（万元）。 二、多选题1. 下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。A.存货 B.预付账款 C.可供出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资【正确答案】A, B, C 【知 识 点】 非货币性资
47、产的定义 【答案解析】 货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，“选项 A、B 和 C”都属于非货币性资产。2. 下列项目中，属于非货币性资产交换的有（ ）。A.以公允价值 10 万元的原材料换取一项专利权B.以公允价值 200 万元的长期股权投资换取一批原材料C.以公允价值 100 万元的 A 车床换取 B 车床，同时收到 12 万元的补价D.以公允价值 30 万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付 15 万元的补价【正确答案】A, B, C 【知 识 点】
48、非货币资产交换的判断 【答案解析】 15（3015）33.33大于 25，选项 D 不属于非货币性资产交换。3、下列交易中，不属于非货币性资产交换的有（ ）。A.以 l00 万元应收债权换取生产用设备B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D.以一批存货换取一台公允价值为 l00 万元的设备并支付 50 万元补价【正确答案】A, C, D 【知 识 点】 非货币资产交换的判断 【答案解析】 应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项“A 和 C”不属于非货币性资产交换；50100=50%不小于 25%，选项 D 不属于非货币性资产交换。4. 下列
