1、企业财务通则讲解湖南省湘乡市地方税务局 冯炎钧二九年五月,企业财务通则的地位及意义,2006年12月4日，中华人民共和国财政部颁发了新的企业财务通则，并于2007年1月1日起正式施行。 1、地位：企业财务管理的基本准则；现代企业法律制度的必要组成部分。 2、意义：新通则是在1992年颁发的通则基础上修订的，它不再对会计要素的确认、计量作出规定，也不再为企业纳税扣除项目、标准作出规定，而是围绕企业财务活动，对企业财务行为和财务关系作出规范，从财务管理的职能与属性等方面对企业的财务活动进行指导，引导企业实行科学管理；还原了财务管理的本质，强化了企业财务管理中对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配
2、、重组清算和信息管理的作用，对企业加强财务管理，依法处理各种利益关系，实现企业与社会的协调发展，具有深远的影响和重要的现实意义；明确指出了企业的财务目标是以相关利益主体的利益最大化，对于我国国有企业的财务目标具有明确的指导性意义。,企业财务通则,第一章 总 则 第二章 企业财务管理体制 第三章 资金筹集 第四章 资产营运 第五章 成本控制 第六章 收益分配 第七章 重组清算 第八章 信息管理 第九章 财务监督 第十章 附 则,共10章78条,第一部分 通则主要内容,一、适用范围：第二条在中华人民共和国境内依法设立的具备法人资格的国有及国有控股企业适用本通则。金融企业除外。其他企业参照执行。第七
3、十七条实行企业化管理的事业单位比照适用本通则。 二、企业财务管理要素：1）资金筹集；2）资产营运；3）成本控制；4）收益分配 ；5）信息管理； 6）财务监督。需要说明的是，重组清算是市场经济条件下，企业管理的重要内容之一，虽然可以归入资产营运范畴，但其往往是在非持续经营状态下发生的，因此应当将其作为特殊财务事项加以规范。,主管财政机关,投资者,经营者,法律法规、规章、规范性文件,法律法规、规章、规范性文件,企业章程、协议、内部财务制度,宏观财务管理体制,微观财务管理体制,财政部,指导、管理、监督,三、企业财务管理中的各方职责： 1.财政部的职责：根据国务院的授权，财政部负责制定企业财务规章制度
4、。 2.主管财政机关的职责：各级财政部门应当加强对企业财务的指导、管理、监督。 3.投资者和经营者的职责：依据法律、法规、本通则和企业章程的规定，履行企业内部财务管理职责。,四、企业资金筹集管理的基本内容,在第三章“资金筹集”中，根据建立现代企业制度的要求，对企业资本管理原则、企业投资者对增减资本的管理以及企业筹措经营资金的管理要求等作出了规定。企业依法享有的各项财政政策，应当按规定进行财务处理。 1、企业权益资金筹集管理： 权益资本的特点：法定性，主动性，永久性。 对出资形式的要求 以货币资产出资：对外币出资的特殊规定。 以非货币资产出资：能估价,能转让。 以特定债权出资的情形：可转换债券；
5、国家批准的国有企业债转股公司制改建或者资产重组企业的非银行债权；国有企业债权人将债权转给外国投资者,企业通过债转股改组为外商投资企业；公司制改建企业的欠发职工工资、职工集资款；法律法规规定的其他情形。,2、资本公积管理： 资本公积的性质及其来源 资本（股本）溢价 财政拨款（投资、补助） 其他来源 资本公积的用途 转增资本 核销资本性损失,3、盈余公积管理： 盈余公积的性质及其来源 法定公积金与任意公积金：10%，50% 公益金制度的改革 全面取消公益金制度 职工集体福利设施支出的衔接政策 公益金结余或赤字的处理 盈余公积的用途 弥补亏损：免税补亏期满。 转增资本：不少于转增前注册资本的25%为
6、限。,4、企业增资管理： 企业增资的财务决策 企业是否具备转增资本的财务条件 企业资本规模是否与经营规模相适应 企业资本规模是否与发展速度相适应 企业增资的一般程序 内部决策与财政决定 工商变更变更登记与国有产权变更登记,5、企业取得财政资金的财务管理： 财政支持企业的必要性深化改革，应对挑战 调整经济结构，建设财政基础 财政资金的类别及其财务处理办法 国家直接投资、资本注入，增加国家资本，超过注册资本的增加国有资本公积 投资补助，增加资本公积或者实收资本，由全体投资者享有；拨款时规定权属的，则按规定执行 贷款贴息、专项经费补助，形成资产的，作递延收益；没有形成资产的，作本期收益 政府转贷、偿
7、还性资助，作负债 弥补亏损、救助损失或者其他用途，作本期收益或者递延收益,6、债务资金筹集管理： 债务资金的种类 借款 债券 融资租赁 商业信用 债务筹资与权益筹资的区别 不一定都要拟订方案，并经投资者决议 法律法规以及债权人一般有较明确的规定 长期负债会产生财务杠杆效应,资本结构及其决策 何谓最佳资本结构？ 资金需求量的确定 影响资本结构决策的因素 企业的成长速度、资产结构 所得税率的高低、行业差别 投资者、经营者的态度 资本结构对企业信用评级的影响,筹集固定资产投资项目资金的政策规定 国家产业政策和行业规划 自有资金比例： 国务院关于固定资产投资项目试行资本金制度的通知（国发199635号
8、）, 国务院关于调整部分行业固定资产投资项目资本金比例的通知（国发200413号） 债务资金的财务管理原则 经济效益，安全使用， 规范核算，诚实守信。,五、资产构建与处置,在第四章“资产营运”中，对企业资金调度、固定资产与无形资产的管理、对外投资与担保的财务管理、委托理财与从事高风险业务的管理要求等作出了规定。企业资产营运应当由经营者根据投资者的授权进行，对重大财务问题应当由企业投资者决策。 资产营运的概念：企业为了实现价值最大化而进行的资产配置和经营运作的活动。 企业资产的分类 流动性：流动资产,速动资产,营运资本 资产营运的基本原则 风险与收益均衡原则 资产合理配置原则 成本效益原则 资产
9、周转最快原则,1、资产结构管理,资产结构的概念及分类 资产结构指不同类型资产之间的比例 资产的流动性与获利能力的反比关系 根据流动资产占总资产的比重不同，企业资产结构可划分为：保守型,风险型,中庸型 资产结构动态管理 产业升级固定资产投资增加 卖方市场变成买方市场存货积压、应收款项增加 经营战略、生产工艺的调整 新聘任的经营者风险偏好与原经营者不同,2、流动资产管理,资金调度控制管理企业集团内部资金集中统一管理 应遵循的原则： 资金集中合法,资金结构优化 资金调度及时,风险与收益均衡 相关政策规定 国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范（国办发200064号） 财政部企业国有资本与
10、财务管理暂行办法（财企2001325号） 操作方式 结算中心,财务中心,模拟银行,财务公司,合同的财务审核及应收款项管理 企业销售合同的财务审核制度 明确合同审批的权限 明确合同审核的业务流程 明确合同签订和履行的财务审核要求 明确合同修改和解除、终止的审批权限和流程 客户信用风险管理 信用及信用风险的定义 信用风险评估方法：“五C”（品质、能力、准备、抵押、条件）信用评级法,信用评分法,外部信用评级机构 制定信用政策：信用标准、信用额度、收账政策等,加强应收款项管理指导文件：财政部关于建立健全企业应收款项管理制度的通知（财企2002513号） 加强信用风险管理 建立应收款项台账管理制度 建立
11、应收款项催收责任制度 建立应收款项年度清查制度 建立坏账核销管理制度 建立应收款项管理的责任追究制度,存货管理,存货管理的常用方法 经济批量与最佳订货周期的确定 零库存管理 归口分级管理 质量管理 ABC分类管理 招标方式在存货采购中的运用,2、固定资产管理 固定资产管理制度的基本内容 固定资产购建制度 固定资产的保管、使用制度 固定资产的处置制度 固定资产折旧管理 固定资产折旧办法：分类、使用寿命（预计工作量）、预计净残值、折旧方法等 固定资产折旧方法：年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法 固定资产投资决策 可行性研究 决策程序及项目的实施与监控 在建工程管理：交付使用估价入帐、
12、1个年度内决算,3、对外投资管理,对外投资项目的可行性研究 合法性 投资项目的产业、行业背景 目标企业的经营情况、竞争力、财务分析 项目的收益与风险评估 投资所需资金的筹集方式及资金成本分析,4、无形资产管理,无形资产的经营 转让 租赁 质押 特许经营 对外投资 申请获批的“特许经营权”不得作价出资。,5、对外担保和对外捐赠管理,对外担保及其财务管理 保证,抵押,质押 不相容职务分离,严审合法性,评估被担保单位的资信,按权限履行审批程序,记录及跟踪监督,责任追究制度 对外捐赠及其财务管理 分类：公益性、救济性、其他 指导文件：财政部关于加强企业对外捐赠财务管理的通知(财企200395号),6、
13、高风险业务管理,高风险业务的类型 外汇交易 证券交易 金融衍生工具:远期,互换（掉期）,期货,期权 委托理财 高风险业务的财务管理 资金管理；合同管理； 记录管理；交易报告制度 指导文件：财政部商品期货交易财务管理暂行规定（财商字199744号）,7、资产损失管理,资产损失的确认 资产损失的一般处理程序 取证及报告；审计、监察； 未决诉讼及重大损失； 财务审核；审批处理。 资产损失的财务处理 生产经营期间的资产损失 清算期间的资产损失 企业重组时确认的资产损失 资产损失财务监管的要求 追究管理责任，尽力追索赔偿 严格审核资产损失核减所有者权益的情况,六、成本、费用管理,在第五章“成本控制”中，
14、要求企业实行成本、费用控制，鼓励技术开发和科技成果产业化，履行社会责任，规范成本费用开支行为，保障职工合法权益，并区分个人与企业财务开支的责任界限。 1、薪酬办法 薪酬的内涵 工资制度：计时、计件、奖金、津补贴、加班费、特殊工资 年薪制（经营者和核心技术人员） 股权激励（经营者和核心技术人员） 技术奖励及分成（经营者和核心技术人员）,2、企业与其他主体财务收支责任界限 以下属于个人的各类支出，有损于企业法人财产权，不得由企业承担： 娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出 购买商业保险、证劵、股权、收藏品等支出 个人行为导致的罚款、赔偿等支出 购买住房、支付物业管理费等支出 应由个人承担的其他
15、支出,七、企业收益分配管理制度,在第六章“收益分配”中，明确企业收入的责任范围、资产损失管理要求，对利润分配制度进行改革，取消公益金提取的规定，增加了职工要素分配的内容，明确企业应付国有利润直接上缴国库。 1、收益分配管理的基本原则 合法性 利益相关 效率优先，兼顾公平,2、年度经营亏损的弥补： 企业经营亏损的含义 企业弥补经营亏损的规定（先补后分） 企业亏损弥补的程序 税前利润弥补 税后利润弥补 盈余公积弥补 资本公积弥补 可以权益资本弥补的损失（重组、房改等）,3、年度利润的分配： 年度利润分配的顺序： 弥补以前年度亏损 提取10%法定公积金 提取任意公积金 向投资者分配利润,八、企业重组
16、清算管理：,在第七章“重组清算”中，规定了企业改制、转让等重组需要做好的财务事项、职工安置与国家拨付土地等国有资源管理的财务政策，以及企业合并、分立、托管等重组中的资产及债权债务处置的原则。 1、企业重组的类型： 改制 产权转让 合并 分立 托管,2、企业重组中的重大财务事项： 清查财产，核实债务，委托审计 制订和审议职工安置方案 与债权人协商，制订债务处置或承继方案 进行资产评估 拟订股权设置方案和资本重组实施方案,3、企业重组中国有资源的财务处理 土地使用权管理的规定 国有企业改革中划拨土地使用权管理暂行规定（1998年原国家土地管理局令第8号） 关于加强土地资产管理 促进国有企业改革和发
17、展的若干意见（国土资发1999433号） 企业重组中土地资产的处理 划拨：国家安全领域和长期战略意义的高新技术开发领域 作价入股：自然垄断、重要公共产品和服务等行业、骨干企业 出让 租赁 其他国有资源的处理：水域、探（采）矿权、特许经营权,4、企业清算： 企业清算的原因： 解散；合并；破产；其他 企业清算的类型： 破产清算、解散清算,依法破产清算程序：指定管理人；债权申报与召开债权人会议；破产宣告；破产财产的变价；破产财产的分配：清偿破产费用和共益费 用、劳动债权、欠缴税款、普通债权；破产程序的终结与注销登记。,解散清算程序： 成立清算组； 债权申请与登记； 清理财产，编制清算报表； 制定清算
18、方案； 执行清算方案：清偿破产费用、劳动债权、欠缴税款、普通债权； 提出清算报告与办理注销登记。,国有企业政策性破产清算：破产政策：土地使用权处置；破产财产的处置；破产职工的安置。 企业清算报告的管理,5、解除职工劳动关系的财务处理,职工经济补偿金的支付标准： 劳动部关于违反和解除劳动合同的经济补偿办法（劳部发【1994】481号）1、协商解除合同：1个月工资/年，最多12个月；2、条件变化协商变更不成： 1个月工资/年；3、患病、工伤解除合同： 1个月工资/年，加发医疗补助费；4、企业困难裁减人员： 1个月工资/年。5、主辅分离分流安置： 1个月工资/年，个人月平均工资不高于企业月平均工资3
19、倍。,职工安置费的计算标准： 国务院关于在若干城市试行国有企业破产有关问题的通知（国发199459号） 中共中央办公厅国务院办公厅关于进一步做好资源枯竭矿山关闭破产工作的通知（中办发200011号） 标准：所在市上年企业职工平均工资收入3倍。 职工经济补偿金或安置费的财务处理： 正常经营期间发生的：当期费用 企业重组中发生的：未分配利润盈余公积资本公积实收资本 企业清算时发生的：清算费用,九、企业财务信息管理制度：,在第八章“信息管理”中，强调了企业报送会计报表的义务，对企业推行信息化管理、建立财务预警机制提出了要求。同时，要求主管财政机关建立经济运行监测制度，加强企业财务会计报告的管理，并建
20、立对企业进行财务评价的信息管理制度。,1、信息化财务管理简介,2、ERP的实际应用,3、财务预警机制,财务预警机制的含义：选择指标、警戒标准、发现危机、分析原因、提出措施。 财务预警的方法：定性、定量（单变量、多变量） 财务预警的应用 财务指标预警 财务报表预警 解决财务危机的措施,4、财务会计报告编制制度,企业财务会计报告条例概念分类编制财务会计报告的原则企业财务会计报告的编制要求,5、财务信息内部公开制度,第六十六条企业应当在年度内定期向职工公开以下信息：(一)职工劳动报酬、养老、医疗、工伤、住房、培训、休假等信息。(二)经营者报酬实施方案。(三)年度财务会计报告审计情况。(四)企业重组涉
21、及的资产评估及处置情况。(五)其他依法应当公开的信息。,6、财务评价体系,财务评价的指标 偿债能力 盈利能力 资产营运能力 发展能力 社会贡献 财务评价的标准 经验标准 历史标准 行业标准,7、财务信息使用制度,主管财政机关及其工作人员使用财务信息应遵循的原则：“恰当使用” 对企业财务信息的使用领域和方法，须在法律、法规、规章限定的范围之内 对获得的企业财务信息负有保管义务 不得谋取私利 不得损害企业正当利益,十、企业的财务监督体系：,在第九章“财务监督”中，从企业经营者、投资者和主管财政机关三个层次构建企业财务监督体系，明确监督内容以及应承担的法律责任。鉴于企业类型复杂，财政监督手段需要加强
22、并予创新，借鉴证券管理的经验，引入了“公开谴责”的处罚手段。,1、行政机关的外部财务监督,主管财政机关的财务监督 通则第七十二条中财政处罚的设置： 违法列支成本费用的情形 违法截留、隐瞒、侵占企业收入的情形 违法进行利润分配的情形 违法处理国有资源的情形 不按规定清偿职工债务的情形 企业没有建立健全内部财务管理制度的 内部财务管理制度与法律、行政法规和国家统一规章制度相抵触的 处罚主体：县级以上主管财政机关及各级财政机关的派出机构 国家审计机关的财务审计监督 社会中介机构监督,2、企业内部财务监督,内部财务监督的主要形式 股东（大）会 投资者个人（即股东） 董事会、执行董事、独立董事 监事会或
23、者监事 职工（代表）大会 投资者对经营者责任的追究,3、企业违反财政税收制度的法律责任企业有关财政违法行为的法律责任 财政违法行为处罚处分条例企业税收违法行为的法律责任 税收征收管理法 税收征收管理法实施细则,总结:通则对企业财务管理的影响,1、对企业财务管理目标的影响 2、对企业筹资活动的影响 首先，企业资金的筹集范围扩大了。 其次，企业的筹资管理理念发生了重要变化。 3、对企业投资活动的影响 4、对企业日常营运资金活动的影响 5、对企业收益分配活动的影响 首先，明确了企业收入范围及收入的管理原则，凡是投资者、经营者及其他职工履行本企业职务或者以企业名义开展业务所得的收入全部属于企业。 其次，调整了利润分配的内涵，明确了利润分配的顺序。 另外，明确了职工要素参与收益分配的财务处理。,谢谢大家！,
