1、学习要点: 1.了解主营业务收入、其他业务收入的审计目标 2.熟悉主营业务收入、其他业务收入的内部控制 3.掌握主营业务收入、其他业务收入的审计程序和内容 4.了解生产成本、制造费用、主营业务成本、管理费用、销售费用、财务费用的审计目标 5.熟悉生产成本、制造费用、主营业务成本、管理费用、销售费用、财务费用的内部控制 6.掌握生产成本、制造费用、主营业务成本、管理费用、销售费用、财务费用的审计程序和内容,第九章 收入、成本和费用审计,9.1 营业收入审计 9.1.1主营业务收入审计,1主营业务收入一般存在的错弊分析 （1）违反收入确认的原则，提早或推迟确认收入A、经营较好的年度：不入帐B、经营
2、较差的年度：提前入帐 （2）通过对销售环节一系列凭证的伪造变造，虚增收入如：顾客订单、发运凭证、销售发票等 （3）对于结算方式不同的销售采用同样的方式确认收入，从而产生错误,（4）对折扣和折让的处理不当 商业折扣：收入售价商业折扣现金折扣：收入售价（5）对实质重于形式原则把握不够，将以销售为形式的融资行为确认收入 （6）利用关联方之间的销售，随意调节利润,2主营业务收入审计的目标 （1）确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整。 （2）确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当。 （3）确定主营业务收入的会计处理是否正确。 （4）确定主营业务收入的披露是否恰当。,9.1.1 主营业务
3、收入审计,3销售业务的内部控制及测试 （1）销售合同的控制 （2）销售业务程序控制 （3）销售价格的控制 （4）凭证和记录控制 （5）恰当的授权审批 （6）按月寄出账单,9.1.1 主营业务收入审计,4主营业务收入的实质性测试 (1) 取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计其是否正确，并与报表 数、总账数和明细账合计数核对相符，以实现“机械准确性”的审计目标。 (2) 查明主营业务收入的确认原则、方法是否符合企业会计准则的规定 (3) 运用分析性复核审计方法并验证产品销售收入的总体合理性 (4) 获取产品价格目录，抽查售价是否符合政策，并注意销售给关联方或关 系密切的重要客户的产品价格是否
4、合理，有无低价或高价结算以转移收入的 现象，以实现“发生额的估价合理性和正确性”的审计目标。,9.1.1 主营业务收入审计,4主营业务收入的实质性测试 (5) 抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票，审查开票、记账、发货 日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一 致，编制测试表，以实现“发生额的估价是否正确性”的审计目标 (6) 实施销售的截止期测试 (7) 查找未经认可的大额销售 (8) 检查销货退回、销售折扣与折让业务 (9) 检查外币收入折算汇率是否正确。实现发生额是否正确的审计目标。 (10) 审查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当,9.1.2 其他业务收入
5、审计,1其他业务收入一般存在的错弊分析 （1）其他业务收入入账时间提前或拖后 （2）其他业务收入入账金额不正确，漏记、虚增、隐瞒其他业务收入 （3）其他业务收入列示的内容、范围不符合规定 （4）其他业务收入的会计处理不规范,9.1.2 其他业务收入审计,2其他业务收入审计的目标 （1）确定其他业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整 （2）确定其他业务收入的计算和会计处理是否正确； （3）确定其他业务收入在会计报表上的披露是否恰当,9.1.2 其他业务收入审计,3其他业务收入的实质性测试 (1) 获取或编制其他业务收支明细表 (2) 与上期其他业务收入比较，了解重大波动的原因，分析其合理性 (
6、3) 抽查大额其他业务收入项目 (4) 审查异常的其他业务收入项目 (5) 必要时，实施截止期测试，追踪到发票、收据，确定其截止期划分是否恰当，对于重大跨期项目作必要的调整 (6) 确定其他业务收入是否已在利润表上恰当披露,9.2.1 制造成本的审计,1生产成本和制造费用一般存在的错弊分析 (1) 将不属于产品成本负担的费用支出列入直接材料、直接人工费用等成本项目中 （2）将不属于本期产品成本负担的费用全部列作本期成本项目 （3）利用职权虚增、虚减生产成本 （4）其他舞弊和欺诈方式,9.2.1 制造成本的审计,2.成本会计制度的内部控制测试 (1) 直接材料成本符合性测试 (2)直接人工成本符
7、合性测试 (3)制造费用符合性测试 (4)生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的符合性测试,9.2.1 制造成本的审计,3生产成本和制造费用的实质性测试 (1)直接材料的实质性测试 (2)直接人工的实质性测试 (3)制造费用的实质性测试,9.2.2 营业税金及附加审计,营业税金及附加的实质性测试审计程序有： (1) 取得或编制营业税金及附加明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 (2) 确定被审计单位的纳税范围与税种是否符合国家规定。 (3) 根据审定的当期应纳营业税的主营业务收入，按规定的税率，分项计算、复核本期应纳营业税税额。 (4) 根据审定的应税消费品销售额
8、（或数量），按规定适用的税率，分项计算、复核本期应纳消费税税额。 (5) 根据审定的应税资源税产品的课税数量，按规定适用的单位税额，计算、复核本期应纳资源税税额。,9.2.2 营业税金及附加审计,营业税金及附加的实质性测试审计程序有： (6) 检查城建税、教育费附加等项目的计算依据是否和本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致，并按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加税费额。 (7) 复核各项税费与应交税金，其他应交款等项目的勾稽关系。 (8) 确定被审计单位减免税的项目是否真实，理由是否充分，手续是否完备。 (9) 确定营业税金及附加是否已在利润表上恰当披露。,9.2.3
9、 期间费用审计,1期间费用一般存在的错弊分析 (1)将不应该记入期间费用的费用支出记入期间费用 (2)任意扩大开支范围，提高开支标准 (3)虚列期间费用 (4）用期间费用隐匿销售收入并将资金占为己有,9.2.3 期间费用审计,2销售费用审计 销售费用的实质性测试程序一般有： (1) 获取或编制销售费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对相符，并检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围。 (2) 确定销售费用的项目设置和开支标准是否符合有关规定，查明其项目设置是否划清了销售费用与其他费用的界限；有关费用支出是否按规定标准列支。 (3) 将本期销售费用与上期销售费用进行
10、比较，并将本期各月的销售费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因，并作适当处理。,9.2.3 期间费用审计,2销售费用审计 销售费用的实质性测试程序一般有： (4) 选择重要或异常的销售费用，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，必要时，对销售费用实施截止期测试，检查有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目应建议作必要调整。 (5) 确定销售费用的结转是否正确和符合规定，查明有无多转、少转或不转销销售费用，确认是否存在人为调节利润的情况。 (6) 确定销售费用是否已在利润表上恰当披露,9.2.3 期间费用审计,3管理费用审计 管理费用的实质性测试程序一般有： （1）获取或编制管理费用明细
11、表，检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，并与明细账和总账核对相符； （2）将本年度管理费用与上年度的管理费用进行比较，并将本年度各月份的管理费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因； （3）选择重要或异常的管理费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，必要时，对管理费用实施截止日测试，检查有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整；（4）验明管理费用是否已在利润表上恰当披露 。,9.2.3 期间费用审计,4财务费用审计 财务费用的实质性测试程序一般有： （1）获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。（账表核对）
12、（2）将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查原因，扩大审计范围或增加测试量。（分析性复核） （3）检查利息支出明细账，确认利息收支的真实性及正确性。 （4）检查汇兑损失明细账，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确，前后期是否一致。,9.2.3 期间费用审计,4财务费用审计 财务费用的实质性测试程序一般有： （5）检查“财务费用其他”明细账，注意检查大额金融机构手续费的真实性与正确性。 （6）审阅下期期初的财务费用明细账，检查财务费用各项目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整。 （7）检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入有否按规定计缴营业税。 （8）检查财务费用的披露是否恰当。,
