1、第六章 经营决策企业的日常生产经营活动包括我们日 常所说的“供、产、销”，按照现代企业经 营的理念，其顺序应该是“销产供”。 管理会计中的短期决策主要包括：定价决策生产决策存货决策,第一节 产品功能成本决策 一、什么是价值功能 价值 = 成本 二、决策步骤,第二节 品种决策企业生产什么从根本上讲取决于顾客 的需求和企业自身的能力。 企业应不断开发新产品，满足顾客 不断变化的需求，增强企业竞争力，提 高企业的盈利能力。 一、新产品开发决策分析 1、新产品是否投产的分析能不能投产（技术、经济上可行）应不应该投产（能否盈利）,例：某企业拟投产一种新产品，期望目标利润为 30000元，预计全年固定成本
2、为18000元，预计 变动成本为8元，通过市场调查，预计该产品的 单位售价为12元，预计年销售量为13000件，根 据这些资料，该新产品应否投产？ 分析：1、计算盈亏临界点的销售量2、计算实现目标利润的销售量,2、投产何种新产品的分析 例：某企业现有生产能力40000机器小时，尚有20%的剩余生产能力，为充分利用生产能力，准备开发新产 品，有甲、乙、丙三种新产品可供选择，资料如下：产品名称 甲 乙 丙预计售价 100 60 30预计单位变动成本 50 30 12单件定额机时 40 20 10 要求：1、根据以上资料作出开发哪种新产品的决策。2、如果丙产品的年需要量是600件，为充分利 用生产能
3、力又将如何安排。,二、亏损产品的决策分析根据财务会计完全成本法的观念，停产 亏损产品，可以使企业整体利润水平得以 提高。 运用决策的相关成本进行分析时，其结 论并不尽然。 决策法则为：当该产品售价比变动成本 高时,该产品的边际贡献是正的，该产品就 不应该被停产。,例:某企业生产三种产品，相关资料如下:,请问是否应将产品A停产?,解: 不该停产. 因为A产品的边际贡献=90-68=22 若停止生产产品，虽然产品的亏损12不会发生. 但产品所分摊的37固定成本要加到、两种产品中. 因而使该公司的利润下降22.,例：1、天恩公司产销A、B、C、D四种产品，2004年按完全成本 法编制的利润表如下：项
4、目 A产品 B产品 C产品 D产品 合计 销售量（只） 7000 5000 15000 5000 - 销售单价 250 200 100 150 - 销售收入 1750000 1000000 1500000 750000 5000000 销售成本 1190000 950000 900000 850000 3890000 其中：直接材料 630000 400000 450000 400000 1880000直接人工 280000 250000 300000 250000 1080000制造费用 280000 300000 150000 200000 930000 销售及管理费用 140000 20
5、0000 150000 300000 790000 成本费用合计 1330000 1150000 1050000 1150000 4680000 息税前利润 420000 -150000 450000 -400000 3200002、制造费用和销售及管理费用属于混合成本，其中变动成本 与固定成本各占50%，亏损产品停产后，其所负担的固定成本由 其余产品平均分摊。,要求： 1、停止生产B、D产品的方案是否可行？ 2、应停止生产哪种产品？停产后的预计利润 为多少？ 3、D产品停产后应转产哪种产品？D产品转 产后（维持原有产量），预计利润为多少？,例:A公司是一家产销X与Y两种产品的小型制造厂。公
6、司去年有关的生产与销售的资料如下：X Y 产销量 8,000 20,000 单位售价 47.50 39 单位变动成本 25 22.50 单位固定成本 9 9为了简化产品计价，公司一般上把固定总成本平均分 摊于产品的总产销量上以求出每单位的固定成本。今年年 初，公司研究部门研制出新产品Z，可用来取代旧的产品Y。 市场调查报告也显示新的产品Z在今年可以卖出12,000件。 产品Z的单位售价为60，变动成本为每件27。如果公司推出 产品Z将会导致产品X的需求量减少15%，而产品Y的产销量 则全部终止。如果公司不推出产品Z，则今年的业绩将会与 去年相同。 请问A公司是否应该在今年推出产品Z以取代产品Y
7、？,9*28,000 =252,000,三、自制或外购的决策分析在企业所需的零部件既可以自己生产，也能外购 时，而且自制的和外购的质量相同，这时可以考虑在 自制和外购之间进行选择决策。决策原则：当自制的变动成本加机会成本高于外购 价格时，应选择外购，反之应选择自制。,自制成本 加 机会成本,比,外购价,1、外购不减少固定成本的决策 2、自制增加固定成本的决策 3、外购时有租金收入的决策,S公司每年产制100台碎石机。有一外界供应商愿以每 台4,000的价格卖给S公司。自行生产此批碎石机的成 本资料如下表。如果S公司不自行生产碎石机，则可使 用此闲置产能生产研磨机，此部份每年可增加公司的 边际贡
8、献金额为28,000。 自行生产100台碎石机的成本 直接材料 130,000 直接人工 150,000变动制造费用 70,000固定制造费用* 140,000 * 70%为分摊成本，30%为直接成本。 要求: 请问你会向S公司建议自制或向外采购碎石机？,外购价 100台*4,000 =400,000自行生产的相关成本： 直接材料 =130,000 直接人工 =150,000 变动建造费用 =70,000 相关固定制造费用(14*30%) =42,000 总相关成本 =392,000 机会成本 = 28,000=420,000,例：某厂生产A产品，其中零件下年需18000个，如外购 每个进价6
9、0元，如车间自产，每个零件的直接材料费 30元，直接人工费20元，变动制造费用8元，固定制造费 用6元，合计64元。该车间的设备如不接受自制任务，也 不作其他安排。 1、决策下年零件是自制还是外购。 2、假定自制零件方案需增加专用设备2台，每台 10万元，使用期限5年，假定没有残值，按直线法进行 折旧。决策下年零件是自制还是外购。,定性分析：上述零部件自制与外购决 策分析属于定量分析，但有时定性分析更 为重要： 1、一些企业总是自己生产零部件，因为它 们要控制质量； 2、一些企业因为拥有专有技术，生产中需 技术工人或稀有原材料而自己生产零部件； 3、一些企业为了保持和供应商间长期的互 利关系而
10、一直购买零部件，这些公司甚至可 能会在萧条时期有意从供应商那里购买以避 免繁荣时期供应遇到困难，因为繁荣时期原 材料和人工会短缺，但订单却不会减少。,四、产品加工程度的决策分析半成品（联产品）是否进一步加工半成品（联产品）继续加工之前所发生的成本，无论是变动性成本还是固定性成本，都属于过去已 经发生的沉没成本。 为了继续加工而发生的成本属于决策的相关成本。 分析方法：差别损益法,例：胜利厂每年生产A产品20000件，单位变动成本为 8元，单位固定成本为4元，销售单价为20元，如果将 A产品进一步加工成B产品，销售单价可提高到30元， 但需追加单位变动成本6元，专属固定成本为40000元。要求作
11、出A产品是否进一步加工的决策。,某企业的生产过程为：甲部门对X原材料进行加工，可 同时生产出A产品12000公斤和B产品8000公斤，其联 合成本为32000元。这两种产品都是独立产品，既可立 即销售，也可加工后销售。如果立即销售， A产品售价 6元，B产品售价7元。加工后销售，A产品需追加成本 25000元，B产品需追加成本20000元，深加工后，A、 B售价分别为8元和12元。 则差别利润如下表： 产品 A B 项目 差别收入 （8-6）*12000=24000 （12-8)*8000=40000 差别成本 25000 20000 差别利润 -1000 20000 结论： A产品立即销售，
12、B产品加工后销售。,五、特殊订单决策分析特殊订单是指低于正常售价水平的订单。如果企业仍有剩余生产能力，只要考虑特 殊订单的价格高于边际成本，就可以考虑接 受此特殊订单。,例如: 某生产早点的公司，目前只使用了其80%的生产能力， 该公司目前的销售及成本资料如下表：单位：元,现公司接到一张特殊订单，提出以 3.00的售价接受剩 余的20%的生产能力的产量。问公司是否应该接受此 订单？ 该公司目前的利润：200,000（5-2.5）- 200,000 =300,000该公司早点的边际成本 2.5该特殊订单的边际收益 3.00 若接受该特殊订单,企业会增加利润: （200,000/80%）*20%*
13、（3-2.5）=25,000,小案例李师傅开了一家糕点店，一天一家会务公 司的采购员王小姐到李师傅的糕点店采购糕 点。 王小姐出的价格远远低于糕点的正常销 售价 格，但略高于变动成本。并且王小姐对 李师 傅说:“我出价虽低，但我会常来照顾你 的生意，我们的合作是长期的。”李师傅略懂一些管理会计知识，觉得拒 绝客户王小姐的特殊订单有些可惜，但直觉 告诉李师傅：与王小姐长期合作将对糕点店 不利。,简评：李师傅的直觉是有道理的。特殊订单的特殊性不仅表现在企业尚有剩 余生产能力满足顾客的需要以及特殊订单中的 价格较低，而且表现在订单的一次性或短期性。“长期合作”对企业来说未必是好事，因为 从长期看，企
14、业必须收回固定成本。如果多数 顾客的出价长期低于完全成本，那么企业的生 存和发展就会受到威胁了。,六、产品组合优化决策 1、有限资源决策对多数企业来说，其所拥有或控制的资源 总是有限的，尤其在短期决策中更是如此。 常见的资源限制包括： 设备生产能力限制 熟练人工的限制 原材料供应限制 市场需求的限制等,决策法则为：当企业的资源（生产能力） 受到限制时，企业应根据边际贡献的大小安 排生产能力，以实现最大利润。例:某公司在下一期计划生产四种产品，其相 关资料如下表：,有限资源: 最高工时总数 50,000 小时 要求: 决定如何决定四种产品的生产。解: 1) 计算各种产品的单位工时的贡献:L产品的
15、单位工时的贡献= 24/3 =8/小时( 第三) M产品的单位工时的贡献= 24/2 =12/小时( 第一) N产品的单位工时的贡献= 48/7 =6.8/小时( 第四) O产品的单位工时的贡献= 42/5 =8.2/小时( 第二),2 ) 生产安排: 生产5000单位M产品= 5000 x 2 = 10 000小时 生产5000单位O产品= 5000 x 5 = 25 000小时 生产5000单位L产品= 5000 x 3 = 15 000小时 总人工时: 50000小时3 ) 上述生产安排的最大利润 : M : 500024 = 120 000 O : 500042 = 210 000 L
16、 : 500024 = 120 000 合计: 450 000,例：某企业原来生产甲、乙、丙三种产品，它们的变动 成本率分别为80%、60%和50%；它们的年收入分别为 20000、30000和40000元。如果将生产甲产品的生产能 力转移，其用途如下： 用途一：增产现有产品乙产品，可使年收入达到 45000元； 用途二：增产现有产品丙产品，可使年收入达到 54000元； 用途三：开发变动成本率为40%的丁产品，每年可实 现收入13500元； 要求：用贡献毛益分析法作出是否转产其他产品的 决策；如果企业转产，应当转产哪种产品。,贡献毛益分析表转产乙产品 转产丙产品 转产丁产品 相关收入 450
17、00-30000 54000-40000 13500=15000 =14000 变动成本 15000*60% 14000*50% 13500*40%=9000 =7000 =5400 贡献毛益 6000 7000 8100结论：应转产丁产品。,2、产品组合优化决策 图解法：通常只适用于两种产品的最优组合的求解。 步骤：1、确定目标函数，并用代数式表示；2、确定约束条件，并用代数式表示；3、在直角坐标系中绘图，确定产品组合的可行 解区域；4、在可行解区域确定使目标函数得到最大值的 产品最优组合。,例如：某厂生产甲、乙两种产品，每种产品都要经过 部门A和部门B进行加工才能完成，其有关的资料为：甲产
18、品 乙产品 单位售价 17 15 单位变动成本 14 13 单位贡献毛益 3 2 单位产品在各部门 加工时间： 部门A 2小时 1小时 部门B 1.5小时 2小时 各部门可利用的生产能力是： 部门A 为500小时 部门B为480小时,设甲产品产量为X，乙产品产量为Y 1、则目标函数为：S=3X+2Y 2、约束条件为： 2X+Y 5001.5X+2Y 480X0Y 0 3、绘图y500L1CBL20 A X,4、产品组合的可行解区域为四边形OABC的内部 或其边界上的任何一点 5、确定产品的最优组合为B点，其坐标值为 （208，84） 具体计算为 角点 甲产品 乙产品 贡献毛益 0 0 0 0
19、A 250 0 3*250+2*0=750 B 208 84 3*208+2*84=792 D 0 240 3*0+2*240=480,第三节 生产组织决策赶工决策（计划评审技术）,第四节 定价决策 一、影响定价的基本因素 1、成本因素 2、需求因素 3、商品的市场生命周期 4、政策法规因素 5、竞争因素 6、科技因素 7、相关产品的销售量,二、企业价格制定的目标 1、以追求最大利润为定价目标 2、以一定的投资利润率为定价目标 3、以保持和提高市场占有率为定价目标 4、以稳定的价格为定价目标 5、以应付和防止竞争为定价目标,三、以成本为基础的定价决策 （一） 选择以成本为定价基础的一般理由：成
20、本数据的可获得性；以成本为基础的价格具有防御性；一个企业要生存下去，收入必须超过成本。 （二）制定价格的一般程序确定顾客的需求设计满足顾客需求的产品确定必须的原材料 确定制造的程序制定价格：评价所确定的价格：如果顾客接受，生产并销售； 销售如果顾客不认可，重新设计,（三）定价方法 1、成本加成定价法对标准产品的定价常用成本加成定价法。 得出目标售价的基本程序： （1）求成本基数 （2）在这一基数上加预计的百分率价格成本（1加成率） 成本加成法中的成本一般有以下选择：变动制造成本；完全制造成本；所有变动 成本；全部成本。,加成率 成本加成定价法的关键和困难之处是如 何确定合理的加成率。 成本加成
21、率一般根据企业生产该产品所 希望获得的目标利润来确定，而目标利润 又根据该部门、生产线或该产品的目标投 资报酬率来确定。,2、损益平衡法 3、边际成本定价法（产品最优售价的决策）当边际收入等于边际成本，或边际利润 为零时，利润最大，此时的价格和销量即为 最优价格与最优销量，由此来确定产品销售 价格。,例：假设某企业生产一种产品。年固定成本为8000元， 单位变动成本为30元。当产品的单位售价为70元时， 市场的需求量为300件。销售部门经过调查，认为 产品售价每提高10元，销售量将减少100件，同样的， 产品售价每降低10元，销售量将增加100件。 解：先求出产品的总成本函数和总收入函数。 总
22、成本函数容易确定：TC=8000+30X总收入函数的确定分两个步骤： 第一步，确定产品价格和销售量的函数关系。 根据题目中的条件，可以列出一个表格：,产品价格 （元） 销售量（件）100 090 10080 20070 30060 40050 50040 60030 70020 80010 9000 1000,假设P=kX+b （P价格）根据高低点法，得到方程：0=1000x+b100=b 解方程，K= -0.1 b=100 则 P =100- 0.1X 第二步，确定总收入函数TR=PX=（100- 0.1X）X=100X- 0.1X当边际成本等于边际收入时，企业利润最大。 边际成本=30 边
23、际收入=100-0.2X 30=100-0.2X X=350（件） 同理，求得： P=100-0.1X=100-0.1*350=65（元）,2,四、以需求为基础的定价决策需求导向定价是指通过分析市场需求、 消费心理等多种因素，研究价格与需求的 关系及对利润的影响来进行定价决策。 1、基于需求价格弹性的定价策略 2、需求心理定价策略 3、差别定价策略,1、基于需求价格弹性的定价策略需求价格弹性系数的绝对值大于1时， 称为富有弹性，通过适当降低价格，以刺 激需求大幅度提高，达到薄利多销、增加 利润。 需求价格弹性系数的绝对值小于1时， 称为缺乏弹性，在条件允许的范围内应适 当调高价格。 当需求价格
24、弹性系数的绝对值等于1时， 称为单位弹性。前两种价格策略均不适用。 只能选择其他的价格策略。,2、需求心理定价策略尾数定价策略 整数定价策略 习惯性定价策略 声望定价策略 促销定价策略,3、差别定价策略顾客差别定价：运用顾客需求强度和商品 知识的不同。 产品形式差别定价：不同型号或型式产品， 价格之间的差额和成本费用之间的差额并不 成比例。 产品部位差别定价。例如剧院， 销售时间差别定价。即对于不同季节、不 同时期甚至不同钟点的产品或服务也分别制 定不同的价格。,五、产品寿命周期与价格策略 1、产品寿命周期及其测定方法 2、产品寿命周期的阶段价格策略,第五节 存货决策适时生产系统 (JIT存货
25、管理)准时化生产方式JIT，又称为无库存生产 方式、一个流或超级市场生产方式。含义：在需要的时间和地点，生产必要 的数量和完美质量的产品和零部件，以杜绝 超量生产，消除无效劳动和浪费，达到用最 少的投入实现最大产出的目的。是在20 世纪70年代开始在公司管理中实行的。,一、JIT的实质准时生产的概念可以追溯到福特创造的流水 生产线。丰田将准时生产的概念扩大到生产线以外。两种经营思想：价格=成本 +利润利润=价格成本,（一）JIT的出发点：不断消除浪费，进行永 无休止的改进。JIT是一种生产管理的哲理。要做到准时生产， 必须追求零库存、零缺陷、零调整准备时间和零浪 费。JIT哲理是供需双方协调所
26、遵循的原则：即，在需方需要的时间，在需方要求的地点， 将需方所需的产品和服务按需方要求的数量和质量 ，以合理的价格，供给需方。JIT又是一种战略武器，依靠它可以获得竞争 优势。,浪费：凡是超出增加产品价值所必需的 绝对最少的物料、机器和人力资源的部分都 是浪费。也就是说，不是浪费指的是增加产品价 值所需要的、必需是绝对最少的。,传统生产过程对产品生产时间的表述为：产品生产的总时间=加工时间+整理、运送时间+等待时间+检验时间 适时生产系统则对产品生产时间的表述为：产品生产的总时间=增值时间+非增值时间 按照这种观点，以下都是浪费：生产过剩零部件的劳动；生产不合格品的劳动； 无效搬运；空闲等待；
27、库存积压； 无效动作；质量检查等。,（二）它是一种理想的生产方式它设置了一个最高标准，一种极限 无库存。它提供了一个不断改进的有效途径：降低库存暴露问题解决问题- 降低库存暴露问题这是一个无限循环的过程。,JIT认为库存不仅占用资金造成浪费， 而且掩盖了许多管理不善的问题不合格 库 机器故 品率高 调整时间 存 障率高 太长 水 设备能力 缺勤率高 备件供应 平 不平衡 不及时采购周期 技术服务 工人 后勤太长 不及时 技能差 服务差,（三）它是一种综合的管理技术因为它涉及：产品设计、生产计划的编制、 机器改造、设备重新布置、工序的同期化、设 备的预防性维修、生产组织、劳动组织、人员 再培训等
28、。效果：缩短生产周期，压缩在制品占用量， 从而最大限度地节约资金，提高效率，降低成 本，增加利润。,二、实施JIT生产方式的要求 1、缩小批量规模，按制造单元组织生产活动 理想状况：ABCABCABC 2、多技能的技术工人 3、缩小搬运批量,4、U型生产线JIT制造单元：按产品对象布置。,5、缩短设备切换调试时间减少调整准备时间调整准备时间：机器从加工一种零 件到加工另一种零件的转换时间。 6、质量管理与设备维护 主要方法：看板管理、零库存管理、平准化生产等。,三、JIT存货管理 （一）降低原材料存货 1、与有限的供应商建立长期的关系。（解决 折扣和价格上升） 2、选择供应商的标准是提供的服务
29、、材料的 质量和价格。 3、为关键员工建立一套有效流程，使他们能 够根据需要及时并直接向签约的供应商定购 材料。 4、接受供应商的供货上门（到车间）,（二）降低在产品存货缩短产品的生产循环周期。生产循环周期包括 生产准备时间、加工时间、转移时间、等待时 间和验收时间。 （三）降低产成品存货通过缩短产品的生产循环周期以及更好地预测 顾客对完工产品的需求，都有助于完工产品存货 数量的减少。 （四）快速满足客户需求 （五）保证生产顺利进行，实施全面质量 管理,四、运用JIT管理应注意的问题JIT的实施，是一个渐进的过程。工人也会受到JIT的影响。JIT的最大缺陷在于没有储备存货作 为缓冲，应付生产中断的局面。,
