1、第八章 财务成本控制,第一节 内部控制概述 第二节 财务控制 第三节 成本控制,第一节 内部控制概述,一、内部控制的目标与要素 二、内部控制制度设计的原则,一、内部控制的目标与要素,（一）内部控制的目标 内部控制，是指由企业董事会（或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会）、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。,一般而言，内部控制的目标有以下几个方面：,1.企业战略； 2.经营的效率和效果； 3.财务会计报告及管理信息的真实可靠； 4.资产的安全完整； 5.遵循国家法律法规和有关监管要求。,【思考 多选题】,一般而言，内部
2、控制的目标应包括（ ）。 A.资产的安全完整 B.经营的效率和效果 C.环境保护 D.企业战略,【答案】ABD,一、内部控制的目标与要素（续）,（二）内部控制的基本要素 1.内部环境 内部环境，是影响、制约企业内部控制制度建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机制、反舞弊机制等内容。 2.风险评估 包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。,3.控制措施 包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。
3、 4.信息与沟通 包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等。 5.监督检查,二、内部控制制度设计的原则,（1）合法性原则；（2）全面性原则，（3）重要性原则；（4）有效性原则；（5）制衡性原则；（6）合理性原则；（7）适应性原则；（8）成本效益原则,三、内部控制的一般方法,内部控制的一般方法通常包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等,第二节 财务控制,一、财务控制的特征、基本原则与种类 二、责任中心财务控制,一、财务控制的特征、基本原则与种类,（一） 财务控制的含义和特征
4、 1.含义：财务控制是按照一定的程序和方式，确保企业及其内部机构和人员全面落实、实现财务预算的过程。 2、财务控制的特征有：以价值形式为控制手段；以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为综合控制对象；以控制日常现金流量为主要内容。,【提示】,注意两点：财务控制的特征 （1）控制手段价值形式； （2）控制对象经济业务； （3）主要内容日常现金流量控制。 财务控制是内部控制的核心。,【思考单项选择题】,（2008年考题）根据财务管理理论，内部控制的核心是（ ）。 A.成本控制 B.质量控制 C.财务控制 D.人员控制,答案C,一、财务控制的特征、基本原则与种类,（二）财务控制的基本原则（了解）目的性
5、原则；充分性原则；及时性原则；认同性原则；经济性原则；客观性原则；灵活性原则；适应性原则；协调性原则；简明性原则。,【思考】,一般控制是指对企业财务活动赖以进行的内部环境所实施的总体控制，它直接作用于企业财务活动。（ ）,【答案】 【解析】一般控制是指对企业财务活动赖以进行的内部环境所实施的总体控制，这类控制的特征是并不直接作用于企业的财务活动，而是通过应用控制对企业财务活动产生影响。,【思考】,财务控制中为了实现有利结果而采取的控制，指的是（ ）。 A.侦查性控制 B.预防性控制 C.补偿性控制 D.指导性控制,【答案】D 【解析】按照财务控制的功能可分为预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、
6、指导性控制和补偿性控制。预防性控制、侦查性控制和纠正性控制是为了预防、检查和纠正不利的结果，而指导性控制却是为了实现有利结果。,二、责任中心财务控制,【提示】这一部分内容，实质上就是管理会计中的“责任会计”。在企业内部开展责任会计工作，其主要内容包括：（1）合理划分责任中心；（2）正确编制责任预算；（3）建立和健全信息跟踪与报告系统；（4）及时进行反馈控制；（5）正确评价和考核实际业绩；（6）合理制订内部转移价格 建立责任中心、编制和执行责任预算、考核和监控责任预算的执行情况是企业实行财务控制的一种有效的手段。,二、责任中心财务控制,（一）责任中心的含义和特征 （二）责任中心的类型和考核指标
7、（三）责任预算、责任报告与业绩考核 （四）责任结算与核算,（一）责任中心的含义和特征,1.含义：责任中心就是承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部（责任）单位。 2.特征： （1）责任中心是一个权责利结合的实体； （2）责任中心具有承担经济责任的条件； （3）责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的； （4）责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动。 （5）责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。,根据企业内部责任中心的权责范围及业务活动的特点不同，责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心。,（二）责任中心的类型和考核指标,1.成本中心的定义、类型、特点和考核指标 （1）
8、定义：成本中心是对成本或费用承担责任的中心，它不会形成可以用货币计量的收入，因而不对收入、利润或投资负责。成本中心的应用范围最广。 企业内部凡有成本发生，需要对成本负责，并能实施成本控制的单位，都可以建立成本中心，从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。,(2)类型,只考评成本费用，不考评收益； 【注意】有的成本中心可能有少量的收入，但从整体上讲，其产出与投入之间不存在密切的对应关系，因而，这些收入不作为主要的考核内容，也不必计算这些货币收入。 以货币形式计量投入，不以货币形式计量产出。 只对可控成本承担责任。,(3)特征,【提示】,可控成本必须同时具备四个条件：可以预计、可以计量、可
9、以施加影响、可以落实责任。 成本的可控与不可控是以一个特定的责任中心和一个特定的时期作为出发点，这与责任中心所处管理层次的高低、管理权限及控制范围的大小和经营期间的长短有直接关系。 成本不仅可按照可控性分类，也可按照其他标志分类。一般来说，成本中心的变动成本大多为可控成本，而固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本。,【思考单选题】,在下列各项中，不属于可控成本基本特征的是（ ）。 A.可以预计 B.可以计量 C.可以控制 D.可以对外报告,答案：D 【解析】责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项可控成本之和，作为可控成本必须具备四个条件：可以预计、可以计量
10、、可以施加影响和可以落实责任。责任成本主要用于企业内部控制，不需要对外报告。,（4）成本中心的考核指标：成本（费用）变动额、 成本（费用）变动率 责任成本是指特定责任中心全部的可控成本。 成本（费用）变动额=实际责任成本（费用）-预算责任成本（费用） 成本（费用）变动率=成本（费用）变动额/预算责任成本（费用） 100%,如果预算产量与实际产量不一致，应注意按弹性预算的方法先行调整预算指标，然后再代入公式计算。 【例】某企业内部某车间为成本中心，生产A产品，预算产量6000件，单位成本100元，实际产量7000件，单位成本95元。计算成本变动额和变动率。,成本变动额95700010070003
11、5000（元） 成本变动率35000/（1007000）100%5% 计算结果表明，该成本中心的成本降低额为35000元，降低率为5%。,某车间其四月份的成本预算资料如下：可控成本总额为20万元，其中固定成本为10万元；不可控成本为15万元，全部为固定成本，预算产量为10000件。 四月份的实际成本资料如下：可控成本为20.5万元，其中固定成本为10.5万元；不可控成本为18万元，实际产量为11000件。 要求：若该车间为成本中心,例题：,计算预算单位变动成本,答案：预算单位变动成本=（200000-100000）/10000=10（元/件）,计算其责任成本变动额和变动率；,答案： 实际产量的
12、预算责任成本a+bx100000+1011000=210000（元）责任成本变动额=20.5-21=-0.5（万元） 责任成本变动率=-0.5/21=-2.38%,【提示】,（1）如果预算产量与实际产量不一致，应按弹性预算的方法先行调整预算指标； （2）责任成本指的是可控成本，因此，计算责任成本时，不考虑不可控成本。,登记下列责任报告，并评价该车间成本控制业绩。,答案：,该车间固定成本比预算超支了，但变动成本节约较多，总体成本控制业绩较好。,【提示】,编制责任报告时，只考虑责任成本（即可控成本），不考虑不可控成本,2. 利润中心的定义、类型和考核指标 （1）定义：利润中心往往处于企业内部的较高
13、层次，一般具有独立的收入来源或能视同一个有独立收入的部门，一般还具有独立的经营权。利润中心对成本的控制是联系着收入进行的，它强调相对成本的节约。,(2)类型,【思考.多选】,下列各项中，属于揭示自然利润中心特征的表述包括（ ）。 A.直接面对市场 B.具有部分生产经营决策权 C.通常只计算可控成本 D.对外销售产品而取得收入,【答案】AD 【解析】自然利润中心一般具有独立的生产经营决策权，可以只计算可控成本，也可以计算全部的成本。,（3）利润中心的成本计算 利润中心对利润负责，必然要考核和计算成本，以便正确计算利润。对利润中心的成本计算，有两种方式： 利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，
14、亦即不分摊共同成本。 人为利润中心适合采取这种计算方式 利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本。 自然利润中心适合采取这种成本计算方式,(4)考核指标,利润中心边际贡献总额该利润中心销售收入总额该利润中心变动成本总额 利润中心负责人可控利润总额该利润中心边际贡献总额该利润中心负责人可控固定成本 利润中心可控利润总额该利润中心负责人可控利润总额该利润中心负责人不可控固定成本,【注意】,在这种情况下，公司利润总额各利润中心可控利润总额之和 公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等。,【例计算分析题】,某企业的甲车间是一个人为利润中心。本期实现内部销售收入1200000元，销售变动成本为85000
15、0元，该中心负责人可控固定成本为80000元，中心负责人不可控应由该中心负担的固定成本为90000元。 则该中心实际考核指标分别为： 利润中心边际贡献总额1200000-850000350000（元） 利润中心负责人可控利润总额350000-80000270000（元） 利润中心可控利润总额270000-90000180000（元）,【思考.判断】,人为利润中心通常不仅要计算可控成本，而且还要计算不可控成本。（ ）,【答案】 【解析】人为利润中心通常只计算可控成本，而自然利润中心通常不仅要计算可控成本，而且还要计算不可控成本。,【思考.单项选择】,不论利润中心是否计算共同成本或不可控成本，都必
16、须考核的指标是（ ）。 A. 该中心的剩余收益 B. 该中心的边际贡献总额 C. 该中心的可控利润总额 D. 该中心负责人的可控利润总额 （2005年试题）,【答案】B 【解析】当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是利润中心的边际贡献总额；当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采用变动成本法计算成本时，其考核指标是利润中心的边际贡献总额、利润中心负责人可控利润总额、利润中心可控利润总额。,3.投资中心的特点和考核指标 （1）含义：既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。 投资中心同时也是利润中心。,(2)投资中心与利润中心的区别,(3)投资中心考核指标,视角,分解,
17、投资利润率是广泛采用的评价投资中心业绩的指标，优点如下：,（1）投资利润率能反映投资中心的综合盈利能力。 （2）投资利润率具有横向可比性。 （3）投资利润率可以作为选择投资机会的依据。有利于调整资产的存量，优化资源 （4）以投资利润率作为评价投资中心经营业绩的尺度，可以正确引导投资中心的经营管理行为使其行为长期化。,投资利润率的局限性:,（1）世界性的通货膨胀会使企业资产账面价值失真、失实，导致相应的折旧少计，利润多计，使计算的投资利润率无法揭示投资中心的实际经营能力。 （2）使用投资利润率往往会使投资中心只顾本身利益而放弃对整个企业有利的投资项目，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标背
18、离。,（3）投资利润率的计算与资本支出预算所用的现金流量分析方法不一致，不便于投资项目建成投产后与原定目标的比较。 （4）由于一些共同费用无法为投资中心所控制，投资利润率的计量不全是投资中心所能控制的。,剩余收益指标与投资利润率指标的关系：,剩余收益=利润-投资额规定或预期的最低投资收益率 =投资额投资利润率-投资额规定或预期的最低投资收益率 =投资额（投资利润率-规定或预期的最低投资收益率） 可以看出，如果投资利润率大于规定或预期的最低投资收益率，则剩余收益大于0。,【结论】,以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标，各投资中心只要投资利润率大于规定或预期的最低投资收益率（或总资产息税前利润率
19、大于规定或预期的最低总资产息税前利润率），该项投资（或资产占用）便是可行的。,剩余收益指标具有两个特点：,（1）体现投入产出关系（减少投资同样可以增加剩余收益）。不足之处是，该指标是绝对数指标，不便于不同部门之间的比较。 （2）避免本位主义。以剩余收益作为评价指标可以保持各投资中心获利目标与公司总的获利目标达成一致。,【案例1】某公司下设投资中心A和投资中心B，该公司加权平均最低投资利润率为10%，现准备追加投资。有关资料如下：,分析(整体利益视角),如以投资利润率作为考核指标，追加投资后A中心的利润率由5%提高到了6%，B中心的利润率由15%下降到了14.8%，按此指标向A中心投资比向B中心
20、投资好。 但如果以剩余收益作为考核指标，A中心的剩余收益由原来的1万元变成了1.2万元，B中心的剩余收益由原来的1.5万元增加到了2.4万元，由此应当向B中心投资。 如果从整个公司进行评价，就会发现向A中心追加投资时，全公司总体投资利润率由11%下降到10.5%，剩余收益由0.5万元下降到0.3万元；而向B中心追加投资时，全公司总体投资利润率由11%上升到12%，剩余收益由0.5万元上升到1.4万元，这和剩余收益指标评价各投资中心的业绩的结果一致。所以，以剩余收益作为评价指标可以保持各投资中心获利目标与公司总的获利目标达成一致。,【案例2】假定某公司的投资利润率如下表所示：,假定甲投资中心面临
21、一个投资机会，其投资额为1000万元，可获利润130万元，投资利润率为13%，假定全公司预期最低平均投资利润率为12%。 要求：评价甲投资中心的这个投资机会。,解答：若甲中心接受该投资，则甲、乙投资中心的相关数据重新计算如下表： 甲、乙投资中心的相关数据计算表,（1）用投资利润率指标来衡量业绩。就全公司而言，接受投资后，投资利润率增加了0.3%，应该接受该项投资。但是，由于甲投资中心投资利润率下降了1%，该责任中心可能会不接受这项投资。 （2）用剩余收益指标来衡量业绩： 甲责任中心接受新投资前的剩余收益150100012%30（万元） 甲责任中心接受新投资后的剩余收益280200012%40（
22、万元） 所以若以剩余收益来衡量投资中心的业绩，则甲投资中心应该接受这项投资。,【提示】,1.如果运用投资利润率和剩余收益对于投资中心的业绩进行评价时，二者出现矛盾，应当以剩余收益的评价结果为准。 2.某项会导致个别投资中心的投资利润率提高的投资，不一定会使整个企业的投资利润率提高（这种情况一般出现在投资利润率低于公司平均投资利润率的投资中心）；但某项会导致个别投资中心的剩余收益增加的投资，则一定会使整个企业的剩余收益增加。,【思考.单项】,在投资中心的主要考核指标中，能使个别投资中心的利益与整个企业的利益统一起来的指标是（ ）。 A.投资利润率 B.可控成本 C.利润总额 D.剩余收益,【答案
23、】D,【思考.判断】,某项会导致个别投资中心的投资利润率提高的投资，不一定会使整个企业的投资利润率提高；但某项会导致个别投资中心的剩余收益增加的投资，则一定会使整个企业的剩余收益增加（ ）,【答案】 【解析】投资利润率的决策结果与总公司的目标不一定一致，但剩余收益可以保持部门获利目标与公司总的目标一致。,【思考.简单应用】,已知ABC公司加权平均的最低投资利润率20%，其下设的甲投资中心投资额为200万元，剩余收益为20万元，则该中心的投资利润率为（ ） A.40% B.30% C.20% D.10%,【答案】B 【解析】剩余收益利润投资额公司加权平均的最低投资利润率 投资额（投资利润率-最低
24、投资利润率） 所以：20200（投资利润率-20%） 投资利润率30%,【综合应用.案例1】,已知某集团公司下设三个投资中心，有关资料如下：,要求： （1）计算该集团公司和各投资中心的投资利润率，并据此评价各投资中心的业绩。 （2）计算各投资中心的剩余收益，并据此评价各投资中心的业绩。 （3）综合评价各投资中心的业绩。（2004年）,答案：,（1）投资利润率： 集团公司投资利润率A投资中心的投资利润率B投资中心的投资利润率 15800/145000=10.90% C投资中心的投资利润率 8450/75500=11.19% 评价：C投资中心业绩最优，B投资中心业绩最差。,（2）剩余收益： A投资
25、中心的剩余收益=10400-9450010%=950（万元） B投资中心的剩余收益=15800-14500010%=1300（万元） C投资中心的剩余收益=8450-7550010%=900（万元） 评价：B投资中心业绩最优，C投资中心业绩最差。,（3）综合评价： 由于以投资利润率作为评价标准存在很多局限性，而采用剩余收益作为评价标准可以克服投资利润率的某些缺陷，所以，当投资利润率的决策结果和剩余收益的决策结果不一致时，应当以剩余收益的决策结果为准，因此，总的来说 B投资中心业绩最优，A投资中心次之，C投资中心最差。,综合应用.案例2：,英达公司下设 A、B两个投资中心。 A投资中心的投资额为
26、200万元，投资利润率为15%；B投资中心的投资利润率为17%，剩余收益为20万元；英达公司要求的平均最低投资利润率为12%。英达公司决定追加投资100万元，若投向 A投资中心，每年可增加利润20万元；若投向 B投资中心，每年可增加利润15万元。,要求：,（l）计算追加投资前 A投资中心的剩余收益 A投资中心的利润额=20015%=30 A投资中心的剩余收益=3020012%6（万元） （2）计算追加投资前 B投资中心的投资额 B投资中心的利润额=投资额17% B投资中心的剩余收益=投资额17%投资额12%=20 投资额20（17%12%）400（万元）,（3）计算追加投资前英达公司的投资利润
27、率 投资利润率（20015%40017%）（200400）16.33%（4）若 A投资中心接受追加投资，计算其剩余收益 剩余收益=（20015%20）（200100）12%14（万元）,（5）若 B投资中心接受追加投资，计算其投资利润率 投资利润率（40017%15）（400100）16.60%,综合应用.案例3：,某公司有三个业务类似的投资中心，使用同样的预算进行控制。 本年有关数据如表所示： 甲、乙、丙三个投资中心的相关数据 单位：万元,假设公司全部资金来源中有银行借款和普通权益两部分，两部分的比例是4：6。其中银行借款有两笔：一笔借款600万，期限两年，利率6.02%；另一笔借款l000
28、万，期限5年，利率7.36%。两笔借款都是每年付息一次，到期还本。公司管理层利用历史数据估计的净资产的系数为1.2。公司适用的所得税率为33%，政府短期债券收益率是4%，股票市场平均收益率是l2%。假设公司要求的最低利润率水平不低于公司的综合资金成本。 要求：评价三个投资中心的业绩。,解答：,（1）首先计算综合资金成本，以便得到最低利润率指标。 计算权益资金的成本： R14%1.2（12%4%）13.6% 计算第一笔借款的成本： R26.02%（133%）4.03% 计算第二笔借款的成本： R37.36%（133%）4.93%,计算加权平均资金成本： 银行借款总额60010001600万元 资
29、金总额1600/40%4000万元 权益资本比例60% 第一笔借款的比例600/400015% 第二笔借款的比例1000/400025% 综合资金成本13.6%0.64.03%0.154.93%0.2510%,（2）计算各投资中心的投资利润率指标和剩余收益指标： 计算投资利润率指标： 甲投资中心甲投资中心息税前利润/甲投资中心总资产占用额 190/90021.11% 乙投资中心200/100020% 丙投资中心180/100018%,计算剩余收益指标： 甲投资中心甲投资中心息税前利润甲投资中心总资产占用额最低利润率指标 19090010%100 乙投资中心200100010%100 丙投资中心
30、180100010%80 通过比较三个责任中心的投资利润率指标和剩余收益指标认为，甲投资中心最好，乙次之，丙最差。,三个责任中心的对比表,【例计算分析题】,某集团公司下设一分公司，2007年实现销售收入5000万元，变动成本率为70%，固定成本为800万元，其中，折旧费为200万元。 （1）若该分公司为利润中心，固定成本中只有折旧费是分公司部门经理不可控而应该由分公司负担，折旧费以外的固定成本为部门经理的可控成本。 要求计算： 该利润中心边际贡献总额；该利润中心负责人可控利润总额；该利润中心可控利润总额。,（2）若该分公司为投资中心，其所占用的总资产平均总额为4000万元，其中负债资金1000
31、万元，平均利息率为10%。若该公司股东要求的最低净资产利润率为11%，所得税率33%。 要求计算： 该投资中心的投资利润率。 该投资中心的剩余收益。,答案（1）利润中心边际贡献总额5000（170%）1500（万元） 利润中心负责人可控利润总额1500（800200）900（万元） 利润中心可控利润总额900200700（万元）,答案 投资利润率（700100010%）（133%）/（40001000）100% 402/3000100%13.4% 剩余收益402300011%72（万元）,（三）责任预算、责任报告与业绩考核,1.责任预算 （1）含义：责任预算是指以责任中心为主体，以可控成本、收
32、入、利润和投资等为对象编制的预算。它是企业总预算的补充和具体化。,(2)责任预算的编制程序,以责任中心为主体，将企业总预算在各责任中心之间层层分解而形成各责任中心的预算。 特点：“自上而下” 适用条件：集权组织结构形式 各责任中心自行列示各自的预算指标、由下而上、层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整，确定企业总预算。 特点：“自下而上” 适用条件：分权组织结构形式,【思考.单选】,在分权组织结构下，编制责任预算的程序通常是（ ）。（2005年试题） A.自上而下、层层分解 B.自上而下、层层汇总 C.由下而上、层层分解 D.由下而上、层层汇总,【答案】D 【解析】在分权组织结构下，
33、 编制责任预算的程序通常是由下而上、层层汇总。,2.责任报告 （1）含义 责任报告是对各个责任中心执行责任预算情况的系统概括和总结。责任报告亦称业绩报告、绩效报告，它是根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。责任报告是自下而上逐级编报的，随着责任中心的层次由低到高，其报告的详略程度也由详细到总括。 （2）各层次的侧重点 最低层次的责任中心的责任报告应当最详细，随着层次的升高，责任报告的内容应以更为概括的形式来表现。,【提示】,责任预算的编制有“自下而上”和“自上而下”两种方式，而责任报告的编制只有“自下而上”一种方式。,【思考.判断】,在集权组
34、织形式下，编制责任预算和责任报告的程序是自上而下；在分权组织形式下，编制责任预算和责任报告的程序则是自下而上。,【答案】。 【解析】在集权组织形式下，编制责任预算的程序通常是自上而下；在分权组织形式下，编制责任预算的程序通常是自下而上。但无论在什么形式下，责任报告都是自下而上编报的。,3.业绩考核 （1）依据 责任业绩考核是指以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况。找出差距、查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。,【注意】,（1）业绩考核是以责任报告为依据 （2）广义与狭义 狭义的业绩考核仅指对各责任中心的价值
35、指标的完成情况进行考评。 广义的业绩考核除这些价值指标外，还包括对责任中心的非价值责任指标的完成情况进行考核。 （3）不同责任中心业绩考核的重点 成本中心，只考核其责任成本（各项可控成本） 利润中心，只考核利润中心范围内的收入和成本，重点在于考核销售收入、边际贡献和息税前利润。 投资中心，除考核其权责范围内的收入、成本和利润外，重点考核投资利润率与剩余收益两个指标,【思考多项选择题】,下列各项中，应纳入责任中心广义业绩考核的考核口径的有（ ）。 A.价值指标的完成情况 B.非价值责任指标的完成情况 C.成本和利润指标的完成情况 D.服务质量指标的完成情况,答案ABCD 解析业绩考核有广义和狭义
36、之分，广义的业绩考核指标既考核价值指标的完成情况，又考核非价值责任指标的完成情况。狭义的考核指标仅指对价值责任指标的考核。,（四）责任结算与核算,1.内部转移价格的含义、各种类的特点和适用条件 不同的责任中心承担不同的责任，具有不同的利益，因此，不同责任中心之间的产品和劳务转移就不能无偿转移，必须按照一定的价格来进行内部结算，这个价格就是所谓的内部转移价格。 （1）含义内部转移是指企业内部各责任中心之间进行内部结算和责任结转时所采用的价格标准。,（2）内部转移种类的特点和适用条件内部转移价格主要包括市场价格、协商价格、双重价格和成本价格等。 市场价格： 市场价格是根据产品或劳务的市场价格作为基
37、价的价格。采用市场价格，一般假定各责任中心处于独立自主的状态，可自由决定从外部或内部进行购销，同时产品或劳务有客观的市价可采用。,协商价格： 前提：责任中心转移的产品应有在非竞争性市场买卖的可能性，在这种市场内买卖双方有权自行决定是否买卖这种中间产品。如果买卖双方不能自行决定，或当价格协商的双方发生矛盾而又不能自行解决或双方协商订价不能导致企业最优决策时，企业高一级的管理层要进行必要的干预。 价格范围：协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本，具体价格应由各相关责任中心在这一范围内协商议定。,下限为什么是单位变动成本，而不是单位成本呢？,思考1如果按照单位成本8元作为内部转移价格，乙是否接受？
38、站在企业的角度，甲生产这种产品是否有利？ 思考2如果按照单位变动成本5元作为内部转移价格，乙是否接受？站在企业的角度，甲生产这种产品是否有利？ 思考3如果市场价格为4元，内部转移价格为3元，乙是否接受？站在企业角度，甲生产这种产品是否有利？,双重价格： 特点：针对责任中心各方面分别采用不同的内部转移价格。 形式有两种： 双重市场价格，供应方采用最高市价，使用方采用最低市价。 双重转移价格，供应方按市场价格或议价作为基础，而使用方按供应方的单位变动成本作为计价的基础。,成本转移价格 特点：以产品或劳务的成本为基础而制定的内部转移价格。 形式：标准成本、标准成本加成、标准变动成本,【思考.单项】,
39、某企业甲责任中心将A产品转让给乙责任中心时，厂内银行按A产品的单位市场售价向甲支付价款，同时按A产品的单位变动成本从乙收取价款。据此可以认为，该项内部交易采用的内部转移价格是（ ）。 A.市场价格 B.协商价格 C.成本转移价格 D.双重转移价格,【答案】D 【解析】双重转移价格就是供应方按市场价格或议价作为基础，而使用方按供应方的单位变动成本作为计价基础。,【思考.单项】,已知甲利润中心生产的半成品既可以出售，又可以供乙利润中心使用。甲中心全年最大产量为50000件，全年最大外销量为400O0件，售价为200元/件，单位变动成本为160元/件。乙中心决定按协商价格从甲中心购买3000件半成品
40、，则甲乙双方在结算时使用的内部转移价格为（ ）。 A.2O0元/件 B.1600元/件 C.160至200元/件 D.甲中心以200元/件出售，乙中心以160元件采购,【答案】C 【解析】协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本，具体价格由各相关责任中心在这一范围内协商决定所以选C。,2.内部结算内部结算，是指企业各责任中心清偿因相互提供产品或劳务所发生的、按内部转移价格计算的债权、债务。 按照结算的手段不同，可分别采取内部支票结算、转账通知单和内部货币结算等方式。,内部结算方式的特点比较,【思考.单项】,下列各种内部结算方式中，不需要由发生内部经济往来业务的双方直接会面进行结算的方式是（ ）
41、。 A.内部支票结算方式 B.转账通知单方式 C.内部资金本票结算方式 D.内部货币结算方式,【答案】B 【解析】转账通知方式只需通知内部银行，由内部银行进行结算。不需要由发生内部经济往来业务的双方直接会面。,3.责任成本内部结转(责任转帐) 含义： 责任成本的内部结转又称责任转账，是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。 目的：责任转账的目的在于划清各责任中心的成本责任，使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。,【思考】,企业内的生产车间和供应部门均为成本中心。某月份供应部门采购了一批不合格的
42、材料，导致生产车间多消耗材料5000元，这5000元的成本应当由哪个责任中心承担？ 方式：责任转账的方式有内部货币结算方式和内部银行转账方式。前者是以内部货币直接支付给损失方，后者只是在内部银行所设立的账户之间划转。,进行责任成本内部结转的实质，就是将责任成本按照经济损失的责任归属结转给（ ）。 A.发生损失的责任中心 B.发现损失的责任中心 C.承担损失的责任中心 D.下游的责任中心,思考.单项,【答案】C 【解析】责任成本的内部结转，是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。,下列各项中，需要在有关
43、责任中心之间进行责任转账的有（ ）。 A.因供应部门外购材料的质量问题造成的生产车间超定额耗用成本 B.因上一车间加工缺陷造成的下一车间超定额耗用成本 C.因生产车间生产质量问题造成的销售部门降价损失 D.因生产车间自身加工不当造成的超定额耗用成本,思考.多项,【答案】ABC 【解析】责任转账的目的在于划清各责任中心的成本责任，使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。因生产车间自身加工不当造成的超定额耗用成本属于本车间自身应承担的损失。,第三节 成本控制,一、成本控制的含义和内容 二、成本控制的类型和内容（了解） 三、成本控制的基本方法标准成本控制 四、成本控制的其他方法（了解）,一、成
44、本控制的含义和内容,各个环节全过程的控制。包括成本预测、成本计划、成本日常控制、成本分析和考核等一系列环节,生产阶段产品成本的控制,【提示】,广义和狭义成本控制的区别主要表现在，狭义成本控制是指对生产阶段产品成本的控制；广义的成本控制包括一切降低成本的努力。,二、成本控制的类型和内容（了解）,三、成本控制的基本方法标准成本控制（重点内容）,（一）标准成本的含义及种类 （二）标准成本的制定 （三）成本差异的含义和类型 （四）成本差异的计算和分析,（一）标准成本的含义,1、含义标准成本，是指运用技术测定等方法制定的，在有效的经营条件下应该实现的成本，是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的产
45、品成本。,2、标准成本的三种类型 ：,理想标准成本正常标准成本历史平均成本,客观性、现实性、激励性和稳定性,【提示】,掌握三点： （1）标准成本的三种类型； （2）广泛应用的是正常标准成本； （3）三种标准成本之间的大小关系。,概念解释,（1）理想标准成本，它是指在现有条件下所能达到的最优的成本水平； （2）以历史平均成本作为标准成本，它是指过去较长时间内所达到的成本的实际水平； （3）正常标准成本，是指在正常情况下企业经过努力可以达到的成本标准，这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差。 通常正常标准成本大于理想标准成本，但小于历史平均成本。正常标准成本具有客观性、现实性、激励性和
46、稳定性等特点，因此被广泛地运用于下列具体的标准成本的制定过程中。,【思考.单项】,以资源无浪费、设备无故障、产品无废品、工时都有效的假设前提为依据而制定的标准成本是（ ）。 A.基本标准成本 B.理想标准成本 C.正常标准成本 D.现行标准成本,【答案】B 【解析】理想标准成本是指在现有条件下所能达到的最优的成本水平，即在资源无浪费、设备无故障、产品无废品、工时都有效的假设条件下而制定的成本标准。,【思考.判断】,正常标准成本从数额上看，它应当大于理想标准成本，但又小于历史平均水平。（ ）,【答案】 【解析】正常标准成本考虑了难以避免的损耗，所以大于理想标准成本，正常标准成本应低于历史平均水平
47、以体现激励性。,(二)标准成本制定方法(量、价),制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次制定制造费用的标准成本，最后制定单位产品的标准成本。制定时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。,【注意】,制定制造费用的标准成本，一般是按照固定制造费用和变动制造费用分别来进行的。 制定了上述各项内容的标准成本后，企业通常要为每一产品设置一张标准成本卡，并在该卡中分别列明各项成本的用量标准与价格标准，通过直接汇总的方法来得出单位产品的标准成本。,标准成本卡的基本格式,甲产品标准成本卡金额单位：元,（三）成本差异的含义和类型,1.成本差异的含
48、义 在标准成本制度下，成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。,【注意】,前述的标准成本是一个“单位”概念，即单位产品的标准成本。计算成本差异时，所谓的实际成本和标准成本是一个“总额”的概念。因此，计算成本差异时，需要根据单位产品的标准成本，计算出一定产量下的标准成本，然后与实际成本进行比较，确定成本差异。 成本差异为正，表示成本超支，为不利差异；成本差异为负，表示成本节约，为有利差异。,2.成本差异的类型,用量差异标准价格（实际用量标准用量） 价格差异（实际价格标准价格）实际用量,（四）成本差异的计算和分析（11个公式）,1.料工费变动成本差异分析 2.固定成本差异分析,1.变动成本差异分析,变动成本差异分析通用模式,即：直接材料、直接人工、变动制造费用等变动成本差异的计算与分析 成本差异=实际成本-实际产量下标准成本 变动成本差异分析的通用模式,价差= 实际数量（实际价格-标准价格） 量差=（实际数量-标准数量）标准价格,（1） 直接材料成本差异分析,（2） 直接人工成本差异分析,
