1、 高级财务会计练习题一、所得税会计甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，207 年 1 月 1 日递延所得税资产为 396 万元;递延所得税负债为 990 万元，适用的所得税税率为 33%。根据 207 年颁布的新税法规定，自 208 年 1 月1 日起，该公司适用的所得税税率变更为 25%。该公司 207 年利润总额为 6 000 万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：(1)207 年 1 月 1 日，以 2 044.70 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还本付息国债。该国债票面金额为 2 000 万元，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%，到期日为 209 年 l
2、2 月 31 日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)206 年 12 月 15 日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计 2 400 万元。l2 月 26 日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为 20 年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。(3)207 年 6 月 20 日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以 300 万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税
3、前扣除。(4)207 年 9 月 l2 日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款 500 万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2 月 31 日，该股票的公允价值为 l 000 万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。(5)207 年 10 月 10 日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12 月 31 日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为 2 200 万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许
4、在税前扣除。(6)其他有关资料如下：甲公司预计 207 年 1 月 1 日存在的暂时性差异将在 20 X 8 年 1 月 1 日以后转回。甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1)根据上述交易或事项，填列“甲公司 207 年 12 月 31 日暂时性差异计算表” (请将答题结果填入答题卷第 5 页给定的“甲公司 2 07 年 12 月 31 日暂时性差异计算表”中)。(2)计算甲公司 207 年应纳税所得额和应交所得税。(3)计算甲公司 207 年应确认的递延所得税和所得税费用。(4)编制甲公司 207
5、 年确认所得税费用的相关会计分录。(1)根据上述交易或事项，填列答题纸所附“甲公司 207 年 12 月 31 日暂时性差异计算表”。甲公司 207 年 12 月 31 日暂时性差异计算表(单位：万元)暂时性差异项目 账面价值 计税基础应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异持有至到期投资 2126.49 2126.49 固定资产 2160 2280 120 交易性金融资产 1 000 500 500 预计负债 2 200 2 200 注：2007 年末持有至到期投资账面价值=2007 年初摊余成本 2044.70+应收利息 100-溢价摊销(应收利息20005%-利息收入 2044.704%)=2
6、044.70+100-(100-81.79)=2126.49(万元)2007 年末固定资产账面价值=固定资产原值 2400-累计折旧 240010=2160(万元)2007 年末固定资产计税基础=2400-240020=2280(万元)(2)计算甲公司 207 年应纳税所得额和应交所得税。应纳税所得额=利润总额 6000-国债利息收入 81.79+折旧 120+环保罚款 300证券公允价值 500+担保损失 2200=8038.21 万元应交所得税=8038.2133%=2652.61 万元(3)计算甲公司 207 年应确认的递延所得税和所得税费用。递延所得税资产当期增加额=年末递延所得税资产
7、(39633%+120)25%-年初递延所得税资产396=330-396=-66(万元)。递延所得税负债当期增加额=年末递延所得税负债(99033%+500)25%-年初递延所得税负债990=875-990=-115(万元)。递延所得税=递延所得税负债当期减少额-递延所得税资产当期减少额=(-115)-(-66)=-49 万元(收益)所得税费用=当期所得税+递延所得税=应交所得税 2652.61+(递延所得税负债增加额-115-递延所得税资产增加额-66)=2603.61(万元)(4)编制甲公司 207 年确认所得税费用的相关会计分录。借：所得税费用 2 603.61递延所得税负债 115贷：
8、应交税费应交所得税 2 652.61递延所得税资产 66二、外币会计某工业企业采用当日即期汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。（1）该企业 2007 年 8 月 31 日有关外币账户期末余额如下（期末即期汇率 1 欧元11 元人民币）：应收账款 20 万欧元；应付账款 10 万欧元；银行存款 40 万欧元。 （2）该企业 2007 年 9 月份发生如下外币业务： 9 月 3 日对外销售产品一批，销售收入为 40 万欧元，当日汇率为 1 欧元10.5 元人民币，款项尚未收回。 9 月 9 日从银行借入短期外币借款 30 万欧元，当日汇率为 1 欧元10.8 元人民币。 9 月 16 日从
9、国外进口原材料一批，共计 50 万欧元，款项由外币存款支付，当日汇率为 1 欧元10.5元人民币。 9 月 20 日购进原材料一批，价款总计 20 万欧元，款项尚未支付，当日汇率为 1 欧元11 元人民币。 9 月 26 日收到 1 月 8 日赊销款 15 万欧元，当日汇率为 1 欧元11.5 元人民币。 9 月 30 日偿还 1 月 10 日借入的外币 30 万欧元，当日汇率为 1 欧元11 元人民币。要求：（1）编制该企业 9 月份外币业务的会计分录（不考虑所发生的各项税费）； （2）计算 9 月份的汇兑损益并进行账务处理。 （金额单位:万元）答案：1 借：应收帐款欧元户 420贷：主营业
10、务收入 4202 借：银行存款欧元户 324贷：短期借款 3243 借：原材料 525贷：银行存款欧元户 5254 借：原材料 220贷：应付账款 欧元户 2205 借：银行存款欧元户 172.5贷：应收账款欧元户 172.56 借：短期借款 330贷：银行存款欧元户 330应收账款-欧元=20+40-15=45 45*11=495人民币=20*11+420-172.5=467.5 495-467.5=27.5应付帐款-欧元=10+20=30 30*11=330 人民币=10*11+220=330银行存款-欧元=40+30-50+15-30=5 5*11=55人民币=40*11+324-525
11、+172.5-330=81.5 55-81.5=-26.5借：应收帐款欧元户 27.5贷：财务费用 27.5借：财务费用 26.5贷：银行存款-欧元户 26.5三、资产减值习题甲上市公司由专利权 X、设备 Y 以及设备 Z 组成的生产线，专门用于生产产品 W。该生产线于 201 年1 月投产，至 207 年 12 月 31 日已连续生产 7 年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品 W 存在活跃市场。生产线生产的产品 W，经包装机 H 进行外包装后对外出售。 （1）产品 W 生产线及包装机 H 的有关资料如下： 甲上市公司于 200 年自行研发一项专利权 X，研究阶段支出 600 万元，开发阶
12、段满足资本化支出400 万元，于 201 年 1 月达到预定可使用状态并开始专门用于生产产品 W。甲公司预计该专利权的使用年限为 10 年，采用直线法摊销，预计净残值为 0。该专利权除用于生产产品 W 外，无其他用途。 200 年 12 月甲上市公司接受投资者乙公司投入的专用设备 Y 和 Z，设备 Y 和 Z 是专门为生产 W 产品的，除生产产品 W 外，无其他用途。在乙公司专用设备 Y 原价 1 800 万元，已计提折旧 300 万元，该设备的公允价值为 1 400 万元，双方协议价值为 1400 万元，取得后即达到预定可使用状态。设备 Y 的预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值为 0，
13、采用年限平均法计提折旧。 在乙公司专用设备 Z 原价800 万元，已计提折旧 500 万元，该设备的公允价值为 200 万元，双方协议价值为 210 万元，取得后即达到预定可使用状态。设备 Z 的预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。包装机 H 系甲公司于 200 年 12 月 8 日购入，原价 180 万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品 W）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品包包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为 10
14、 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。 （2）207 年，市场上出现了产品 W 的替代产品，产品 W 市价下跌，销量下降，出现减值迹象。207 年 12月 31 日，甲公司对有关资产进行减值测试。 207 年 12 月 31，专利权 X 的公允价值为 118 万元，如将其处置，预计将发生相关费用 8 万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备 Y 和设备 Z 的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机 H 的公允价值为 62 万元，如处置预计将发生的费用为 2 万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为 63 万元。 甲公司管理
15、层 207 年年末批准的财务预算中与产品 W 生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品 W 相关的存货，收入、支出均不含增值税） 甲公司的增量借款年利率为 5（税前），公司认为 5是产品 W 生产线的最低必要报酬率。（3）其他有关资料： 甲公司与生产产品 W 相关的资产在 2007 年以前未发生减值。 甲公司不存在可分摊至产品 W 生产线的总部资产和商誉价值。 本题中有关事项均具有重要性。 本题中不考虑中期报告及所得税影响。 要求： （1）判断甲公司与生产产品 W 相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。（2）计算确定甲公司与生产产品
16、W 相关的资产组未来每一期间的现金净流量及 207 年 12 月 31 日预计未来现金流量的现值。 （3）计算包装机 H 在 207 年 12 月 31 日的可收回金额。 （4）填列甲公司 207 年 12 月 31 日与生产产品 W 相关的资产组减值测试表(不需列出计算过程），表中所列资产不属于资产组的，不予填列。 （5）编制甲公司 207 年 12 月 31 日计提资产减值准备的会计分录。 （答案中的金额单位以万元表示）答案： （1）专利权 X、专用设备 Y 和 Z 都是用于生产产品 W 的，无其他用途，无法单独产生现金流量，但整条生产线购成一个产销单位，属于一个资产组。 （2）208 年
17、现金净流量120020600180100300（万元） 209 年现金净流量110020100550160160150（万元） 210 年现金净流量720100460140120100（万元） 现金净流量的现值3000.95241500.9071000.8638508.15（万元） （3）包装机公允价值减去处置费用后的净额62260（万元），其未来现金流量现值为 63 万元，所以包装机 207 年 12 月 31 日的可收回金额为 63 万元。 （4）借：资产减值损失专利权 X 10 设备 Y 71.62 设备 Z 10.23 贷：无形资产减值准备专利权 X 10 固定资产减值准备设备 Y 7
18、1.62 设备 Z 10.23四、租凭会计长江公司于 2010 年 12 月 1 日与乙公司签订了一份租赁合同租入设备，设备于 2010 年 12 月 31 日达到可使用状态并投入使用，合同主要条款和其他有关条件如下：（1）租赁标的物：A 生产设备。（2）租赁期开始日：2010 年 12 月 31 日。（3）租赁期：2010 年 12 月 31 日2014 年 12 月 31 日。（4）租金支付：2011 年至 2014 年每年年末支付租金 800 万元。（5）A 生产设备在 2010 年 12 月 31 日的公允价值为 3100 万元，已使用 3 年，预计还可使用 5 年。（6）租赁合同规定
19、的年利率为 6%。（7）租赁期届满时，长江公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价款为 100 万元，估计该日租赁资产的公允价值为 600 万元。租赁期届满时，长江公司预计将购买该资产。（8）2014 年长江公司根据该设备所生产甲产品的年销售收入的 1%向乙公司支付经营分享收入。（9）长江公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费 7100 元。其他资料：长江公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计设备寿命期满后预计净残值为 0。2014 年度长江公司甲产品的销售收入为 2000 万元。已知：利率为 6%，期数为 4 期的普通年金现值系数为 3.4651；利率为 6%
20、，期数为 4 期的复利现值系数为 0.7921。 要求：（1）判断租赁类型，并说明理由。（2）计算租赁资产入账价值和未确认融资费用。（3）编制长江公司在租赁期开始日的有关会计分录。（4）编制长江公司 2011 年至 2015 年与该项租赁业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数） 答案：（1）本租赁属于融资租赁。理由：最低租赁付款额的现值=8003.4651+1000.7921=2851.29（万元） ，占租赁资产公允价值（3100 万元）的 90%以上，因此符合融资租赁的判断标准。 （2）租赁资产的入账价值=2851.29+0.71=2852（万元） 。未确认融
21、资费用=8004+100-2851.29=448.71（万元） 。（3）租赁期开始日的会计处理为：借：固定资产融资租入固定资产 2852未确认融资费用 448.71贷：长期应付款应付融资租赁款 3300银行存款 0.71（4） 2011 年 12 月 31 日支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款 800贷：银行存款 800确认当年应分摊的融资费用：2011 年度应分摊的融资费用=2851.296%=171.08（万元） 。 借：财务费用 171.08贷：未确认融资费用 171.08计提折旧： 2011 年度 A 生产设备应计提的折旧金额=2852/5=570.4（万元） 。 借：制造费用折旧
22、费 570.4贷：累计折旧 570.42012 年 12 月 31 日 支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款 800贷：银行存款 800确认当年应分摊的融资费用：2012 年度应分摊的融资费用=2851.29-（800-171.08）6%=133.34（万元） 。 借：财务费用 133.34贷：未确认融资费用 133.34计提折旧： 2012 年度 A 生产设备应计提的折旧金额=2852/5=570.4（万元） 。 借：制造费用折旧费 570.4贷：累计折旧 570.42013 年 12 月 31 日 支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款 800贷：银行存款 800确认当年应分摊的融资费用
23、：013 年度应分摊的融资费用=2851.29-（800-171.08）-（800-133.34）6%=93.34（万元） 。 借：财务费用 93.34贷：未确认融资费用 93.34计提折旧： 2013 年度 A 生产设备应计提的折旧金额=2852/5=570.4（万元） 。 借：制造费用折旧费 570.4贷：累计折旧 570.42014 年 12 月 31 日 支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款 800贷：银行存款 800确认当年应分摊的融资费用：2014 年度应分摊的融资费用=448.71-171.08-133.34-93.34=50.95（万元） 。 借：财务费用 50.95贷：未确
24、认融资费用 50.95计提折旧： 2014 年度 A 生产设备应计提的折旧金额=2852/5=570.4（万元） 。 借：制造费用折旧费 570.4贷：累计折旧 570.4确认或有租金： 应支付的或有租金=20001%=20（万元） 。 借：销售费用 20贷：其他应付款 20留购租赁资产：借：长期应付款应付融资租赁款 100贷：银行存款 100借：固定资产A 设备 2852贷：固定资产融资租入固定资产 28522015 年 12 月 31 日 计提折旧： 2015 年度 A 生产设备应计提的折旧金额=2852/5=570.4（万元） 。 借：制造费用折旧费 570.4贷：累计折旧 570.4五
25、、合并财务报表会计(2009 年)甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，2007 年度和 2008 年度有关业务资料如下：(1)2007 年度有关业务资料2007 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1 000 万元，自非关联方 H 公司购入乙公司 80%有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为 1 000 万元，其中，股本为 800 万元，资本公积为 100 万元，盈余公积为 20 万元，未分配利润为 80 万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。2007 年 3 月，甲公司向乙公司销售 A 商品一批，不含增值税货款共计 1
26、00 万元。至 2007 年 12 月 31日，乙公司已将该批 A 商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备 10 万元。2007 年 6 月，甲公司自乙公司购入 B 商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 5 年，预计净残值为 0。乙公司出售该商品不含增值税货款 150 万元，成本为 100 万元；甲公司已于当日支付货款。2007 年 10 月，甲公司自乙公司购入 D 商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为 50 万元，成本为 30 万元。至 2007 年 12 月 31 日，甲公司购入的该批 D 商品仍有 80%未对外销售，形
27、成期末存货。2007 年度，乙公司实现净利润 150 万元，年末计提盈余公积 15 万元，股本和资本公积未发生变化。(2)2008 年度有关业务资料2008 年 1 月 1 日，甲公司取得非关联方丙公司 30%有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2008 年 3 月，甲公司收回上年度向乙公司销售 A 商品的全部货款。2008 年 4 月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的 D 商品全部对外售出。2008 年 11 月，甲公司自丙公司购入 E 商品，作为存货待售。丙公司售出该批 E 商品的不含增值税货款为 300 万元，成本为
28、200 万元。至 2008 年 12 月 31 日，甲公司尚未对外售出该批 E 商品。2008 年度，乙公司实现净利润 300 万元，年末计提盈余公积为 30 万元，股本和资本公积未发生变化。(3)其他相关资料甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。不考虑增值税、所得税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发生减值。假定乙公司在 2007 年度和 2008 年度均未分配股利。要求：(1)编制甲公司 2007 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。(2)编制甲公司 2007 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。(3
29、)编制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。(4)编制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。(5)编制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)答案：(1)编制甲公司 2007 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。乙公司调整后的净利润=150-(150-100)+50/56/12-(50-30)80%=89(万元)借：长期股权投资 71.2(8980%)贷：投
30、资收益 71.2(2)编制甲公司 2007 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。对长期股权投资抵销：乙公司调整后的所有者权益总额=1 000+89=1 089(万元)借：股本 800资本公积 100盈余公积 35(20+15)未分配利润年末 154商誉 200(1 000-1 00080%)贷：长期股权投资 1 071.2少数股东权益 217.8(1 08920%)对投资收益抵销借：投资收益 71.2少数股东损益 17.8未分配利润年初 80贷：提取盈余公积 15未分配利润年末 154对 A 商品交易的抵销借：营业收入 100贷：营业成本 100对 A 商品交易对应的应
31、收账款和坏账准备抵销借：应付账款 100贷：应收账款 100借：应收账款坏账准备 10贷：资产减值损失 10购入 B 商品作为固定资产交易抵销借：营业收入 150贷：营业成本 100固定资产原价 50借：固定资产累计折旧 5(50/5/2)贷：管理费用 5借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 150贷：销售商品、提供劳务收到的现金 150对 D 商品交易的抵销借：营业收入 50贷：营业成本 50借：营业成本 16(50-30)80%贷：存货 16借：购买商品、接受劳务支付的现金 50贷：销售商品、提供劳务收到的现金 50(3)编制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司
32、财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。乙公司调整后的净利润=300+50/5+(50-30)80%=326(万元)借：长期股权投资 332贷：未分配利润年初 71.2(8980%)投资收益 260.8(32680%)(4)编制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。对长期股权投资抵销：乙公司调整后的所有者权益总额=1 089+326=1 415(万元)借：股本 800资本公积 100盈余公积 65(35+30)未分配利润年末 450 (154+326-30)商誉 200(1 000-1 00080%)贷：长期股权投资 1 332(1 000+33
33、2)少数股东权益 283(1 41520%)对投资收益抵销借：投资收益 260.8(32680%)少数股东损益 65.2(32620%)未分配利润年初 154贷：提取盈余公积 30未分配利润年末 450对 A 商品交易对应坏账准备抵销借：应收账款坏账准备 10贷：未分配利润年初 10借：资产减值损失 10贷：应收账款坏账准备 10借：购买商品、接受劳务支付的现金 100贷：销售商品、提供劳务收到的现金 100对 B 商品购入作为固定资产交易抵销借：未分配利润年初 50贷：固定资产原价 50借：固定资产累计折旧 15贷：未分配利润年初 5(50/5/2)管理费用 10(50/5)对 D 商品交易抵销借：未分配利润年初 16 (50-30)80%贷：营业成本 16(5)编制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。借：长期股权投资 30 (300-200)30%贷：存货 30
