1、项目二 销售与收款循环审计,审计实务,制作：邵丽,知识链接：财务报表循环,一、财务报表审计的循环法1、循环法：是将财务报表分成几大块进行审计。既把紧密相连的交易种类（含事项）和账户余额归入同一块。2、账户法：是对报表的每个账户余额单独进行审计。,交易从记账凭证至财务报表的信息流程,账户余额与相关交易的关系,销售预收款循环审计的学习思路P48,1了解销售与收款循环：风险评估程序，了解的步骤 2评估本业务循环的重大错报风险：评估X（P65） 3结合本循环进行控制测试； 4结合本循环进行实质性程序； 5将发现的认定错报提请被审计单位调整（核算错误审计调整分录、重分类错误审计调整分录，结合教材P293
2、表7-4）。,教学指引：,教学要求：要求学生1.了解销售与收款循环的主要业务活动 2.掌握主营业务收入的实质性程序,灵活运用于审计实践中 3.了解应收账款审计目标,掌握应收账款的是执行程序和应收账款的函证 4.掌握坏账准备的审计调整方法,重点: 销售交易的实质性程序 主营业务收入的实质性程序 应收账款函证 难点: 销售与收款循环可能发生错报的环节 主营业务审计中错帐的调整 应收账款审计重分类的调整,本章内容,任务2.1销售与收款循环审计概述 任务2.2主营业务收入审计 任务2.3应收账款和坏账准备审计,任务2.1销售与收款循环审计概述 一.销售与收款循环的主要业务流程 1.销售交易中的活动,2
3、.收款交易和销售调整交易中的活动,一.销售与收款循环的主要业务流程,(一)接受顾客订单（销售部门）（发生） 1.是否列入批准销售的顾客名单 2.如果没有,销售部经理批准 3.编制销售单:连续编号（授权证明） 一式多联单:发运部,仓库,存底,(二)批准赊销信用（计价与分摊） 专职信用部门:决定是否批准赊销 （赊销政策） 1.客户的信用额度 2.客户的信用和欠款余额 最后,在销售单上签字（信用部和销售部分离）,解释,一.销售与收款循环的主要业务流程,(三)按销售单发货（发生 、完整性） 1.仓库:经销售和赊销审批的销售单发货 2.出库单:一是多联（防止虚增和漏记） 及时专递:销售,信用和会计部,(
4、四)按销售单装运货物（发生） 1.与仓库分离 2.有销售单才能装运产品（发运凭证） 独立检验:1)商品都附有销售单2)商品与销售单相符,解释,一.销售与收款循环的主要业务流程,(五)给顾客开具账单(发生 ) 1.开具账单:按销售单开销售发票（连续编号） 2.依据:发运单和客户订单核对单价和价目表 3.要求1)及时完成2)不漏开,不重开和金额正确 4.稽核:1)发运单和发票核对,金额正确2)销售单,发货单和销售发票是否连续编号,(六)记录销售业务(会计部门负责) 1.填制记账凭证,登记应收账款和销售明细账 和总账。 2.控制发票连续编号与明细账核对 3.记录与销售职责分离。4、定期寄对账单,解释
5、,一.销售与收款循环的主要业务流程,(七)办理和记录现金和银行存款收入 1.所有现金都必须足额.及时的存入银行 2.并及时的记录:1)现金.银行存款日记账2)应收账款明细账,(八)办理和记录销货退回、销售折扣与折让 1.必须经授权审批（不相容职责分离） 2.贷项通知单：贷项通知单是发票的一种，红字开具用来表示由于销货退回和销售折让而引起的销货款减少的凭证,解释,一.销售与收款循环的主要业务流程,(九)注销坏账 1.有确凿证据（备查登记） 2.经授权审批（计价与分摊）,(十)提取坏账准备 1.以前坏账发生情况（影响计价分摊） 2.账龄分析,解释,二、销售与收款循环涉及的凭证与记录,1.顾客订单
6、2.销售单 3.发运凭证 4.销售发票 5.商品价目表 6.贷项通知单 7.转账凭证 8.收款凭证,9.应收账款账龄分析表 10.应收账款明细表 11.主营业务收入明细账 12.折扣与折让明细账 13.汇款通知书 14.库存现金和银行存款日记账 15.坏账审批表 16.客户月末对账单,三、销售交易控制测试、交易的实质性程序（表2-3）,四、销售交易的实质性程序,（一）登记入账的销售交易是真实的（二）已发生的销售交易均已登记入账（三）登记入账的销售交易均已正确计价（P83),CPA应关注三类错误的可能性： （1）针对未曾发货却已将销货业务登记入账的测试 （2）针对销货业务重复入账的测试 （3）针
7、对虚构销售的测试,1.一般审查多记资产和收入，无需对完整性实施实质性程序 2.如果内部控制不健全，细节测试方向：顺查法 3.完整性测试条件：CPA必须能确信发运凭证均已归档，连续编号,任务2.2 主营业务收入审计,（一）考试背景说明,3在收入舞弊假设下的上市公司背景下，报表项目的认定主要是：,1教材P293表7-4财务报表项； 2本循环涉及的项目（教材P76表2-1）,（二）主营业务收入的审计目标与实质性程序,营业收入实质性程序,1、审计目标与认定对应关系表P95,2、审计目标与审计程序对应关系表,1、审计目标与认定对应关系表,2、审计目标与审计程序对应关系表,（二）主营业务收入的审计目标与实
8、质性程序,1.主营业务收入的截止测试（P97） （1）截止测试的目的确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确，即是否有应计入本期被推迟至下期，或者应计入下期的是否提前至本期 （2）截止测试的三个关键日期发票开具日期或者收款日期；记账日期；发货日期。 （3）截止测试的审查关键检查三个日期是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键。 （4）截止测试的三条审计线路,（4）截止测试的三条审计线路,以账簿记录为起点 从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证 （目的：防止多记收入） 以销售发票为起点 从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录（目的
9、：防止少计收入） 以发运凭证为起点 从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录 （目的：防止少计收入）,2.主营业务收入的实质性分析程序（P96）,（1）运用分析程序建立有关数据的期望值： 将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较； 计算本期重要产品的毛利率，与上期比较； 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况； 将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析 根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较 （2）确定可接受的差异额； （3）将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异； （4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰
10、当的佐证审计证据； （5）评估分析程序的测试结果。,任务2.3应收账款和坏账准备审计,一、应收账款的审计程序 （一）考试背景说明,1本循环涉及的项目,2在收入舞弊假设下的上市公司背景下，报表项目的认定主要是：,（二）应收账款的审计目标与实质性程序（P）,应收账款实质性程序,1、审计目标与认定对应关系表,2、审计目标与审计程序对应关系表,1、审计目标与认定对应关系表,2、审计目标与审计程序对应关系表,2、审计目标与审计程序对应关系表,2、审计目标与审计程序对应关系表,2、审计目标与审计程序对应关系表,（除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，否则，应对应收账款进行函证。如果不
11、对应收账款进行函证，应在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效，应当实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据）,2、审计目标与审计程序对应关系表,2、审计目标与审计程序对应关系表,2、审计目标与审计程序对应关系表,（三）函证应收账款,1.函证应收账款的目的（P105）函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。函证应收账款，可以比较有效地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性 函证的定义： （1）函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，
12、获取和评价审计证据的过程。 （2）函证是一个获取和评价审计证据的过程。,函证数量的大小、范围的多少的影响因素主要有： 应收账款在全部资产中的重要性； 被审计单位内部控制的强弱； 以前年度的函证结果； 函证方式的选择。 函证的对象： 1、金额较大的项目；2、账龄较长的项目； 3、交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目； 4、重大关联方交易；5、重大或异常的交易； 6、可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。,2.函证应收账款的范围和对象P105,【例题】一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象（ ）。 A账龄较长且金额较大的项目 B与债务人发生纠纷的项目 C交易频繁但期末余额较小甚至余额
13、为零的项目 D可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目 【答案】ABCD,3.函证的方式（P105） 积极的函证方式； 消极的函证方式。 4.函证时间的选择（P108） 为了充分发挥函证的作用，应恰当选择函证的实施时间 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。 如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。,积极的函证：CPA要求被询证者在所有情况下必须回函 消极的函证：CPA只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。,函证的方式（P105）
14、,（1）两种方式,（2）积极式函证的两种方式比较,采用消极的函证方式情况 P107,重大错报风险评估为低水平涉及大量余额较小的账户预期不存在大量的错误没有理由相信被询证者不认真对待函证,5、函证的控制（P108） 注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。（函证谁、谁发出、谁收回询证函） 对函证实施过程进行控制的措施6个P108 6、函证结果差异的分析（请重点掌握） （1）回函不符事项的原因P1091）双方登记入账的时间不同（在途）2）由于一方或双方记账错误3）被审计单位的舞弊行
15、为 （2）应收账款因登记入账的时间不同而产生的不符事项,应收账款因登记入账的时间不同而产生的不符事项,函证回函存在差异的原因,1）双方入账时间不同：收款在途、销货在途、拒付在途 2）记账错误 3）虚构、舞弊：a、内部控制有缺陷b、重新评估X：增加样本量或追查到存货的永续盘存记录,【例题】以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是( )。,A.对由于地址不详导致询证函退回的应收账款，全额计提坏账准备 B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备 C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项 D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大
16、的应收款项，提请修正报告期财务报表 【答案】B,二.重分类调整,（1）应收账款与预收账款； （2）应付账款与预付账款； （3）持有至到期投资中属于“一年内到期的持有至到期投资”，在填列财务报表项目时，应从“持有至到期投资”中扣除，填列在流动负债“一年内到期的非流动资产”这个报表项目内； （4）在长期负债中的“长期借款、应付债券、长期应付款”中，属于一年内将要还款或者承兑时，就应从“长期借款”、“应付债券或长期应付款”项目中扣除，放在流动负债类的“一年内到期的非流动负债”内填列。 （5）银行存款中如果存在一年以上定期存款，不应放在流动资产货币资金中填列报表项目，而应放在“其他非流动资产”中填列。,本章小结,本章学习销售与收款的审计掌握1主营业务收入的实质性程序；主要是分析程序 2应收账款的实质性程序。主要是函证习题册：综合题（一）-（四）,制作：邵丽,作业,
